Социально - экономическое содержание и организация налогового контроля

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...5

ГЛАВА 1. Социально - экономическое содержание и организация налогового контроля……………………………………………………………………………....7

1.1. История возникновения и развития налогового контроля в России………..7

1.2. Цели, задачи и функции налогового контроля……………………………....10

1.3. Характеристика форм и методов налогового контроля……………………..13

ГЛАВА 2. Налоговая проверка как основная форма осуществления налогового контроля……………………………………………………………..………………17

2.1. Понятие и виды налоговых проверок………………………………...………17

2.2. Порядок проведения и сроки налоговых проверок………………………….19

2.3. Типичные ошибки налоговых органов ………………………………....……21

ГЛАВА 3. Практическая часть…………………………………………………….27

Заключение……………………………………………………………….…………36

Библиографический список……………………………………………….….……39

Приложения…………………………………………………………………………40

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налоговая система Российской Федерации с момента ее формирования по сегодняшний день претерпела значительные изменения.

За последние годы многое сделано для существенного улучшения налоговых отношений в российской экономике. Приняты серьезные поправки в части Налогового кодекса Российской Федерации, направленные на улучшение налогового администрирования и совершенствование правил контрольной работы налоговых органов. Осуществлены серьезные мероприятия по упрощению налоговой системы страны путем установления закрытого перечня налогов, сокращения их числа, унификации налоговых баз, правил и порядка уплаты конкретных налогов.

На современном этапе  экономического развития Российской Федерации  особо актуальной является проблема своевременного пополнения бюджета, его  сбалансированности по доходам и  расходам, сокращения дефицита и внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных и региональных потребностей.

Мировая практика свидетельствует, что результаты деятельности налоговой  системы любого государства зависят  от качества проведения налогового контроля. При его низкой эффективности  налогоплательщики будут изыскивать методы уклонения от уплаты налогов  и сборов в полном объеме, что  приведет к резкому снижению поступления  налогов в бюджет, невыполнению государством социальных программ, нагнетанию социальной напряженности в обществе.

Налоги являются основным источником доходов государства. Именно налоги лежат в основе доходной части федерального, региональных и местных бюджетов страны. В структуре всех доходов бюджета государства налоги составляют, по разным оценкам, 75-85%. 

Цель данной курсовой работы является анализ теории и практики осуществления налогового контроля в России.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

  1. изучить историю возникновения и развития налогового контроля в России;
  2. рассмотреть цели, задачи и функции налогового контроля;
  3. исследовать методы и формы налогового контроля;
  4. разобрать виды налоговых проверок, порядок и сроки их проведения;
  5. проанализировать типичные ошибки в ходе проведения проверки.

В ходе работы использованы следующие источники:

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
  2. Бушмин Е.В. Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных технологий // Налоговый вестник – 2010. - № 8.
  3. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник –М.: 2010г.

Общий объем и структура  курсовой работы представлены введением, заключением, тремя главами, приложениями и библиографическом списком.

Во введении определяются актуальность темы, цели и задачи.

В первой главе характеризуется социально-экономическая сущность налогового контроля, определяются его цели, задачи, функции, формы и методы.

Во второй главе рассматриваются виды налоговых проверок, порядок и сроки их проведения. А так же анализируются типичные ошибки налоговых органов.

Третья глава содержит практическую часть 

В заключении даются краткие выводы и обобщения по главам.

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. Социально - экономическое содержание и организация налогового контроля.

    1. История возникновения и развития налогового контроля в России.

 

Налоговый контроль является одним из важнейших направлений  государственного финансового контроля. Его приоритетность обусловлена  значимостью налогов и сборов, являющихся основным источником дохода бюджетов всех уровней. Совершенствование  налогового контроля невозможно без  уяснения его правовой сущности, изучения этапов развития и механизма действия налогового контроля в Российской Федерации.

Сбор налогов в России имеет многовековую историю. Прообраз единой налоговой службы оформился в княжении Ивана III с появлением финансового управления казенного приказа. В царствование Алексея Михайловича число приказов, ведавших сбором налогов, значительно увеличилось, и лишь в 1710 году они были упразднены Петром I в связи с учреждением камер-коллегии, в обязанности которой входило «надзирание и правление над окладными и неокладными доходами».

Во времена Екатерины II была учреждена экспедиция о государственных доходах. Спустя год ее разделили на четыре самостоятельных экспедиции: первая занималась доходами, вторая — расходами, третья — ревизией счетов, четвертая — взысканием недоимок, недоборов и недочетов. 8 сентября 1802 года было создано министерство финансов, основной задачей которого стало управление казенными и государственными деньгами, необходимыми правительству на его содержание.

В 1885 году в ведении казенных палат были учреждены должности  податных инспекторов, которые осуществляли контроль над правильным взиманием налогов на своих участках. Податные инспекторы изучали реальное положение дел в хозяйственной деятельности населения и размеры получаемых доходов. Они же расследовали факты злоупотреблений по сокрытию доходов от налогообложения, уклонения от уплаты налогов.

Февральская буржуазно-демократическая  революция 1917г. не внесла серьезных  изменений в систему и структуру  налоговых органов. Радикальные  перемены начались только в конце 1918 года. 31 октября Совет Народных Комиссаров принял Декрет об организации финансовых отделов губернских и уездных комитетов Советов рабочих, крестьянских и красноармейских депутатов. Из инструмента финансовой политики и регулятора рыночных отношений налоги были превращены в орудие классовой борьбы, средство экономического подавления большого количества людей, относящихся к среднему классу. К примеру, принятый в 1918 году чрезвычайный десятимиллиардный налог носил откровенно конфискационный характер.

Гражданская война и хозяйственная  разруха привели к политике военного коммунизма, когда частная торговля полностью запрещалась, вводились  плановое снабжение населения товарами первой необходимости, трудовая повинность, продразверстка. Продотряды, осуществляющие продразверстку, получили саамы широкие  полномочия. Продразверстка предполагала изъятие всех излишков, полученных крестьянином. Данные изменения имели  противоправный и антигуманный характер. Только в марте 1921года продразверстка была заменена продналогом.

В 1925 году Наркомфин СССР принял Положение о наружном налоговом надзоре, где определялись права, функции, задачи и обязанности финансовых инспекторов, их помощников и финансовых агентов. На наружный налоговый надзор возлагалось обследование плательщиков налогов, изучение источников их доходов, объектов налогообложения. Ведение окладного счетоводства (карточки недоимок, книги, отчетные ведомости и другие) передавались кассовым органам, а взимание платежей – налоговым агентам. Исключительное значение предавалось контролю над взиманием налогов со стороны вышестоящих финансовых органов.

Согласно положению о  взимании налогов для осуществления  своих функций налогового контроля финансовые агенты были наделены самыми широкими полномочиями по проведению проверок. При принудительном взыскании налогов финансовые органы имели право производить опись, арест и продажу с публичного торга, принадлежащего недоимщику имущества и строений, обращать взыскания на суммы, причитавшиеся недоимщику от третьих лиц или находящиеся на текущих счетах в кредитных учреждениях.

Следовательно, государством осуществлялся жесткий налоговый  контроль. В Уголовном Кодексе  РСФСР (1922г.) имелся целый ряд статей, предусматривающих ответственность за налоговые правонарушения и преступления против порядка налогообложения. Количество осужденных по этим статьям было значительным.

Кроме того, налоговые преступления в те годы приобрели и политическую окраску, то есть рассматривались как сокрытое противодействие советской власти.

Следует отметить, что огромное число налоговых правонарушений привело к необходимости создания налоговых судов. Например, в Ленинграде в соответствии с Постановлением Ленинградского губернского суда была создана специальная камера народного суда по налоговым делам, а в дальнейшем была создана и при Московском финансовом отделе. По мнению ученых, специалистов налоговых служб на сегодняшний день созрела необходимость создания таких налоговых судов.

Важно заметить, что способы  уклонения от уплаты налогов, используемые в 20-е годы актуальны и до настоящего времени. Так одними из распространенных способов уклонения от уплаты налогов  были такие, как ликвидация предприятия  на момент наступления уплаты налога, создание кооперативов, которые пользовались налоговыми льготами, осуществление  торговли товарами, приобретенными на подставных лиц, имеющих патенты, ведение  двойных книг учета.

Экономико-правовая реформа  в России обусловила появление в  законодательстве понятия "налоговый  контроль". Впервые указанная  категория была закреплена в статье 1 Закона РФ от 21 марта 1991 г. №943-1 "О  Государственной налоговой службе РФ". Государственная налоговая служба РФ определялась, как единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ и законодательством субъектов РФ.

В соответствии с Указом Президента РФ №1635 от 23 декабря 1998г. Государственная  налоговая служба РФ преобразована  в Министерство по налогам и сборам РФ.

В 2004 году в ходе административной реформы по оптимизации функций органов исполнительной власти МНС России преобразовано в Федеральную налоговую службу. Приказом Президента Российской Федерации Федеральной налоговой службе переданы функции уполномоченного органа в делах о банкротстве и в процедурах банкротства и по принятию решений о переносе сроков уплаты налогов в форме отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов и инвестиционных налоговых  кредитов.

Изучив историю развития налогового контроля, проанализируем его сущность и значение подробнее.

 

    1. Цели, задачи и функции налогового контроля.

 

Налоговый контроль – это специализированный государственный финансовый контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений.

Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью  налогоплательщиков с целью ее оптимизации  для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах. В настоящее время понятие налогового контроля содержится в статье 82 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый контроль можно  рассматривать в организационном, методическом и техническом аспектах. Первый из них представляет собой  выбор форм контроля, состав его  субъектов и объектов; второй аспект охватывает методы осуществления контрольных  действий; третий – совокупность приемов  проверки, их последовательности и  взаимоувязки.

Объект налогового контроля можно определить как разновидность  денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения  нарушителей налогового законодательства к ответственности. 

Предметом налогового контроля, в первую очередь, является своевременность  и полнота исполнения налогоплательщиками  своих налоговых обязанностей по отношению к государству или  муниципальному образованию. А также к числу основных обязанностей налогоплательщиков-организаций относится ведение в установленном порядке учета своих доходов, расходов, объектов налогообложения и представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для начисления и уплаты налогов.

Главной целью налогового контроля является создание совершенной  системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности среди  налогоплательщиков и налоговых агентов.

К числу основных задач  налогового контроля относятся:

  • неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;
  • обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет;
  • предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками и иными лицами своих обязанностей. 

С учетом всего сказанного можно  сделать вывод о том, что налоговый  контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему  наблюдения за финансово-хозяйственной  деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для  качественного исполнения налогового законодательства.

Органом, осуществляющий налоговый контроль, является Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы. (Приложение №1) На них возложены следующие контрольные функции:

  • осуществление контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; ведение в установленном порядке учета налогоплательщиков;
  • проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, по бесплатному информированию налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлению форм установленной отчетности и разъяснению порядка их заполнения, разъяснению порядка исчисления и уплаты налогов и сборов;
  • направление налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налогового уведомления и требования об уплате налога и сбора и другие функции.

Эффективность налогового контроля характеризуется:

  • уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей;
  • полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения;
  • качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля;
  • сокращением времени на контакты с налогоплательщиками.
    1. Характеристика форм и методов налогового контроля.

 

Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач. Форма налогового контроля выражает содержание контрольного процесса. Выбор конкретной формы зависит от уровня развития налоговой системы и организации налогового контроля, а также от решений субъекта контроля, принимаемых исходя из конкретной практической ситуации и конечных целей контрольной работы.

Форма налогового контроля может быть предварительной, текущей и последующей.

Предварительный контроль связан с работой по разъяснению налогового законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках на стадии планирования налоговых проверок для принятия оптимальных решений. Это определяет его значение для качественного проведения контрольных действий. Предварительный анализ позволяет разделить совокупность лиц, подлежащих проверке, на тех, которые имеют невысокую вероятность риска налоговых нарушений, и тех, которые могут совершать налоговые ошибки и нарушения с высокой степенью вероятности.

Текущий контроль носит оперативный  характер, является частью регулярной работы и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых в налоговые органы плательщиком.

Последующий контроль реализуется путем проведения налоговых проверок по окончании определенного отчетного периода.

Налоговый контроль может осуществляться с использованием различных методов, таких как наблюдение, проверка, обследование, анализ.

Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием избранного объекта налогового контроля. В качестве примера можно привести налоговые посты на предприятиях, производящих этиловый спирт, наличие специальных и акцизных марок на соответствующую продукцию, реализуемую торговыми предприятиями.

Обследование проводится с целью фиксации сторон деятельности хозяйствующего субъекта с последующим использованием материалов для уточнения показателей, связанных с его финансовым положением, взаимоотношениями с субъектами налогового контроля по поводу уплаты налогов.

Анализ осуществляется на базе текущей и годовой отчетностей, отличается системным подходом, а также использованием таких аналитических приемов, как средние и относительные величины, группировки, сравнения и др.

Проверка касается основных вопросов финансовой деятельности и проводится в налоговой инспекции или  на месте  для выявления фактов нарушений налоговой дисциплины и устранения их последствий. В ходе проведения налоговых проверок проводятся следующие мероприятия:

  • инвентаризация;
  • осмотр;
  • допрос свидетеля;
  • истребование документов;
  • выемка;
  • экспертиза.

Инвентаризация проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств.

При осуществлении налогового контроля работники налоговых инспекций наделены большими правами. Они могут проверять у налогоплательщиков первичные документы, записи в регистрах бухгалтерского учета, статистическую бухгалтерскую отчетность, фактическое наличие денежных средств, при необходимости опечатывать складские помещения.

Осмотр производиться при выездной проверке. Должностное лицо налогового органа, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе осматривать территорию, помещения налогоплательщика. Осмотр проводиться в присутствии понятых, так же может участвовать сам налогоплательщик или его представитель и специалисты. В необходимых случаях производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. По окончанию осмотра составляется протокол.

Налоговые органы вправе вызывать в  качестве свидетелей лиц, которым могут  быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налоговой  проверки. Показания свидетеля заносятся в протокол. Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Истребованные документы представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить документы, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин. Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность. В случае такого отказа должностное лицо налогового органа производит выемку необходимых документов.

Выемка документов и предметов  производится на основании мотивированного  постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую  проверку. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц или приглашается специалист. О производстве выемки составляется протокол с соблюдением требований.

Так же для разъяснения каких-либо вопросов, налоговые органы могут привлечь эксперта. Экспертиза назначается постановлением, в котором указываются вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в его распоряжение. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями. В случае недостаточной ясности или полноты заключения назначается дополнительная экспертиза и поручается тому же или другому эксперту.

При воспрепятствовании доступу должностных  лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные  территории или в помещения  руководителем  проверяющей группы составляется акт, подписываемый им и проверяемым  лицом. На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.

Конечно, не в каждой налоговой  проверке проводятся такие мероприятия, все зависит от налогоплательщиков. В основном большинство налогоплательщиков делают типичные ошибки, которые совершаются от незнания Налогового кодекса. (Приложение№2)

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. Налоговая проверка как основная форма осуществления налогового контроля

2.1. Понятие и виды налоговых проверок

 

Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный  налоговый контроль, осуществляемый, в том числе и путем проведения налоговых проверок. Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных и выездных) регламентируются статьях 88 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая проверка — это  основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю над соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

Наиболее значимыми предметами налоговой проверки являются документы бухгалтерского учета и налоговые декларации, которые должны быть оформлены в соответствии с требованиями.

Качество и эффективность  проводимых налоговых проверок во многом зависят от тщательной подготовки и  планирования. Организация контрольной  деятельности и использование тех  или иных методов и форм налогового контроля осуществляется на основе разрабатываемых  планов и программ поведения мероприятий налогового контроля. Планирование является одним из основных базовых принципов осуществления налогового контроля уполномоченными органами. При этом существуют различные виды планов контрольной работы: годовые, перспективные, текущие и т.д. Планирование часто является первоначальным этапом контрольной работы, в ходе которого определяются задачи и цели налоговых проверок, осуществляется выбор объектов контроля, составляется перечень вопросов, подлежащих проверке, программа налоговых проверок, определяются сроки реализации контрольных мероприятий, а также исполнители.

Результаты проведения налоговых  проверок оформляются в виде итогового  документа – акта налоговой проверки, за достоверность которого соответствующие  должностные лица несут персональную ответственность. Органы налогового контроля систематически анализируют итоги  проводимых контрольных мероприятий  и обобщают практику своей работы. Кроме того, нижестоящие налоговые  органы представляют соответствующим  вышестоящим налоговым органам  отчеты о проведении мероприятий  налогового контроля, результатах проведенных  проверок и т.п. Отчет сопровождается выводами, рекомендациями и предложениями.

Налоговый кодекс РФ различает два вида налоговых проверок:

  • камеральная налоговая проверка  (ст. 88 НК РФ)
  • и выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ).

В механизме налогового контроля камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест, так  как именно она является наиболее эффективным методом, позволяющим  предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере  на их начальной стадии. 

Данный вид налоговой  проверки проводиться по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся в наличии.

Основной и наиболее эффективной  формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки, которые  в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса РФ проводятся на территории налогоплательщика на основании решения руководителя или его заместителя налогового органа.