Социальный налог в РФ

                                   Гуманитарный колледж 
 
 

ЦДО___________ 
 
 
 
 

            Курсовая работа. 
             
             
             
             

Специальность Курс ______ Набор ____________ 
 

Дисциплина______________________________________________________________________________________________ 

Тема:_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________

№договора___________________________________________ Выполнил: __________________________________________

Проверил: __________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 

2010 г.

 

      Содержание 

Введение………………………………………………………………..………….3

1. Объект и  субъект налогообложения, налоговая база.......................................5

1.1 Налогоплательщики……………………………………………………....................…5

1.2 Объект налогообложения  и налоговая база у работодателей…....................6

1.3 Доходы, не облагаемые налогом…………………………………..................8

1.4 Льготы по  налогу……………………………………………………..............12

2. Порядок исчисления  и уплаты налога..............................................................14

2.1 Порядок начисления  и уплаты налога с дохода предпринимателей..….....14

2.2 Порядок исчисления и уплаты налога предпринимателем,        осуществляющим выплаты физическим лицам..................................................15

2.3 Применение  регрессивных ставок налога………………………..................19

3. Порядок и сроки представления отчетности....................................................22

3.1 Налоговый  и отчетный периоды………………………………….................22

3.2 Порядок сдачи  отчетности……………………………….………..................25

3.3 Исчисление  и уплата налога обособленными подразделениями организации…………………………………………………….………................29

3.4 Единый социальный налог в других странах………………….....................32

Заключение……………………………………………………………………......33

Список использованной литературы…………………………………….............35 

 

        Введение 

       Одной из важнейших задач налоговой  реформы, с точки зрения Правительства  РФ, является снижение совокупной налоговой нагрузки на заработную плату. В случае, когда совокупное налогообложение, складывающееся из налога на доходы работника и отчислений (налогов) на социальное (в том числе пенсионное) страхование, чрезмерно, налоговая система не только не способствует росту легальной заработной платы, но, напротив, создает предпосылки для противоправного поведения, как работников, так и работодателей.

       Одной из причин расцвета всевозможных схем ухода от налогообложения, использующих все законные, сомнительные и просто противозаконные возможности, не в последнюю очередь стали необычайно высокие с точки зрения международного налогового законодательства ставки отчислений в государственные внебюджетные фонды и слишком высокие ставки пени при несвоевременной уплате этих отчислений.

       Единый  социальный налог был введен с  целью устранения данных негативных явлений. Идея введения единого социального  налога, т.е. объединения всех страховых  взносов, возникла еще в 1998 г. Тогда  Госналогслужба России (ныне – Федеральная  налоговая служба РФ) предложила, при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды, установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их не совершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

       После принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах”, с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН).

       Основное  назначение этого налога осталось прежним  – обеспечить мобилизацию средств  для реализации права граждан  России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую  помощь.

       Актуальность  Консолидация части функций социальных внебюджетных фондов позволила решить вопрос о начислении и уплате плательщиками взносов одним поручением с зачислением платежа на один собирательный счет, с которого потом осуществляются расчеты с фондами по установленным для них нормативными отчислениям. Кроме того, это облегчает контроль внебюджетных фондов за правильностью расчетов по обязательным платежам. Актуальность проблемы исчисления и уплаты единого социального налога для любого юридического лица неоспорима.

       Цель  работы: исследование единого социального налога

       Предмет исследования: порядок начисления и оплаты ЕСН

       Объект  исследования: единый социальный налог

       Задачи  исследования:

       - определить объект налогообложения, налогоплательщики и налоговую базу;

       - рассмотреть налоговый и отчетный периоды;

       - раскрыть порядок и сроки уплаты  налога;

       - определить сроки представления  отчетности

       Структура и объем работы обусловлены логикой  и результатами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложения. 

 

        1. Объект и субъект налогообложения, налоговая база 

       1.1 Налогоплательщики 

       Определение налогоплательщиков единого социального  налога имеет особо важное значение, поскольку в отличие от большинства других видов налогов ставки уплаты этого налога в значительной мере зависят от категорий налогоплательщиков.

       В первую очередь, налогоплательщиками  этого налога являют работодатели, которые производят выплаты наемным работника. В их число входят организации, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства. В дальнейшем эта группа будет именоваться как налогоплательщики-работодатели.

       Ко  второй категории относятся индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, а также адвокаты. В отличие от первой группы, входящие во вторую группу выступают таковыми как индивидуальные получатели доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности без выплаты заработной платы наемным работникам. В дальнейшем они будут именоваться как налогоплательщики-предприниматели.[5,с.125]

       Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам  согласно ст. 235 Налогового кодекса  РФ налогоплательщиками признаются следующие лица, производящие выплаты физическим лицам:

       1) организации;

       2) индивидуальные предприниматели.

       3) физические лица, не признаваемые  индивидуальными предпринимателями.

       Общим условием признания перечисленных  лиц налогоплательщиками является факт выплаты физическим лицам. В случае отсутствия выплат физическим лицам, перечисленные субъекты не являются плательщиками налога по данному основанию.

       На  практике нередки случаи, когда один и тот же налогоплательщик одновременно может относиться сразу к обеим категориям налогоплательщиков. В этом случае он является отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

       Следует отметить, что если субъект одновременно относится к двум категориям плательщиков, то он признается налогоплательщиком по каждому основанию. Например, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты наемным работникам, уплачивает единый социальный налог по двум основаниям: с сумм выплат в пользу наемных работников и сумм собственных доходов от предпринимательской деятельности. Какого- либо специального порядка постановки на учет в качестве плательщика единого социального налога в налоговых органах глава 24 Налогового кодекса РФ не предусматривает. При этом следует отметить, что на учет в налоговых органах налогоплательщик обязан встать в общем порядке в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса РФ.

       Одновременно  с этим организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с действующим законодательством на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются налогоплательщиками единого социального налога в части доходов, которые они получают от осуществления этих видов деятельности. 

       1.2 Объект налогообложения и налоговая база у работодателей 

       Для налогоплательщиков-работодателей объектом налогообложения определены начисляемые им выплаты, вознаграждения и другие доходы, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, и по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты

       Вместе  с тем следует отметить, что  все перечисленные выше выплаты, доходы и вознаграждения могут и не являться объектом налогообложения, если они произведены из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Эту особенность следует учитывать при формировании налоговой базы по ЕСН.

       Исходя  из установленного законодательством  объекта обложения, соответственно определяется и налоговая база. Для налогоплательщиков-работодателей, налоговую базу формируют:

       - любые вознаграждения и выплаты,  осуществляемые в соответствии с трудовым законодательством наемным работникам;

       - вознаграждения по договорам  гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);

       - вознаграждения по авторским  и лицензионным договорам;

       - выплаты в виде материальной  помощи или иные безвозмездные выплаты.

       При определении налоговой базы учитываются  любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной формах, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или других благ или в виде иной материальной выгоды, за исключением не подлежащих обложению доходов, перечень которых будет рассмотрен отдельно. [11,с.14]

       Налогоплательщики-работодатели при исчислении единого социального налога должны определять налоговую базу отдельно по каждому работнику в течение всего налогового периода с начала Налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

       Объект  налогообложения и налоговая  база у предпринимателей, работающих самостоятельно

       Объектом  обложения для налогоплательщиков-предпринимателей являются доходы от предпринимательской или другой профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Индивидуальные предприниматели, применяют упрощенную систему налогообложения или уплачивающие единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог освобождены от уплаты ЕСН, за исключением пенсионных взносов, направляемых на страховую и накопительную часть пенсии.

       Налоговая база налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, которые ими получены за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или другой профессиональной деятельности в России за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

       Перечень, порядок применения и размеры  этих вычетов полностью совпадают  с перечнем, порядком и размером профессиональных налоговых вычетов, осуществляемых при исчислении налога на доходы физических лиц.

       Доходы, полученные работниками в натуральной форме в виде товаров, работ или услуг должны быть учтены в составе налогооблагаемых доходов в стоимостном выражении. Их стоимость определяется на день получения данных доходов по ст. 40 НК РФ исходя из их рыночных цен или тарифов. При этом в стоимость товаров, работ и услуг должна быть включена соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов. 

       1.3 Доходы, не облагаемые налогом 

       Статьей 238 Налогового кодекса РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению  единым социальным налогом. Данный перечень применяется при исчислении налога в части сумм, зачисляемых во все  государственные социальные внебюджетные фонды, что очень удобно в сравнении с порядком, действовавшим до введения второй части Налогового кодекса, когда каждый из внебюджетных фондов устанавливал собственный перечень сумм, на которые не начисляются взносы.

       Единственное  исключение касается Фонда социального  страхования, для которого помимо общего перечня выплат, не подлежащих налогообложению, предусмотрено дополнительное правило.

       Суммы, не подлежащие налогообложению в  полном объеме

       В полном объеме не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению  следующие выплаты:

       1. Государственные пособия, выплачиваемые  в соответствии с законодательством  РФ, законодательными актами субъектов  РФ, решениями

       представительных  органов местного самоуправления.

       К подобным государственным пособиям относятся:

       - пособие по временной нетрудоспособности;

       - пособие по уходу за больным  ребенком;

       - пособие по беременности и  родам;

       - пособия беженцам и переселенцам;

       - пособие на погребение;

       - пособие умершим в антитеррористических  операциях;

       - семьям, переселяющимся в сельскую  местность;

       - пособие супругам военнослужащих  и т.д.

       Не  подлежат налогообложению также  выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за счет средств Фонда  социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации и федерального бюджета (санаторно-курортное и оздоровительное лечение, пенсии, социальные пособия, пособия по безработице и т.д.).

       2. Ввсе виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления) и связанных с:

       — возмещением вреда, причиненного увечьем  или иным повреждением здоровья;

       — бесплатным предоставлением жилых  помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива  или соответствующего денежного  возмещения;

       — оплатой стоимости и (или) выдачей  полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

       — увольнением работников, включая  компенсации за неиспользованный отпуск;

       — оплатой стоимости питания, спортивного  снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно спортивных организаций для учебно тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

       — возмещением иных расходов, включая  расходы на повышение профессионального  уровня работников;

       — трудоустройством работников, уволенных  в связи с сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

       — выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд  на работу в другую местность и  возмещение командировочных расходов).

       3. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

       — физическим лицам в связи со стихийным  бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также  физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

       — членам семьи умершего работника  или работнику в связи со смертью  члена (членов) его семьи;

       4. суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

       5. доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

       6. доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

       7. суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

       8. суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

       9. стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

       10. стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников

       11. расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (с 2008 года)

       12. единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка (с 2008 года)

       13. взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай причинения вреда здоровью застрахованного лица. Раньше - утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей (с 2008 года). 

       1.4 Льготы по налогу 

       Российское  налоговое законодательство установило также отельные налоговые льготы по единому социальному налогу. Налоговые льготы предоставляются предприятиям в соответствии со статьей 239 НК РФ.

       Одной из важнейших льгот является стимулирование использования труда инвалидов. В связи с этим от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм — с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб. в течение календарного года, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп.

       В этих же целях освобождаются от налогообложения суммы доходов, не превышающие 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, у следующих категорий работодателей.

       Во-первых, у общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, и их структурных подразделений.

       Во-вторых, у организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %.

       И, в-третьих, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных Целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, Детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

       Вместе  с тем, указанные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также ряда других товаров в соответствии с перечнем который утверждается Российским Правительством по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

       Кроме перечисленных льгот, законодательство установило льготу для налогоплательщиков-предпринимателей, являющихся инвалидами I, II и III групп, в части освобождения от налогообложения их доходов от предпринимательской и другой профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. [15,с.8]

       Одновременно  с этим, налогоплательщики-предприниматели  — инвалиды освобождаются от уплаты налога в части сумм налога, зачисляемого в Фонд социального страхования.

       В случаях, если в соответствии с законодательством  Российской Федерации иностранные  граждане и лица без гражданства, осуществляющие на российской территории деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств российского Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, фондов обязательного медицинского страхования, то они освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды. 
 

 

        2. Порядок исчисления и уплаты налога 

       2.1 Порядок начисления и уплаты налога с дохода предпринимателей 

       Несколько иной порядок исчисления и уплаты налога установлен в отношении налогоплательщиков-предпринимателей. Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате этими налогоплательщиками, проц3 водится налоговыми органами. При этом сумма авансовых платежей определяется исходя из суммы предполагаемого дохода г учетом расходов, связанных с его извлечением, который указан в подаваемой ранее налогоплательщиком налоговой декларации Указанная декларация должна быть подана налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

       Исчисление  суммы авансовых платежей на текущий  налоговый период налоговые органы должны произвести не позднее пяти дней с момента подачи декларации с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год.

       В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской или другой профессиональной деятельности, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода должна быть определена налогоплательщиком по согласованию с налоговым органом. [9,с.107]