Содержание

Введение

     На  протяжении десятка последних лет  налоговая система России постоянно  подвергается изменениям, а законодательные органы правительства, как России, так и ее субъектов, находятся в постоянном поиске оптимальных решений в сфере налогообложения.

     Это оправданно, так как в условиях мирового рынка и международной  конкуренции преимущество имеют  те страны, которые проводят рациональную и сдержанную налоговую политику, что способствует сбыту товаров и услуг на мировых рынках за счет снижения доли налогового компонента в издержках их производства.

     Наиболее  подвержен динамике такой элемент  налоговой системы, как виды налогов  и сборов, законодательно принятых в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований. А ведь данный элемент является основополагающим, и от него напрямую зависит достижение обоснованности и стабильности налоговой системы страны.

     Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление нужд работников, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладам каждого и размером вложенного капитала. Важной ролью в данной категории являются налоговые вычеты.

     Налоговый вычет - это денежная сумма, уменьшающая  доход работника при исчислении налога. Налоговые вычеты бывают: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Более подробно в работе будут рассмотрены стандартные налоговые вычеты, так как они на сегодняшний день имеют больше всего спорных вопросов, которые необходимо решить.

     Организация может уменьшить доход работника только на стандартные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные и имущественные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

     Очевидно, что необходимость изучения налогов, удержаний и вычетов, существующих в Российской Федерации, является на сегодняшний день актуальной проблемой.

     Налоговые льготы одновременно выступают в  двух основных ипостасях: как элемент  налогообложения (структуры налога) и как важнейший инструмент политики налогового регулирования рыночной экономики.

     Итак, целью данной курсовой работы является рассмотрение стандартных налоговых  вычетов по налогу на доходы физических лиц. В связи с этим необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ;
2. Проанализировать состав документов, необходимых для получения соответствующих вычетов;
3. Рассмотреть систему расчета НДФЛ и порядок предоставления стандартного налогового вычета на примере организации ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО»;
4. Выделить возможные пути совершенствования применения налоговых вычетов по НДФЛ на территории Российской Федерации;
5. Рассмотреть сложные и спорные вопросы при предоставлении стандартных вычетов.
6. Рассмотреть практику применения стандартных вычетов за рубежом;
7. Оценить возможность применения зарубежного опыта по использованию налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

     Для достижения поставленных задач были использованы следующие источники:

• Письма Минфина России от 03.03.2009 № 03-04-05-01/99; от 03.03.2009 № 03-04-05-01/99; от 05.03.2009 № 03-04-06-01/52, откуда были взяты ответы на наиболее проблемные вопросы в области предоставления стандартных налоговых вычетов;
• Книга Ю.А. Суслова  «Как применять вычеты по НДФЛ» помогла в рассмотрении некоторых теоретических моментов, касающихся стандартных налоговых вычетов;
• Из книги С.Е.Тарараева  « История возникновения и развития налога на доходы физических лиц в России» была взята информация об истории возникновения налога на доходы физических лиц;
• И многие другие источники.

     Представленная  курсовая работа состоит из трех глав и шести пунктов.

     В первой главе рассматриваются теоретические  аспекты, касающиеся предоставления налоговых  вычетов в России и за рубежом.

     Во  второй главе представлен порядок  предоставления стандартных налоговых  вычетов на примере ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО».

     В третьей главе идет речь о проблемах, возникающих при предоставлении стандартных налоговых вычетов, и предлагаются возможные пути их решения с учетом зарубежного опыта.

Глава 1. Нормативное регулирование предоставления стандартных налоговых вычетов

1.1. Зарубежная практика предоставления стандартных налоговых вычетов 

     Под налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.¹ Подоходный налог – основной вид прямых налогов, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Подоходным налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум.

     Индивидуальный  подоходный налог принадлежит к  числу наиболее сложных налогов. В ряде стран существует довольно значительные различия в определении  ставок, налоговой базы, критериев обложения, категорий плательщиков налог, предоставления льгот. При этом основные принципы подоходного обложения физических лиц едины, и понятие «налоговая база» одинаково практически во всех  странах. ²

     Впервые подоходный налог современного вида был введен в 1798 г. в Великобритании как временная мера, а с 1842 г. стал постоянным в английской налоговой системе.

     Исторически сложилось две формы подоходного  налога: шедулярная и глобальная. При  шедулярной форме доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части (шедулы) в зависимости от источника дохода; каждая шедула облагается особым образом, различными ставками и льготами. При глобальной форме подоходного налога налог взимается с совокупного дохода плательщика. В ходе глобальной налоговой реформы наметилась общая тенденция к переходу от шедулярного подоходного налога к унифицированному или глобальному. Такая система облегчает расчет налога и действует в большинстве развитых стран.³

     Вызывают интерес подходы различных теоретических школ, увязывающих индивидуальный подоходный налог с решением проблем стимулирования производства и «социальной справедливости». Логика позиций представителей кейнсианства, рассматривающих расширение платежеспособного спроса в качестве важнейшего стимула экономической деятельности, основана на прогрессивном обложении личных доходов. Противоположной логике придерживаются сторонники теории «экономики предложения» и «монетаризма». Теоретические школы по-разному оценивают индивидуальный подоходный налог как инструмент социальной справедливости. Кейнсианская школа, защищая социально справедливый характер подоходного налога, предлагает освободить от налога малообеспеченные слои населения в сочетании с прогрессивным налогообложением более обеспеченных слоев. Теоретики «экономики предложения», в противовес кейнсианской парадигме, ратуют за снижение ставок индивидуального подоходного налога на все слои населения, независимо от доходов. Однако в практике подоходного обложения населения в странах сочетаются оба подхода отмеченных школ.⁴

     В структуре доходов федерального бюджета США наибольший удельный вес (около 40%) занимает подоходный налог  на доходы физических лиц. Налог взимается по прогрессивной шкале. Имеется необлагаемый налогом минимум доходов и пять налоговых ставок. Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи за год. Исчисляется налог следующим образом. Для определения совокупного валового дохода суммируются все полученные доходы: заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход от ценных бумаг и др. Доход от продажи имущества и ценных бумаг либо облагается специальным налогом, либо учитывается в составе личного дохода.

     Из  совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки, связанные с  его получением. К ним относятся  расходы на приобретение и содержание капитальных активов: земельный  участок, здание, оборудование, текущие производственные расходы и т.д. Эти затраты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных профессий. После вычитания затрат получается чистый доход плательщика. Из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные налоговые льготы, прежде всего необлагаемый минимум доходов. Кроме необлагаемого минимума чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги, проценты, полученные от ценных бумаг правительств штатов и местных органов управления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание (в размерах, не превышающих 15% облагаемой суммы), проценты по личным долгам и по ипотечному долгу в залог недвижимости. Путем таких вычетов образуется налогооблагаемый доход.⁵

     В Великобритании принята несколько  отличная от других cтран форма построения подоходного налога, которая предлагает деление дохода на части (шедулы, графики) в зависимости от источника дохода (жалование, дивиденды, рента и т.п.). Каждая “шедула” облагается особым порядком. Такое раздельное обложение преследует цель "настигнуть доход у источника". Действуют 5 шедул (графиков), причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию:

• график А — доходы от имущества, например, квартплата за сдаваемые в наем дома (квартиры);
• график С — доходы, получаемые от дивидендов по государственным облигациям;
• график Д — основной, очень много разных видов доходов, поэтому он разделен на 6 частей:
• доходы, получаемые от торговли или деловых операций (бизнеса), например, прибыль владельца магазина;
• доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;
• полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению;
• доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом;
• доходы от имущества, находящегося за рубежом;
• все доходы, не включенные ни в одну из упомянутых частей (например, гонорар);
• график Е — 3 широкие группы доходов:
• из разных ведомств и разных должностей;
• от пенсий, выплачиваемых компаниями;
• от пособий, выплачиваемых Министерством социального страхования и подлежащих налогообложению;
• график F — дивиденды и другие выплаты, осуществляемые 
  компаниями Великобритании.

     Подоходный  налог удерживается с облагаемого  дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный (незаработанный). Подоходный налог с заработной платы удерживается у источника. При этом отпадает необходимость заполнять налоговую декларацию лицом наемного труда, живущим на доход только от заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится на основе декларации, предъявляемой в установленные законом сроки налогоплательщиками. Наиболее важной льготой при уплате налогов является личная скидка, право на которую имеют все налогоплательщики, независимо от источника дохода, и дополнительная семейная скидка, засчитываемая, как правило, при обложении главы семьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен. Действуют три ставки подоходного налога (в зависимости от уровня годового дохода): 20, 25, 40%.⁶

     Следующую страну, которую мы рассмотрим это  Франция. Важнейшее место в группе подоходных налогов Франции занимает подоходный налог с физических лиц (удельный вес в государственном бюджете превышает 18%). Налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого в начале года по итогам финансового года. 
          Под доходами понимаются все денежные поступления, полученные в течение отчетного года. В это понятие входят: заработная плата, вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от сельскохозяйственной деятельности, доходы от промышленной или коммерческой деятельности, доходы некоммерческого характера, прибыль от операций с ценными бумагами. Принимаются в расчет также и разовые доходы, получаемые в случае передачи прав собственности. Из базы налогообложения вычитаются определенные законодательством расходы, например, целевые пособия на питание. Некоторые вычеты применяются к определенным социальным группам: пожилым людям, инвалидам и др. 
          Подоходный налог на физических лиц носит прогрессивный характер со ставкой от 0 до 56,8%. Имеется минимальный необлагаемый доход. Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и с прочим имуществом. Так, прибыль от продажи по высокой цене недвижимого имущества включается в доход, подлежащий налогообложению, в году фактической продажи. Но от налога освобождаются доходы от продажи основного жилища, а также от продажи жилища, находящегося в собственности не менее 32 лет. Различная ставка налога действует в зависимости от срока, в течение которого здание находилось в собственности у продавца. Максимальная ставка, если этот срок был менее 2 лет. Ставка может сокращаться до нуля в зависимости от срока. 
Прибыль, полученная от операций с ценными бумагами, включая сертификаты на акционерные права, облагается по ставке 16% в том случае, если ежегодный размер доходов от них превышает определенный предел, пересматривающийся достаточно часто.

     Среди стран Востока рассмотрим Японию, наибольшую долю в бюджете Японии государству приносит подоходный налог  с юридических и физических лиц. Он превышает 56% всех налоговых поступлений. Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10; 20; 30; 40 и 50%. Кроме этого действует подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5; 10 и 15%, а также существуют местные подоходные налоги. Сверх этого каждый независимо от величины дохода уплачивает налог на жителя в 3200 иен в год. Казалось бы, прямые подоходные налоги очень высоки. Но следует иметь в виду, что установлен довольно значительный необлагаемый минимум, который учитывает и семейное положение налогоплательщика. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение. Дополнительные налоговые льготы имеют многосемейные. У среднеоплачиваемого человека может освобождаться от подоходного налога более 30% его доходов. Итак, во всех странах имеется подоходный налог. Подоходный налог занимает значительное место в формировании бюджета стран. Во всех странах имеется своя система льгот и налогообложения.⁷ 
 

1.2. Российский опыт предоставления стандартных налоговых вычетов 

     В России подоходный налог появился впервые  в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но февральская, а затем и октябрьская революции  отменили ранее принятые законы, и  Закон от 06.04.1916 о подоходном налоге фактически не вступил в действие. В годы советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций.

     Достаточно  сказать, что в доходах государственного бюджета страны, включавшего в  себя бюджеты всех уровней власти, поступления подоходного налога составляли не более 5 - 6 процентов. Единственным, пожалуй, предназначением подоходного налога в то время являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Это обеспечивалось путем установления для основной массы трудящихся уплаты налога по пониженным ставкам, которые практически не являлись прогрессивными и колебались от 8,2 до 13 процентов. При этом отдельные категории рабочих и служащих вообще были освобождены от уплаты подоходного налога, в том числе колхозники, военнослужащие. Вместе с тем доходы всех остальных физических лиц, которые занимались так называемой индивидуальной трудовой деятельностью и которые, по мнению государства, получали значительные доходы, облагались по особо высоким ставкам, достигавшим для кустарей и ремесленников 81 процента, а по гонорарам авторов произведений науки и искусства 69 процентов. Подоходное налогообложение, таким образом, характеризовалось в это время отсутствием основополагающего принципа налогообложения - равенства всех плательщиков перед законом.⁸

     Не  оказывал серьезного влияния этот налог в годы советской власти и на материальное положение населения страны. Это объяснялось отсутствием существенной дифференциации доходов населения, отличавшихся низким уровнем. В этих условиях установленная прогрессивная шкала налогообложения затрагивала интересы весьма незначительного числа налогоплательщиков, и поэтому абсолютное большинство населения платило налог по минимальной ставке. Достаточно сказать, что через систему подоходного налогообложения у населения изымалось в разные годы от 6 до 7 процентов его дохода. Наряду с этой характерной особенностью того времени в стране была установлена жесткая регламентация уровня заработной платы работников не только бюджетной сферы, но и сферы материального производства. Это давало возможность государству фактически закладывать размер уплачиваемого подоходного налога в качестве элемента оплаты труда.

     Основы  современного подоходного налогообложения  физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

     С введением этого Закона в действие с 1 января 1992 г. в России была создана  принципиально иная, чем действовавшая  до того в Советском Союзе, система  подоходного обложения физических лиц. Она стала базироваться на определенных принципах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со временем изменялись и уточнялись, пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом кодексе Российской Федерации.

     Сегодня подоходный налог имеет тесную связь с доходом плательщика независимо от его вида: заработная плата, доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и ценных бумаг, доход, полученный в виде процента с капитала.⁹

     Итак, налог бывает 2 типов глобальный и шедулярный. В России установлен глобальный налог. В советское время подоходный налог как таковой не был, свою форму он получил с принятием закона РФ от 17.12.1991 №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

       НДФЛ  регулируется положениями главы 23 НК РФ.

       Краткие сведения о НДФЛ представлены в таблице 1. 

     Таблица 1 – Некоторые положения по налогу на доходы физических лиц (Глава 23 НК РФ) 

       При определении суммы налога  доход физического лица уменьшается на сумму налогового вычета. При этом если сумма вычетов больше, чем сумма дохода, то налог не удерживается. Налоговые вычеты – это разновидность налоговых льгот, которые предоставляются путем вычета из налоговой базы.

       Налоговый кодекс Российской Федерации установил четыре вида налоговых вычетов по НДФЛ:

• Стандартные – ст.218 НК РФ;
• Социальные – ст.219 НК РФ;
• Имущественные – ст.220 НК РФ;
• Профессиональные – ст.221 НК РФ.

     Стоит отметить, что согласно п.3 ст.210 НК РФ данные вычеты могут применяться только в отношении доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13% (п.1 ст. 224 НК РФ) и их могут получить только плательщики НДФЛ.

     Итак, в данной курсовой работе мы подробно остановимся на рассмотрении вопроса о стандартных налоговых вычетах.

       Право на получение стандартных налоговых  вычетов имеют физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Суть стандартного налогового вычета заключается в освобождении определенной суммы доходов от налооблажения НДФЛ.

     Как уже было отмечено выше, данный вопрос регулируется ст.218 главы 24 НК РФ. В соответствии с данной статьей стандартные налоговые вычеты по НДФЛ можно разделить на два вида:

• Стандартные вычеты, которые могут предоставляться всем работникам (так называемые личные вычеты);
• Стандартные вычеты,  предоставляемые работникам, имеющим детей в возрасте до 18 лет либо детей в возрасте до 24 лет, являющихся учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами и/или курсантами (вычеты «на ребенка (детей)»).

     Рассмотрим  более детально каждый из видов стандартных  вычетов. 

     Личные  налоговые вычеты

     Эти вычеты представляют собой сумму, на которую ежемесячно уменьшается  база, облагаемая налогом на доходы физических лиц. Они могут быть предоставлены в следующих размерах:

• 3000 рублей за каждый месяц налогового периода для определенного круга лиц (пп.1 п.1 ст.218 НК РФ), некоторые из которых указаны в таблице 2;

     Таблица 2 – Некоторые категории налогоплательщиков, имеющих право на получение стандартного вычета в размере 3000 рублей 

• 500 рублей за каждый месяц налогового периода для круга лиц, указанных в пп.2 п.1 ст.218 НК РФ, пример некоторых из них

указаны в таблице 3; 

     Таблица 3 – Примеры категорий налогоплательщиков, имеющих право на получение стандартного вычета в размере 500 рублей 

• 400 рублей за каждый месяц налогового периода для остальных лиц, не указанных выше, согласно пп.3 п.1 ст.218 НК РФ. Этот вычет предоставляется налогоплательщику до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 рублей.

     Если  налогоплательщик в соответствии с  пп.1-3 п.1 ст.218 НК РФ имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется наибольший из соответствующих вычетов (п.2 ст. 218 НК РФ). Одним словом, если налогоплательщик- инвалид I группы, принимавший в 1896 году участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, то ему будет предоставлен вычет в размере 3000 рублей, как наибольший из двух возможных (3000 и 500 рублей).

     На  основании всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что  размер личного вычета зависит от категории, к которой относится данный налогоплательщик.  

     Вычеты  «на ребенка (детей)»

     Эти вычеты предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находится  ребенок (дети) и которые являются родителями или супругами родителей, а также налогоплательщикам, которые являются  приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя, опекунами или попечителями, и распространяются на  каждого ребенка в возрасте до 18 лет и каждого ребенка в возрасте до 24 лет, являющимся учащимся очной формы обучения (в период обучения ребенка в образовательном учреждении , за который предоставляется налоговый вычет, включается также и академический отпуск, если таковой имеется, оформленный в установленном порядке в период обучения), аспирантом, ординатором, студентом или курсантом.

     Стоит внести некоторые важные комментарии. Если ребенку исполнилось 18 лет или 24 года, например, в апреле текущего года, то вычет предоставляется до конца года, в котором ребенок  достиг указанных возрастов.

     В общем случае налоговый вычет  предоставляется в размере  1000 рублей на каждого ребенка налогоплательщика за каждый месяц налогового периода до момента пока совокупный доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысит 280000рублей.

     Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком- инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Также вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).