Социальные налоговые вычеты
Содержание:
Введение………………………………………………………
1. Виды социальных налоговых вычетов……………………………………………………..4
1.1. Социальные вычеты по личным расходам на благотворительные цели……………4
1.2. Социальные вычеты по личным расходам на обучение……………………………...7
1.2.1.Социальный налоговый вычет на обучение ребенка…………………………..…7
1.2.2 Социальный налоговый вычет на обучение налогоплательщика……….….....14
1.3. Социальные вычеты по личным расходам на лечение ……………………………..16
1.4.
Социальные вычеты по личным расходам
по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения и по договорам добровольного
пенсионного страхования………………………………………....
2. Характер предоставления социальных налоговых вычетов ………………………….22
3. Тенденции реформирования социальных налоговых вычетов.………………………..24
Заключение……………………………………………………
Список литературы…………………………………
ВВЕДЕНИЕ
Налог на доходы
физических лиц занимает центральное
место в системе налогов, взимаемых
с физических лиц. В настоящее
время порядок исчисления и уплаты
НДФЛ регулируется главой 23 НК РФ «Налог
на доходы физических лиц», вступившей
в действие в 2001 году и положившей
начало применению совершенно новой
системы налогообложения
Следует отметить, что за период существования налога на доходы физических лиц одним из основных направлений реформирования данного налога стали размеры налоговых вычетов и порядок их представления.
Существование налоговых вычетов в отношении физических лиц в законодательстве о налогах и сборах вызвано реальной необходимостью современного общества обеспечивать реализацию основных прав человека, закрепленных в Конституции Российской Федерации.
Важность налоговых вычетов по НДФЛ отмечена и в Бюджетных посланиях Президента РФ Федеральному Собранию РФ о бюджетной политике в 2008-2010 и в 2009-2011 годах. Предусмотрено в качестве одного из существенных направлений налоговой политики повышение размеров налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц, причем – в увязке с мерами по улучшению демографической ситуации в стране.
Налоговый кодекс РФ устанавливает такие виды налоговых вычетов как: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.
В данной курсовой работе будут рассмотрены социальные налоговые вычеты. Термин «социальные вычеты» означает, что гражданин направил средства на финансирование тех расходов (социальных потребностей), которые он в соответствии с Конституцией должен получать от государства бесплатно, однако, по тем или иным причинам, от государства он эти блага не получает, поэтому оплачивает их самостоятельно.
Целью данной курсовой работы является определение особенностей предоставления социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.
Основными задачами являются:
1. Определить порядок предоставления и оформления социальных налоговых вычетов.
2. Детальное рассмотрение социальных вычетов по различным расходам и особенности их применения.
3. Виды социальных налоговых вычетов.
Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере расходов, которые налогоплательщик осуществил в течение налогового периода на социальные нужды. В зависимости от целевой направленности этих расходов их можно разделить на четыре группы:
- на благотворительные цели;
- на обучение ;
- на лечение;
- на добровольное пенсионное страхование.
Получить социальный вычет можно только по окончании налогового периода. Для этого физическому лицу необходимо подать Налоговую декларацию по НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства.
3.1. Социальные вычеты по личным расходам на благотворительные цели
Налоговый кодекс
позволяет уменьшить НДФЛ лицам,
которые безвозмездно передали деньги
с благотворительной целью
Социальный налоговый вычет на благотворительные цели (код вычета 201) может быть предоставлен в трех случаях (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Во-первых, вычет предоставляется в той сумме, которая была перечислена в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Но только при условии, что указанные организации частично или полностью финансируются из бюджета. Речь идет о средствах федерального бюджета, бюджета субъектов РФ, местного бюджета, а также о бюджете государственных внебюджетных фондов, которые выделяются на содержание указанных организаций.
Пример
Гражданин сделал благотворительный взнос в общественную организацию «Попечительский совет средней образовательной школы» в размере 10 000 руб. Тем не менее он не имеет права на социальный налоговый вычет, так как общественная организация не относится к образовательным учреждениям. Вычет на благотворительность гражданин мог бы получить, если перечислил денежные средства непосредственно общеобразовательной школе (письмо Минфина России от 14.06.2006 № 03-05-01-05/101).
Во-вторых, социальный
вычет предоставляется при
И, наконец, в-третьих, социальным вычетом можно воспользоваться при внесении пожертвований религиозным организациям на осуществление уставной деятельности.
Если же вид деятельности, на который перечислены денежные средства, не закреплен в уставе религиозной организации, то физическое лицо не сможет воспользоваться вычетом по НДФЛ (письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.12.2003 № 27-08/70659).
Пример
Гражданин перечислил денежные средства в виде пожертвований на восстановление храма.
Восстановление храма не является уставной деятельностью религиозной организации. Поэтому гражданин не может воспользоваться социальным вычетом.
Вычету подлежит та сумма, которую налогоплательщик израсходовал из личных средств. Но его размер в части расходов на благотворительные цели не может превышать 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Учитывается только тот доход, который облагается НДФЛ по ставке 13%.
Поэтому воспользоваться социальным вычетом на благотворительность могут только резиденты РФ.
Для получения социального налогового вычета в сумме расходов на благотворительные цели к Налоговой декларации по НДФЛ, представленной в налоговую инспекцию, помимо заявления о предоставлении вычета необходимо приложить следующие документы:
- Заявление о предоставлении социального налогового вычета по установленной форме.
- Заявление о возврате НДФЛ с указанием реквизитов счета, на который следует перечислить денежные средства, по установленной форме.
- Договор на оказание благотворительной помощи, если такой договор был заключен.
- Справки о доходах по форме № 2-НДФЛ, подтверждающие суммы дохода, полученного за налоговый период, и величину налога на доходы физических лиц, удержанного налоговым агентом.
- Копию устава организации, которой была оказана благотворительная помощь (для подтверждения финансирования из средств соответствующего бюджета).
- Платежные документы, подтверждающие расходы на благотворительные цели.
Об этом говорится в пункте 2 письма МНС РФ от 04.02.2002 № СА-6-04/124.
Вид платежного документа, который должен представить налогоплательщик, зависит от способа перечисления денежных средств на благотворительность.
Если денежные средства налогоплательщик перечислил со своего банковского счета, то расходы подтверждаются банковской выпиской о перечислении средств на благотворительные цели.
Гражданин может перечислить денежные средства на благотворительные цели и не открывая банковского счета. Например, через отделение Сбербанка России. При заполнении документа по форме № ПД-4 в строке «Наименование платежа» следует написать «Перечисление средств на благотворительные цели». В налоговый орган представляется квитанция к этой форме с отметкой банка.
Если гражданин вносит деньги непосредственно в кассу организации, которой он оказывает финансовую помощь, то подтверждающим документом будет квитанция к приходному ордеру с указанием цели использования вносимых средств. Например: «Благотворительная помощь на содержание спортивной команды».
По заявлению сотрудника организация-работодатель может перечислить денежные средства на благотворительные цели. В этом случае указанные средства удерживаются из доходов сотрудника. В заявлении можно указать периодичность перечисления, конкретные суммы или доли (проценты) от заработной платы и другую информацию. И обязательно привести реквизиты счета организации-получателя.
Налоговую декларацию с заявлением на получение вычета можно подать в течение трех лет после окончания того налогового периода, в котором были произведены расходы на благотворительность. То есть в 2008 году можно еще подать декларацию за 2005 год.
2.2. Социальные вычеты по личным расходам на обучение
На социальный вычет на обучение имею право налогоплательщики, оплачивающие - пп.2 п.1 ст.219 НК РФ:
- свое обучение в образовательных учреждениях;
- обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;
- обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Если налогоплательщики, выполнявшие обязанности опекуна или попечителя, после прекращения опеки или попечительства оплачивают дневное обучение своих бывших подопечных до 24 лет, то они тоже имеют право на данный социальный вычет
3.2.Социальный налоговый вычет на обучение.
3.2.1Социальный налоговый вычет на обучение ребенка.
Социальный вычет в связи с расходами на обучение детей предоставляется:
- родителю за обучение своих детей в возрасте до 24 лет (код вычета 203);
- опекуну или попечителю за обучение подопечных в возрасте до 18 лет (код вычета 203);
- бывшему опекуну или бывшему попечителю за обучение бывших подопечных в возрасте от 18 до 24 лет (код вычета 203).
Родители, опекуны и попечители могут получить социальный налоговый вычет только при выполнении следующих условий:
1. Дети или подопечные учатся по очной форме обучения в образовательном учреждении.
Если налогоплательщик оплачивает обучение ребенка, который учится на заочном отделении, то вычет ему не предоставляется (письмо Минфина России от 28.06.2007 № 03-04-05-01/202).
Много вопросов возникает в случае дистанционного обучения ребенка.
Обратимся к приказу Минобразования России от 06.05.2005 № 137 «Об утверждении Методики применения дистанционных образовательных технологий (дистанционного обучения) в образовательных учреждениях высшего, среднего и дополнительного профессионального образования РФ».
В этом документе говорится, что дистанционное обучение обеспечивается применением совокупности образовательных технологий, при которых образовательный процесс с использованием дистанционного обучения может осуществляться образовательным учреждением по очной, очно-заочной (вечерней), заочной формам получения образования, в форме экстерната или при сочетании указанных форм.
Следовательно, дистанционное
обучение является специальной технологией,
а не формой обучения ребенка. Дистанционное
обучение может использоваться при
различных формах обучения. А социальный
налоговый вычет
2. Образовательное учреждение, в котором обучаются дети налогоплательщика, имеет соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения. В законодательстве не раскрывается понятие "обучение". Сегодня платное обучение предлагают не только школы и вузы, но и множество различных курсов. Начиная с курсов иностранного языка и заканчивая курсами будущих родителей. В ст. 219 НК РФ не говорится, при оплате каких именно видов обучения предоставляется налоговый вычет. Есть лишь указание на то, что это обучение в образовательных учреждениях, которые имеют соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения.
3. Расходы на обучение оплачены налогоплательщиком за счет собственных средств, а не за счет средств материнского (семейного) капитала (абзац пятый пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ) и не за счет средств работодателя.
Предположим, что на основании
заявления налогоплательщика
В данной ситуации социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщик фактически возместил работодателю произведенные расходы.
Учтите, что налоговые органы не предоставят социальный налоговый вычет, если налогоплательщик оплатил обучение за своего супруга, родителя, внука или других членов семьи, кроме детей и подопечных.
Вычет предоставляется в сумме, фактически уплаченной за обучение ребенка в текущем налоговом периоде.
Если расходы обоих
родителей на обучение превысили
максимально установленную
Напомним, что в предыдущие годы размер социального вычета на обучение ребенка составлял: с 2001 по 2002 годы – 25 000 руб., с 2003 по 2006 годы – 38 000 руб.
Налоговым кодексом не определено, в какой пропорции следует распределять размер вычета, который приходится на каждого родителя. Следовательно, пропорцию, по которой вычет распределяется между ними, родители должны определить самостоятельно.
Более того, если обучение ребенка оплатил один родитель, то воспользоваться вычетом может другой родитель.
Эти правила действуют в том случае, если родители находятся в зарегистрированном браке. Такой подход основан на том, что денежные средства, полученные супругами в браке, являются их общей собственностью (ст. 34 Семейного кодекса РФ). К такому выводу пришел Верховный Суд РФ в Определении от 16.06.2006 № 48-В05-29.
Если на момент оплаты родители не состоят в зарегистрированном браке, то пропорцию, по которой вычет распределяется между ними, родители определяют в пределах оплаченных каждым из них сумм за обучение.
Пример
В семье Ивановых двое детей – Саша и Маша. Мальчик учится в частной школе, а девочка – на дневном отделении вуза.
В 2007 году расходы на оплату обучения составили:
- Саша – 80 000 руб.;
- Маша – 60 000 руб.
По окончании 2007 года Иван Иванович подал Налоговую декларацию по НДФЛ и заявление о предоставлении социальных налоговых вычетов на обучение:
- на сына – 50 000 руб.;
- на дочь – 50 000 руб.
Таким образом, общая сумма социального вычета на обучение детей составила 100 000 руб.
Возможны и другие варианты. Например, каждому супругу будет предоставлен вычет в размере 50 000 руб. – по 25 000 руб. на каждого ребенка.
Если в договоре стоимость обучения указана в условных единицах, то социальный налоговый вычет предоставляется в том размере денежных средств, которые были фактически внесены на основании платежного документа.
При определении
размера социального налогового
вычета на обучение ребенка необходимо
учитывать только те расходы, которые
непосредственно связаны с
Налогоплательщик может оплачивать обучение своего ребенка путем:
- перечисления денежных средств со своего банковского счета;
- оплаты по квитанции без открытия счета;
- внесения наличных денежных
средств в кассу
Кроме того, налогоплательщик может поручить своему работодателю оплатить обучение своего ребенка за счет вознаграждения, которое ему выплачивает работодатель. Для этого ему необходимо написать соответствующее заявление. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем.
Соглансо пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ для получения социального вычета на обучение к Налоговой декларации по НДФЛ, представленной в налоговую инспекцию, помимо заявления о предоставлении вычета необходимо приложить следующие документы:
1. Договор с образовательным учреждением на обучение, в котором указаны форма обучения и его стоимость.
Если договор на обучение ребенка заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были внесены (перечислены) другим родителем, то в таком случае налоговый орган предоставит социальный налоговый вычет тому из налогоплательщиков-родителей, который произвел расходы на обучение ребенка.
2. Копию лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения.
Если в договоре на обучение, заключенном налогоплательщиком с учебным заведением, содержится ссылка на реквизиты лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа, то представлять копию лицензии не обязательно.
3. Справку из деканата, подтверждающую дневную форму обучения (представляется в том случае, если в договоре не указана форма обучения).
4. Свидетельство о рождении
Если дочь, обучение которой оплачивают родители, вышла замуж и сменила фамилию, то для получения социального налогового вычета родители должны представить копию свидетельства о браке.
5. Документы, подтверждающие факт опекунства или попечительства.
Таким документом является акт назначения (постановление, решение) опеки или попечительства.
Однако на практике чаще опекунам (попечителям) выдаются удостоверения, что само по себе закону не противоречит. Если на таком документе имеется подпись уполномоченного на назначение лица и печать компетентного органа опеки и попечительства, то он может быть представлен опекуном (попечителем) в требуемых случаях вместо постановления о его назначении (письмо УМНС РФ по г. Москве от 22.12.2003 № 27-08/70659).
6. Справку о доходах по форме № 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него НДФЛ.
7. Заявление на возврат
НДФЛ с указанием реквизитов
счета, на который будет
8. Платежные документы (копии), подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за свое обучение или за обучение детей (подопечных).
9. Свидетельство о браке или свидетельство о разводе, если налогоплательщик после рождения ребенка сменил фамилию.
Налогоплательщик-родитель имеет право на получение социального налогового вычета в сумме расходов на обучение его ребенка только в том случае, если все документы, подтверждающие его фактические расходы, оформлены на самого родителя. В том числе и квитанция на оплату обучения ребенка.
Однако на практике довольно часто возникает ситуация, когда договор на обучение ребенка был заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были внесены (перечислены) другим родителем.
В таком случае налоговый
орган, по мнению чиновников, может
предоставить социальный
Если родитель, который
фактически оплатил обучение, но
не успел воспользоваться
Другая точка зрения приведена в Определении Верховного Суда РФ от 16.06.2006 № 48-В05-29. По мнению судей, в подобной ситуации воспользоваться социальным налоговым вычетом на обучение могут оба родителя. Свою позицию Верховный Суд РФ аргументировал следующим образом.
Социальный налоговый
вычет предоставляется в
В соответствии со статьей 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, которые используются в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. Это установлено статьей 34 Семейного кодекса РФ.
Следовательно, если родители, оплатившие обучение ребенка, состоят в браке, совместно проживают и ведут общее хозяйство, то и плата за обучение ребенка, внесенная одним из родителей, произведена за счет общих средств супругов.
Статья 219 НК РФ не содержит условия
предоставления социального вычета
только тому супругу, который указан
в справке на оплату обучения. В
соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все
неустранимые сомнения, противоречия
и неясности актов
Учитывая, что оплата обучения ребенка была произведена за счет общих средств супругов, то воспользоваться социальным налоговым вычетом может любой из родителей в пределах уплаченных сумм.
Сложности, которые могут возникнуть при получении вычета
Ситуация первая. Договор на оказание образовательных услуг заключен между образовательным учреждением и студентом (ребенком). При этом в договоре отсутствует запись, указывающая, что плату за обучение ребенка вносят родители. Могут ли в этом случае родители получить вычет на обучение ребенка?
Договор является основанием для предоставления социального налогового вычета родителю, за счет средств которого осуществляется фактическая оплата обучения ребенка. При этом в договоре родитель должен быть указан как законный представитель своего ребенка.
Если же в договоре на оказание
образовательных услуг, заключенном
между образовательным
К такому выводу, в частности, пришли специалисты УФНС РФ по г. Москве в своем письме от 17.12.2004 № 11-11н/81156.
Ситуация вторая. Квитанция на оплату за обучение ребенка оформлена на самого обучаемого ребенка. В этом случае право на получение указанного социального налогового вычета имеет ребенок. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в своем письме от 15.11.2007 № 03-04-05-01/367. Аналогичную позицию занимают и налоговые органы (письмо ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876).
Из этой нормы следует, что налогоплательщик должен лично оплачивать обучение. Такой подход ограничивает права налогоплательщиков на получение налогового вычета. Получается, что они могут рассчитывать на него только в ситуации, когда лично оплатили обучение, но они теряют право на вычет, если деньги налогоплательщика внесены через другое лицо.
Если договор на обучение оформлен на родителя, а платежные документы – на ребенка, родителю придется доказать, что ребенок действовал от его имени. Для этого потребуется доверенность, оформленная раньше, чем был сделан платеж (п. 1 ст. 185 ГК РФ). Заверять ее у нотариуса не обязательно (п. 2 ст. 185 ГК РФ). Подпись заявителя можно заверить в организации, где он работает (письмо УМНС России по г. Москве от 30.09.2002 № 27-08н/45531).
Кроме того, в заявлении на право получения социального налогового вычета родитель должен указать, что ребенок внес плату за обучение по его поручению (п. 1.1 письма ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876).
Например, в заявлении на предоставление социального вычета указать следующее:
«Родителем было дано поручение ребенку самостоятельно внести денежные средства, выданные родителем, в оплату обучения ребенка по договору, который был заключен с учебным заведением родителем».
Если налоговые органы откажут в предоставлении вычета на обучение ребенка, то налогоплательщик может обратиться в суд. Как правило, суды в подобных ситуациях встают на сторону налогоплательщиков (постановление ФАС Уральского округа от 01.04.2004 № Ф09-1223/04-АК).
Ситуация третья. Договор на обучение содержит условия, согласно которым оплата за собственное обучение или обучение ребенка налогоплательщика производится по окончании учебного заведения. Иными словами, договор на обучение предусматривает возможность предоставления налогоплательщику отсрочки по внесению платежа за обучение.
В этом случае социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком согласно платежным документам фактически была произведена такая оплата.
По мнению налоговых органов, налогоплательщик может заявить в налоговой декларации № 3-НДФЛ социальный налоговый вычет на обучение ребенка при определении налоговой базы по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (письмо ФНС РФ от 22.06.2007 № 04-2-03/001003).
Для этого налогоплательщику необходимо помимо заявления на предоставление социального налогового вычета на обучение и платежных документов, подтверждающих оплату за обучение, представить копии следующих документов:
- договора с образовательным учреждением на обучение ребенка в этом учреждении;
- справки учебного заведения, подтверждающей, что ребенок налогоплательщика обучался на дневной (очной) форме
- обучения;
- свидетельства о рождении ребенка;
- ссудного договора с работодателем.
3.2.2. Социальный налоговый вычет на обучение налогоплательщика.
При определении налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, которые облагаются по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на социальный вычет в сумме расходов, оплаченных за свое обучение в образовательных учреждениях (код вычета 202).
Но только при условии, что образовательное учреждение имеет лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения. Об этом сказано в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Документы, необходимые для получения вычета на обучение сотрудника
Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется налогоплательщику при подаче им налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган по месту жительства.
Напомним, что при составлении декларации по НДФЛ за 2007 год следует использовать форму № 3-НДФЛ, которая утверждена приказом Минфина России от 29.12.2007 № 162н.