Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Состояние и пути совершенствования учета общехозяйственных расходов

ФГОУ СПО «Верхнеозерский сельскохозяйственный техникум»

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: «Состояние и пути совершенствования учета общехозяйственных расходов».

на примере СХА им. Докучаева

Таловского района, Воронежской области.

Выполнил(а):__________________

_____________________________

Проверил(а) преподаватель:______

_____________________________

п. Верхнеозерский, 2008

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………...4

Проблемные вопросы учета общехозяйственных расходов…...………..5

2. Экономическая характеристика колхоза имени Докучаева и организация бухгалтерского учета……………………………………………………………15

3. Состояние учета общехозяйственных расходов

Состояние первичного и сводного учета общехозяйственных расходов…………………………………………………………………………..28
Состояние аналитического и синтетического учета общехозяйственных расходов………………………………….………………38
Распределение общехозяйственных расходов………………...….41

Совершенствование учета и распределения общехозяйственных расходов…………………………………………………………………………..42

Выводы и предложения…………………………………………………………47

Литература…………………………………………………………………….....50

Приложения

Введение

Сложность управления экономикой предприятия в условиях рынка, проводимые преобразования по реформированию субъектов хозяйствования требуют создания адекватной системы информационного обеспечения управления затратами производственно-хозяйственной деятельности организаций и поиска новых подходов к решению проблем совершенствования управленческого учета.

Система сбора и обработки бухгалтерской информации для нужд административного аппарата, координирующего и регулирующего деятельность хозяйствующих единиц, скрыта от внешних пользователей. Концентрация и комбинирование производства, наметившиеся тенденции к сближению отечественной и зарубежной экономических систем, расширение рыночных коммуникаций заставили пересмотреть саму концепцию управления. Перспектива развития региона и страны в целом зависит от производственной сферы, которая должна развиваться согласно принятым международным нормам.

В рыночных условиях хозяйствования стало очевидным, что наиболее управляемыми с позиций поиска резервов экономии, роста прибыли и рентабельности на предприятии, определившем программу производства и сбыта, постепенно становятся не основные, а накладные расходы.

Недостаточно адаптированные к рыночным условиям методы учета и анализа накладных расходов отрицательно сказываются не только на текущей работе предприятия, но и приводят к принятию неверных стратегических управленческих решений.

Результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов свидетельствуют о том, что накладные расходы в большинстве отраслей постоянно увеличиваются как в абсолютной сумме, так и относительно общей величины издержек экономического субъекта. Это связано с научно-техническим прогрессом, усложнением задач управления и соответствующим ростом численности управленческого персонала, его квалификационного уровня, широким использованием в управлении ЭВМ, современных средств коммуникаций, повышением требований к представительности офисов, их оборудованию и т.д. В новых условиях появляется осознанная потребность в гибких административных системах, смене методологических принципов управления и его составляющих (в том числе подходов в использовании информации бухгалтерского учета).

Учет общехозяйственных расходов позволит своевременно установить контроль за расходованием средств на уровне руководства организацией, проведении аналитических исследований по оптимизации затрат в этой области.

Цель написания курсовой работы – изучить учет общехозяйственных расходов по материалам конкретного предприятия и выяснить, какими решениями эти затраты обусловлены, и какие меры в их отношении могут быть предприняты.

Для достижения намеченной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

Проанализировать сущность актуальных проблем, рассматриваемых в специальной литературе по вопросам учета общехозяйственных расходов
Дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования
Рассмотреть состояние первичного и сводного, синтетического и аналитического учета на предприятии;
Разработать мероприятия по совершенствованию учета общехозяйственных расходов в анализируемом предприятии.

Объект исследования – колхоз (СХА) имени Докучаева, Таловского района, Воронежской области.

Методологической основой курсовой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам учета общехозяйственных расходов.

Проблемные вопросы учета общехозяйственных расходов

Расходы, которые сегодня называют накладными, существовали еще на заре становления торговых отношений. Луке Пачоли (итальянский математик, ок. 1445—1517) принадлежит одна из первых классификаций издержек обращения, согласно которой расходы подразделялись на обыкновенные и чрезвычайные. Было отмечено существование прямых и общих расходов. Под последними он понимал расходы, которые невозможно отнести на каждый продаваемый товар и предлагал использовать для их отражения специальный счет торговых расходов [9, с. 73].

В экономической литературе уже с середины XIX в. понятие «общие расходы», близкое по содержанию к накладным расходам, было закреплено официально. Особое внимание обращалось на их специфическую роль в формировании себестоимости и цены.

Именно в этот период получила распространение группировка валовых затрат в зависимости от динамики объема выпуска продукции (разделение издержек производства на переменную и постоянную составляющие) и была разработана система «счетов по подразделениям», на которые относились наряду с прямыми и общие расходы.

Определение самих накладных расходов трактовалось по-разному в зависимости от периода времени, региона, законодательных актов. Мнения специалистов о содержании накладных расходов в основном сводились к двум вариантам. Под накладными расходами понимали или непрямые общие расходы, относимые на весь выпуск продукции, или расходы, не зависимые от самого процесса производства и не оказывающие на него решающего влияния. Позднее первый вариант был представлен в следующей редакции: под накладными расходами стали понимать все расходы за исключением прямых расходов на оплату труда и прямых расходов на материалы.

В 1924 г. на одном из региональных совещаний бухгалтеров российских предприятий [7, с. 36-37] была предложена классификация затрат, существенно «разгружающая» счет «Накладные расходы». Предложения сводились к следующему: выделить из состава накладных расходов и причислить к основным, расходы на ремонт механизмов, расходы на содержание механизмов и лабораторий, расходы на ремонт зданий завода.

В 1930-е гг. в СССР появилась новая группировка затрат - в зависимости от технологии производства (основные и накладные расходы). Однако дискуссии по поводу определения сущности накладных расходов все же продолжались. Рутин отождествлял их с косвенными, Сирота определял их как «...затраты по производству, которые ни физически, ни химически не поглощаются продуктами производства, а также не являются затратами по оплате трудовых процессов по изготовлению и обработке» [10, с. 4]. Иной подход к решению данной проблемы применил М.Х. Жебрак. Подразделив накладные расходы на постоянные и переменные, он пришел к выводу, что последние можно отнести на заказ или изделие. Он характеризовал накладные расходы, с одной стороны, как сумму затрат, поглощаемых орудиями труда, с другой, как затраты на управление и обслуживание производства, которые в силу «...именно того, что они относятся ко всему производству или комплексному участку последнего, не могут относиться прямо на продукцию, а могут только распределяться на нее» [7, с. 34]. Проводя более детальный анализ группы накладных расходов, он называл их переменную часть косвенной, так как в данном случае «...распределение затрат объясняется только соображениями счетно-технического удобства», а постоянную — общей.

Учет затрат на производство в XX в. претерпел ряд изменений. В 1920 - 1950 гг. на зарубежных предприятиях доминировал метод учета полных затрат. При данном методе накладные расходы распределялись между производимыми продуктами пропорционально выбранной базе. На основе информации о полной себестоимости продукта принимались управленческие решения в области ассортимента и ценовой политики. В 1950-1980-е гг. широкое применение получил метод «директ-костинг», в рамках которого постоянные накладные расходы без распределения списывались на уменьшение выручки, а переменные накладные расходы распределялись между производимыми продуктами пропорционально выбранной базе. Такой подход позволил усовершенствовать систему бюджетирования на предприятиях путем внедрения гибких смет, управлять затратами и принимать управленческие решения типа «производить или покупать», «на каком оборудовании выполнять заказ» и т.д. Начиная с конца 1980-х г., постепенно возрождается метод учета полных затрат, который трансформировался в систему учета затрат по видам деятельности, требующую еще большей точности распределения накладных расходов между конкретными продуктами.

Для понимания системы распределения накладных расходов, поясняет Соколов А.Ю.[11, с. 98], необходимо выделить следующие ее составляющие:

Ставка распределения (поглощения) накладных расходов.
Уровни и этапы распределения накладных расходов.
Учетные регистры и формы внутренней отчетности, в которых находят свое отражение накладные расходы.

Выбор ставки распределения накладных расходов зависит от используемых на предприятии методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Важное значение имеет также база распределения накладных расходов.

Определение уровней и этапов распределения накладных расходов, по сути, означает выбор общей схемы распределения затрат предприятия. Под этим подразумевается выбор методов распределения расходов вспомогательных (обслуживающих) производств, методов отражения накладных расходов в незавершенном производстве, методов распределения накладных расходов между видами продукции, методов отражения перераспределенных или недораспределенных накладных расходов (в случае использования элементов планирования или нормирования в системе учета затрат) и т.д.

Определение учетных регистров и форм внутренней отчетности, в которых находят свое отражение накладные расходы, является важной составляющей системы распределения затрат на предприятии. Особое значение придается разработке форм аналитических таблиц распределения накладных расходов и управленческих отчетов с отражениями результатов этого распределения.

Постепенно в практике отечественного бухгалтерского учета предприятий термин «накладные расходы» исчезает. Применение ему нашлось только в системе учета издержек строительных организаций и в классификации затрат, причем в сугубо теоретической ее части. Однако вопрос о функциональной роли и экономическом содержании накладных расходов оставался открытым. В частности, за исключение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования из среды совокупных накладных расходов выступал П.С. Безруких [2, с. 63], который, соглашаясь с тем, что они в большей мере связаны с производством продукта, одновременно предлагал при группировке затрат на основные расходы и расходы на обслуживание относить их к последним.

В. Бунимович [3, с. 70] не только отделял расходы по содержанию и эксплуатации оборудования от накладных расходов, но и считал целесообразным выделение в качестве отдельных объектов учета (на которые необходимо открыть одноименные счета) таких групп статей, как амортизация оборудования, расходы на электроэнергию и топливо, расходы на оплату труда персонала, обслуживающего производственное оборудование.

Противоположное мнение имеют А.Д. Шеремет, А.И. Валуев [13, с. 63], которые подходили к решению данного вопроса через призму перенесения зарубежного опыта в отечественную систему учета. Интересную трактовку термина «накладные расходы» предложил А.А. Додонов. Он подразумевал под ними сумму трех элементов затрат: общепроизводственных расходов, непроизводительных расходов и РСЭО.

На взгляд Голова С.Ф. [5, с. 67], при анализе себестоимости продукции особое внимание следует уделить именно накладным затратам, поскольку прямые затраты легко связать с объемом производства и минимизировать за счет использования альтернативного сырья, применения более экономной технологии, а также тщательного контроля за расходованием материалов.

Накладные расходы довольно трудно увязать с тем или иным видом продукции, а особенно на предприятиях выпускающих многономенклатурную продукцию и на предприятиях, содержащих множество цехов как основного, так и вспомогательного производств. Как же оценить долю расходов, приходящихся на конкретный вид продукции? Как правильно выбрать базу распределения, чтобы на каждый вид продукции накладные расходы могли быть распределены объективно.

Производственная себестоимость включает прямые производственные затраты и общепроизводственные расходы. Вот и получается, что очень важно анализировать общепроизводственные расходы как часть накладных расходов в составе себестоимости.

Общепроизводственные расходы подлежат двойному распределению: первый раз между счетами 20 «Основное производство», 90/2 «Себестоимость продаж» и 91 «Прочие доходы и расходы», а второй раз – в пределах 20 счета между видами продукции. Причем базы распределения, как между счетами, так и между видами продукции, предприятие устанавливает самостоятельно.

База распределения общепроизводственных расходов между видами продукции может быть различной для различных цехов, но расходы каждого цеха должны включаться в себестоимость продукции, изготавливаемой только этим цехом. Неправильный выбор базы распределения означает некорректную величину себестоимости единицы продукции, что может привести к управленческим ошибкам.

Однако, при учете общепроизводственных затрат важную роль играет не только определение базы распределения, но и определение как состава, так и величины расходов, которые должны относиться к производственной себестоимости.

К общепроизводственным расходам в полном размере относятся те расходы, по которым существуют установленные законодательством предельные нормы. Например, расходы на оплату служебных командировок персонала цехов. Главным критерием при отнесении этих расходов является их связь с производством продукции. Главным стало определение группы, к которой эти расходы необходимо отнести, т.е. к постоянным или переменным. Таким образом, все внимание уделяется тому, как эти расходы связаны с объемом выпуска продукции.

Каждое предприятие, во избежание недопонимании со стороны проверяющих органов, должно отметить в учетной политике включение расходов на командировки персонала цехов в пределах норм, устанавливаемых законодательством, в состав общепроизводственных расходов.

Аналогичная ситуация обстоит и с отнесением к общепроизводственным расходам следующих расходов:

недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли;
оплата простоев по нормам действующего законодательства;
на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, другими средствами индивидуальной защиты согласно Перечню и нормам, установленным действующим законодательством.

Все расходы, которые осуществляются выше установленных норм, должны относится к сверхнормативным.

Таким образом, во избежание проблемы завышения себестоимости продукции, занижения рентабельности производства, а также споров с проверяющими органами, предприятие при определении состава общепроизводственных расходов должно руководствоваться методическими рекомендациями.

Еще одним из важных вопросов на сегодняшний день остается вопрос включения потерь от брака в состав общепроизводственных расходов.

Поэтому в учетной политике важно отметить возможность списания потерь от брака на общепроизводственные расходы.

Автор Войтенко Г. [4, с. 44] предлагает открыть журнал для учета общепроизводственных расходов. На наш взгляд, наилучшим вариантом будет отражение общепроизводственных расходов одной строкой, а расшифровка по статьям и синтетическим счетам должна отражаться в отдельной ведомости. Эта ведомость должна также содержать и распределение общепроизводственных расходов между тремя счетами: 20, 90 и 91. Недостатком журнала является также то, что он не дает возможности отнесение нераспределенной части общепроизводственных расходов к прочим расходам операционной деятельности в случае отсутствия реализации.

Такая детализация необходима для правильного учета, контроля и анализа расходов. Постатейный анализ по каждому цеху и участку позволит более четко выявить отклонения от норм, а анализ по центрам ответственности позволит определить виновного в существенных отклонениях от норм.

Определение отклонения фактических расходов от плановых необходимо еще и потому, что в настоящее время в бухгалтерском учете имеется возможность перевода общепроизводственных расходов из состава расходов на производство в состав расходов периода, что в значительной мере влияет не только на показатель себестоимости продукции, но и на финансовые результаты в целом.

Постатейный анализ общепроизводственных расходов в динамике за ряд периодов поможет более точно спрогнозировать тенденцию изменения расходов с увеличением объемов производства, а также запланировать расходы на предстоящие периоды и составить бюджет общепроизводственных расходов.

Постатейный бюджет общепроизводственных расходов предусматривает жесткое ограничение суммы по каждой отдельной статье расходов без возможности переноса в другую статью.

Анализ общепроизводственных расходов еще более актуален при выборе одного из альтернативных решений формирования политики выпуска продукции. Ведь как еще можно оценить выгодность производства одного из продуктов при прочих равных условиях? Довольно просто стало определять выгодность того или иного вида продукции с введением системы «директ-костинг», которая представляет собой метод срезанной (неполной) себестоимости.

Согласно этой системе учета себестоимость продукции отражается только по переменным производственным расходам, а постоянные расходы относятся на расходы отчетного периода. В связи с этим в состав затрат включаются:

прямые затраты на материалы;
прямые затраты на оплату труда;
другие прямые расходы;
переменные общепроизводственные затраты.

По переменным расходам оцениваются незавершенное производство и остатки готовой продукции. При этом влияние объема деятельности предприятия за отчетный период на распределение общепроизводственных расходов полностью исключается. Поскольку постоянные расходы обособлены, то они легче поддаются контролю и анализу. В целом система проста в использовании и учетные работы минимизированы, что дает возможность максимально быстро принимать управленческие решения.

В системе «директ-костинг» отмечает Стефанова С.Н. [12, с.84], формируется показатель результата деятельности – маржа, которая определяется как разница между отпускной стоимостью реализованной продукции и переменными расходами. Если из полученной маржи вычесть постоянные расходы, то получится конечный финансовый результат – прибыль или убыток. Если маржа покрывает постоянные расходы, то полученный результат будет являться «точкой безубыточности».

Итак, если предприятие производит несколько видов продукции и ему нужно оценить наиболее прибыльные их виды, то необходимо использовать показатель рентабельности, который определяется путем деления маржи на отпускную стоимость.

Однако, несмотря на всю привлекательность описанного метода, руководствоваться им при определении цены продукции не следует. Для этих целей необходимо использовать метод «полных затрат», который предусматривает включение в себестоимость всех (переменных и постоянных) производственных затрат. В соответствии с этим методом, прежде, чем установить цену на продукцию, необходимо знать все затраты предприятия, осуществленные для производства этого вида продукции. А поскольку устанавливать цену выше конкурентной цены на аналогичный товар не имеет смысла, то максимизировать прибыль можно только за счет снижения себестоимости продукции. Для этого и необходим управленческий учет, одной из задач которого является анализ затрат предприятия.

Повышение качества и снижение затрат – вот путь достижения успехов на конкурентном рынке. При хорошей постановке управленческого учета можно получить огромные преимущества перед конкурентами, не уделяющими ему должного внимания.

Тем более что управленческий учет не навязывается предприятию извне, а является внутренней потребностью менеджмента в достоверной и объективной информации о работе предприятия.

Актуальность проблемы распределения накладных расходов на современном этапе развития управленческого учета, отмечает Соколов А.Ю. [11, с. 98], продиктована следующими обстоятельствами:

- усилением контроля за расходом средств;

- расширением числа предприятий, применяющих методы ценообразования на основе затрат;

- спецификой производства. В ряде отраслей заказчик может потребовать исчисления полной себестоимости продукта. Примером могут служить военные заказы, где необходима информация о полных затратах;

- принимаемыми управленческими решениями.

Однако, такое разграничение затрат на расходы производства и расходы периода отнюдь не обусловили легкости калькулирования и анализа себестоимости.

Все эти перечисленные и рассмотренные проблемы отражены на страницах экономической и финансовой литературы, а также достижения и новшества финансового мира позволяет осуществить выбор, который наиболее подходит российской экономике и поможет ей выйти на мировой уровень и занять там почетное место.

2.Экономическая характеристика колхоза имени Докучаева и организация бухгалтерского учета

Колхоз имени Докучаева расположен в центральной микрозоне лесостепной природно-сельскохозяйственной зоны области.

Административно – хозяйственным, культурным и производственным центром является п. Вознесеновка, который находится в удалении от областного центра г. Воронежа на 180 км, районного центра р.п. Таловая - 8 км.

Пунктом сдачи сельскохозяйственной продукции является р.п. Таловая. Связь центральной усадьбы хозяйства с районным и областным, а также пунктами сдачи продукции и получения грузов, осуществляется по асфальтированным автомобильным дорогам, находящимся в удовлетворительном состоянии.

Климат зоны расположения хозяйства можно охарактеризовать как умеренно – континентальный с холодной зимой и теплым (нередко засушливым и жарким) летом, равномерным выпадением осадков.

Организационно-правовая форма предприятия – производственный кооператив – это организация, созданная гражданами для совместной производственной деятельности, основанной на объединении имущественных паевых взносов с целью удовлетворения своих потребностей и получения прибыли.

Высшим органам управления колхоза является общее собрание пайщиков, которое избирает председателя и формирует аппарат управления.

В рамках данной структуры в хозяйстве выделяются цеха – крупные внутрихозяйственные подразделения, занимающиеся производством однородной продукции (растениеводства, животноводства), или оказании определенного вида услуг. Начальниками цехов являются функциональные специалисты, которые наделяются правами линейных руководителей.