Состояние учета покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей в ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Миловское» БГАУ

Оглавление

Введение

Актуальность темы курсовой работы объясняется тем, что без использования материальных запасов не может быть организована ни одна хозяйственная деятельность, в том числе хозяйственная деятельность сельскохозяйственного предприятия. Сельскохозяйственные предприятия приобретают покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали. Кроме того, любое сельскохозяйственное предприятие должно осуществлять учет своей хозяйственной деятельности в целях обеспечения своевременного и достоверного отражения их фактов независимо от организационно-правовой формы. Использование покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей по назначению требует правильной и своевременной организации их учета.

Ведение грамотного учета покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей в современных условиях является важной проблемой для многих предприятий, в том числе и сельскохозяйственных. Поскольку в сельскохозяйственных организациях номенклатура таких материальных запасов исчисляется множеством наименований, а информация по их учету составляет значительную часть всей информации по управлению хозяйственной деятельностью. Поэтому ведение учета и контроля за движением, сохранностью и использованием покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей связано с определенными трудностями.

Объектом исследования выступает Учебно-опытное хозяйство «Миловское» БГАУ, расположенное в Уфимском районе Республики Башкортостан.

Предметом исследования является организация учета покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей в сельскохозяйственных предприятиях. 

Целью курсовой работы является изучение современного состояния учета покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей организации, разработка путей его улучшения.

Для достижения указанной  цели поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические основы учета покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей;

- дать организационно-правовую и экономическую характеристику хозяйства;

- изучить современное состояние учета покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей;

- разработать пути  улучшения учета покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей в хозяйстве.

В ходе исследования использовались следующие методы: монографический, статистический, аналитический и другие.

Информационной базой курсовой работы послужили учетная политика; рабочий План счетов бухгалтерского учета и бухгалтерская (финансовая) отчетность ФГУП учебно-опытное хозяйство «Миловское» БГАУ за 2009-2011 гг.; первичные документы по бухгалтерскому учету покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей; материалы периодических изданий по вопросам бухгалтерского учета и анализа.

1 Теоретические основы учета покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей

Нормативно-правовая база, регулирующая ведение бухгалтерского учета покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей представляет собой комплекс взаимосвязанных законодательных и нормативных актов четырех уровней, хотя никакими правовыми документами эти уровни не закреплены. Каждый уровень системы состоит из ряда основных законодательных, нормативных и инструктивных документов, регулирующих вопросы бухгалтерского учета запасов. Данные уровни представляются следующим образом:

1) законодательные акты, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ;

2) нормативные акты, включающие  указы Президента и постановления Правительства РФ, национальные бухгалтерские стандарты (положения по бухгалтерскому учету), излагающие принципы и правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов;

3) методические рекомендации (инструкции, указания) Министерства финансов РФ и Минсельхоза РФ, предполагающие возможные варианты постановки бухгалтерского учета покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей в зависимости от отраслевой принадлежности организации на базе требований и правил, изложенных в документах первого и второго уровней;

4) организационный уровень  (на уровне организации, например, принятие учетной политики, разработка плана счетов и т.д.) [16].

К документам первого  уровня относится Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который распространяется на все организации находящиеся на территории России, которые являются юридическими лицами. Закон о бухгалтерском учете устанавливает, что организации - юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций для формирования достоверной и полной информации о деятельности организации, ее имущественном положении и финансовых результатах методом двойной записи. При этом, бухгалтерский учет должен вести в соответствии с принятой учетной политикой, штатный бухгалтер (бухгалтерская служба) или лично руководитель организации, который и несет полную ответственность за ее организацию. Закон о бухгалтерском учете устанавливает требования к порядку ведению бухгалтерского учета в целом, бухгалтерской документации и регистрации фактов хозяйственной деятельности; определяет права и обязанности руководителя и главного бухгалтера, их ответственность за нарушение правил ведения бухгалтерского учета [1].

К документам второго уровня, который является нормативным, относятся Положениями (стандарты) по бухгалтерскому учету, главными среди которых является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, а также Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета в целом, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами. Данный нормативный документ более подробно раскрывает требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета, установленные Законом о бухгалтерском учете [2].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о покупных полуфабрикатах, комплектующих изделиях, конструкциях и деталях организации: правила оценки; способы отпуска в производство; правила раскрытия информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности [3].

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 необходимо руководствоваться при формировании бухгалтерской отчетности и раскрытии информации о материально-производственных запасах в ней [5]. Формы бухгалтерской отчетности обязательные к использованию юридическими лицами установлены Приказом Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [6].

К документам второго уровня относится  также Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», который устанавливает типовые синтетические счета необходимые к использования при ведении бухгалтерского учета покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей [7]. В дополнение к данному приказу Минсельхозом РФ утвержден Приказ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению», который конкретизирует синтетические счета для организаций агропромышленного комплекса [8].

Третий уровень регулирования  бухгалтерского учета представлен методическими рекомендациями и указаниями Минфина РФ и Минсельхоза РФ. Основные методические указания и рекомендации Минфина РФ представлены в таблице  1.1.

Таблица 1.1 Основные методические указания и рекомендации Минфина РФ

Продолжение таблицы 1.1

Основные методические указания и  рекомендации Минсельхоза РФ представлены в таблице  1.2.

Таблица 1.2 Основные методические рекомендации Минсельхоза РФ

Продолжение таблицы 1.2

Нормативные документы  Минсельхоза РФ не противоречат принятым положениям по бухгалтерскому учету, а лишь дополняют и конкретизируют их.

Четвертый уровень – уровень  организации представлен организационно-распорядительной и методической документацией по организации и ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности непосредственно в организации [25]. Это в первую очередь учетная политика, а также рабочий план счетов и график документооборота.

1.2 Организация учета покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей

Бухгалтерский учет покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей ведется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам [4].

Аналитический бухгалтерский  учет движения покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей как указывает С.В. Смурова, может вестись как в количественном и суммовом (стоимостном) выражении (оборотный метод), так и только в стоимостном выражении (сальдовый метод) [22].

При использовании оборотного метода применяют два варианта учета. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходованию запасов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета тем, что учет запасов ведут в них не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению. На основе указанных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, данные которой затем сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все  приходные и расходные документы  группируют по номенклатурным номерам  и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении  и расходовании покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но и в этом случае учет остается громоздким, так как в оборотную ведомость записывают сотни, а иногда и тысячи номенклатурных единиц.

Более прогрессивен по мнению В.В. Семенихина, сальдовый метод учета. При этом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складе[23]. Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования бухгалтером сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям [23].

Сальдовые ведомости  и сводные сальдовые ведомости  ежемесячно сверяются с данными  синтетического учета покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» субсчет «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали» ведется по местам хранения покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей и отдельным их наименованиям в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам). Аналитический учет поступления покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим покупным полуфабрикатам, комплектующим изделиям, конструкциям и деталям учитывают на отдельном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если твердой учетной  ценой служит плановая себестоимость покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, то поступившие материалы отражают на аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отражение операций по приобретению покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей в текущем бухгалтерском учете может осуществляться двумя способами (способ должен быть указан в учетной политике организации):

1) либо на счете 10 «Материалы» субсчет «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали» (без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);

2) либо на счетах 10 «Материалы» субсчет «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» [12].

При организации учета покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей без использования счетов 15, 16 на счете 10 при поступлении покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей должна быть отражена их фактическая себестоимость. Транспортно-заготовительные расходы в этом случае могут быть включены в фактическую себестоимость либо отражены на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы». Оприходование материалов отражают записью по дебету счета 10 «Материалы» субсчет «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали» и кредиту соответствующих счетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и других).

Фактический расход материалов на производство или для других хозяйственных  целей учитывают по кредиту счета 10 «Материалы» субсчет «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и других [11].

Счет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков [7]. Записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости то того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом записи по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» делают независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, фактически поступивших в организацию, отражают записью по дебету счета 10 «Материалы» субсчет «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по учетным ценам.

В качестве учетной цены могут быть применены:

1) стоимость приобретения (сумма, подлежащая уплате поставщику);

2) фактическая себестоимость предыдущего периода;

3) планово-расчетная цена организации [18].

При учете покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей по учетным ценам разницу между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления) отражают на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Счет 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих курсовые разницы. Этот счет используется организациями, которые учитывают такие запасы на счете 10 «Материалы» по учетным ценам.

Сумма разницы в стоимости  приобретенных покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 разницы  в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений [10].

Продажу покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей на сторону, безвозмездную передачу проводят по кредиту счета 10 «Материалы» субсчет «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с одновременным отражением по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» сумм, причитающихся организации за эти материалы с покупателей в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 

При организации учета покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей особое внимание уделяется отражению в бухгалтерском учете транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) организации могут  приниматься к учету путем:

1) отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалиных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;

2) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

3) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала).

Первый способ отражения  ТЗР могут применять только те организации, которые приходуют покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали по учетным ценам, установленным организацией самостоятельно.

При учете ТЗР по второму  способу необходимо сначала определить процент ТЗР, подлежащих списанию, а  затем сумму ТЗР, которая должна быть списана. Процент, который следует  использовать при списании таких  расходов (ТЗР%) на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, рассчитывается следующим образом [21]: