Социальный налог. 2

Введение:

     Одно  из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному социальному  страхованию, связано с совершенствованием работы по учету и контролю за поступлением страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

     Идея  введения социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998г., когда Госналогслужба России (Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их несовершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

     Теперь  же после принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 5августа 2000г. №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 1января 2001года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен социальный налог (ЕСН).

     В состав ЕСН входят взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования - с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

     Отдельный порядок установлен для взносов  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности плательщика (Закон РФ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Таким образом, включение данных взносов в состав ЕСН не позволило бы установить единую для всех предприятий, не зависимо от сферы деятельности, шкалу ставок и расчет налога был бы значительно усложнен.

     Контроль, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, согласно ст.9 Федерального закона №118 « О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Они же должны осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды, образовавшиеся по состоянию на 1 января 2001 года (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев).

     Порядок расходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством  РФ об обязательном социальном страховании.

     Часть вторая Налогового кодекса РФ применяется  к правоотношениям, регулируемым законодательством  о налогах и сборах, возникшим  после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения ее в действие, часть вторая НКРФ применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1.Теоретические основы организации по социальному страхованию и обеспечению.

1.1Исследование  нормативной базы расчетов по  единому социальному налогу.

     Определение налогоплательщиков социального налога имеет особо важное значение, поскольку в отличие от большинства других видов налогов, входящих в российскую налоговую систему, ставки уплаты этого налога в значительной мере зависят от их категорий.

     Согласно  ст. 235 НК РФ все налогоплательщики  ЕСН делятся на две категории:

1. Лица, производящие выплаты физическим лицам. К ним относятся: индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, но осуществляющие выплаты другим физическим лицам по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или услуг.
2. Лица, не производящие выплат физическим лицам. Это, как правило, индивидуальные предприниматели и адвокаты.

На практике нередки случаи, когда один и тот  же налогоплательщик одновременно может  относиться к нескольким категориям налогоплательщиков. В этом случае он является отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

     Организация является налогоплательщиком ЕСН независимо от того, является ли она коммерческой или некоммерческой, а также независимо от своей организационно-правовой формы. С момента государственной регистрации  родовые, семейные общины приобретают  статус юридического лица и, таким образом, также становятся налогоплательщиками единого социального налога.

К организациям, обязанным уплачивать ЕСН, относят  также крестьянские (фермерские) хозяйства, созданные до вступления в силу части  первой Гражданского кодекса РФ (1 февраля 1995 г.) в качестве «самостоятельного  хозяйствующего субъекта с правами  юридического лица».

В то же время фермерские хозяйства и  другие организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога, на основании п. 4 ст. 346 НК РФ не являются налогоплательщиками ЕСН.

К субъектам, освобожденным от уплаты ЕСН, относятся  и организации, применяющие такие  специальные налоговые режимы, как  упрощенная система налогообложения (п.2 ст. 346 НК РФ) и уплата единого  вмененного дохода (ЕНДВ). В случае, когда последние наряду со своей  предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНДВ, осуществляют иную предпринимательскую деятельность, они обязаны уплачивать ЕСН с  выплат, производимых физическим лицам  на общих основаниях.

Наряду  с организациями, освобожденными от уплаты ЕСН ввиду применения ими  специальных налоговых режимов, данный налог не уплачивают и индивидуальные предприниматели, применяющие те же режимы. При этом обязательным как  для организаций, так и для  индивидуальных предпринимателей является уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Адвокатская деятельность, как и нотариальная, не является предпринимательской, но в  отличии от нотариусов, адвокаты не приравнены в целях налогообложения к индивидуальным предпринимателям и составляют самостоятельную категорию налогоплательщиков. Федеральный Закон РФ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре» от 25.07.2002 № 115-ФЗ

В соответствии со ст. 236 НК РФ, принятой федеральным  законом от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ О  внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения ЕСН признаются для:

1. Работодателей, (кроме работодателей  физических лиц) - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

• вознаграждения, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

• выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

     Полный  перечень видов выплат и вознаграждений, включаемых в фонд заработной платы, дан в инструкции о составе фонда заработной платы и выплат специального характера при заполнении форм Федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной приказом.

     При этом выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части  сумм, превышающих 1000 рублей в расчете  на одного работника за календарный  месяц;

2. Физических лиц (работодателей) -выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемые в пользу работников по всем основаниям.

     Выплаты, осуществляемые налогоплательщиками-работодателями, не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации  после Уплаты налога на прибыль организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя  либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц:

3. Налогоплательщиков, осуществляющих самостоятельную частную деятельность - доходы от предпринимательской либо, иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Если указанные налогоплательщики применяют упрошенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента. При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В каждом конкретном случае доход или экономическая  выгода определяется согласно нормам соответствующих глав Налогового кодекса  РФ о конкретном виде налога. Объектом налогообложения для данной группы плательщиков являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Перечень  расходов, связанных с извлечением  доходов от предпринимательской  или иной профессиональной деятельности устанавливается главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». Так, в ст. 221 Налогового Кодекса РФ установлен порядок исчисления и применения профессиональных налоговых вычетов. Отдельную категорию налогоплательщиков в данной группе представляют индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения. Для этой категории индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

В соответствии со ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков-работодателей, кроме физических лиц - работодателей, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

При определении  налоговой базы указанными налогоплательщиками  учитываются любые выплаты и  вознаграждения, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению, начисленные  работодателями работникам в денежной или натуральной форме или  полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

При осуществлении  выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в  пользу физических лиц, не связанным  с ними трудовым договором либо договором  гражданско-правового характера, предметом  которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течение налогового периода.

Налоговая база налогоплательщиков - физических лиц-работодателей определяется как  сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных  п. 2 ст. 236 НК РФ, выплаченных за налоговый  период в пользу работников.

Налоговая база налогоплательщиков, осуществляющих самостоятельную частную деятельность, определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной  форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в  Российской Федерации за вычетом  расходов, связанных с их извлечением.

     При расчете налоговой базы выплаты  и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются  как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получении, исчисленная  исходя из их рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений ст. 40 НК РФ, а  при государственном регулировании  цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных  регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров - соответствующая сумма акцизов.

Согласно  статье 238 НК РФ не облагаются единым социальным налогом:

• государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
• все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или  иным повреждением здоровья;

бесплатным  предоставлением жилых помещений  и коммунальных услуг, топлива или  соответствующего денежного возмещения;

 оплатой  стоимости и (или) выдачей полагающегося  натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного  снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

 увольнением  работников, включая компенсации  за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

трудоустройством  работников, уволенных в связи  с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией  организации;

выполнением работником трудовых обязанностей (в  том числе переезд на работу в  другую местность и возмещение командировочных  расходов).

     Методические  рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального  налога (взноса) дополнительно подчеркивают законодательно установленный характер компенсационных выплат и указывают  перечни нормативных актов, в  соответствии с которыми такие выплаты  должны производиться. В противном случае они подлежат налогообложению в общем порядке.

     Динамика  изменения общей суммы ЕСН  на сегодняшний день такова.

     Во-первых, для всех категорий налогоплательщиков снижен размер базовых налоговых  ставок:

• для «обычных» организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, - с 35,5 % до 26 %;
• для выступающих в качестве работодателей сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, - с 26,1 % до 20 %;
• для индивидуальных предпринимателей - с 13,2 % до 10 %;
• для адвокатов - с 10,6 % до 8 %.

     Во-вторых, изменена шкала регрессии. В частности, для «обычных» организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, устанавливается  следующая шкала налоговых ставок:

• при величине выплат до 280 тыс. руб. в год - 26 %;
• при величине выплат от 280 001 до 600 тыс. руб. в год - 72 800 руб. + 10 % с суммы, превышающей 280 тыс. руб.;
• при величине выплат свыше 600 000 руб. в год - 104800 + 2 % с суммы, превышающей 600 тыс. руб.

     В-третьих, налогоплательщикам теперь не требуется, как это предусмотрено действующим  порядком, подтверждать расчетом право  на применение регрессивной шкалы.

     Пониженные  ставки налогоплательщики смогут применять  в безусловном порядке, независимо от размера налоговой базы в среднем  на одного работника и численности  работников. При этом уменьшается  и количество интервалов доходов  для применения регрессивных ставок.(см. приложение А) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2.Учет расчетов по единому социальному налогу.

2.1Учет  расчетов по страховым взносам  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний.

     Обязательное  социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, осуществляемой в форме страхования работающих граждан от возможного изменения материального и социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам. Обязательное социальное страхование образует систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством, других категорий граждан вследствие признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санитарно-курортного лечения и наступления других установленных законодательством социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

     К основным принципам обязательного  социального страхования относятся:

• устойчивость обязательного социального страхования, поддерживаемая на основе эквивалентности страхового обеспечения и страховых взносов;
• всеобщий обязательный характер социального страхования, доступность для застрахованных лиц реализации страховых гарантий;

• государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных страховых  рисков и исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию  независимо от финансового положения  страховщика;
• государственное регулирование системы обязательного социального страхования;
• участия представителей субъекта обязательного социального страхования в органах управления системы обязательного социального страхования;
• обязательность уплаты страхователями страховых взносов в бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования;
• ответственность за целевое использование средств обязательного социального страхования;
• обеспечение надзора и общественного контроля;
• автономность финансовой системы обязательного социального страхования.

Обязательное  социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального  страхования и предусматривает:

1. обеспечение  социальной защиты застрахованных  и экономической заинтересованности  субъектов страхования в снижении  профессионального риска;

2. возмещение  вреда, причиненного жизни и  здоровью застрахованного при  исполнении им обязанностей по  трудовому договору (контракту) и  в иных установленных настоящим  Федеральным законом случаях,  путем предоставления застрахованному  в полном объеме всех необходимых  видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

3. обеспечение  предупредительных мер по сокращению  производственного травматизма  и профессиональных заболеваний.

Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи - работодатели, страховщики, застрахованные лица.

Законодательство  Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний основывается на Конституции  Российской Федерации и состоит  из настоящего Федерального закона, принимаемых  в соответствии с ним федеральных  законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

Если  международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные настоящим  Федеральным законом, то применяются  правила международного договора Российской Федерации.

В социальном страховании согласно Федерального закона используются следующие основные понятия:

Таблица 2. понятие социального страхования.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

• физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;
• физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.

     Физические  лица, выполняющие работу на основании  гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором  страхователь обязан уплачивать страховщику  страховые взносы.

Действие  настоящего Федерального закона распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных  граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.

     Регистрация страхователей осуществляется в  исполнительных органах страховщика:

• страхователей - юридических лиц в пятидневный срок с момента представления в исполнительные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц и представляемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
• страхователей - юридических лиц по месту нахождения их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня создания такого обособленного подразделения;
• страхователей - физических лиц, заключивших трудовой договор с работником, на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 10 дней со дня заключения трудового договора с первым из нанимаемых работников;
• страхователей - физических лиц, обязанных уплачивать страховые взносы в связи с заключением гражданско-правового договора, на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 10 дней со дня заключения указанного договора.

     Порядок регистрации страхователей, указанных  в абзацах третьем, четвертом  и пятом части первой настоящей  статьи, устанавливается страховщиком.