Совершенствование аудита расходов по обслуживанию производства и управлению организацией на ОАО «Кукморагрохимсервис»

СОДЕРЖАНИЕ

стр.

Введение

Аудит, по сути, является независимой экспертизой расчетов и отчетности хозяйствующего предприятия  с целью проверки бухгалтерского учета, а также полноты отражения всех производимых операций в учете, точности отражения цифр в финансовых документах и соответствия учетной документации законодательству РФ.

Аудит затрат на производство продукции проводится согласно тематической программы, включающей планирование проведения проверки, оценку аудиторских рисков в прямой зависимости от общего состояния бухучета и собственного внутреннего контроля на предприятии.

Проверка затрат, или  иначе аудит затрат на производство, прежде всего начинается со сбора  информации и изучения процесса производства. Далее следует сплошная, выборочная или визуальная проверка всех затрат (относимых к себестоимости и не относимых). Одновременно с этими вопросами исследуется правильность ведения бухучета в целом.

Основными моментами, на которые обращается пристальное внимание при проведении экспертного аудита производственных расходов, являются применяемые методы учета, использование сметных калькуляций для отдельных заказов на различных этапах производственного процесса.

Действующие федеральные стандарты аудиторской деятельности включают в себя нормы ведения аудита, разработанные Министерством финансов РФ. На данный момент они структурно состоят из стандартов первой очереди и стандартов второй очереди, причем некоторые из стандартов первой очереди (с пятого по 15-й) утратили силу. Всего на данное время федеральные стандарты аудиторской деятельности заключают в себя 29 положений, в полной мере соответствующих международным стандартам ведения аудита.

Цель работы: проанализировать сущность аудита расходов по обслуживанию производства и управлению организацией на предприятии.

Объект исследования: ОАО «Кукморагрохимсервис». Предмет: методы проведения аудита расходов по обслуживанию производства и управлению организацией на предприятии.

Задачи:

- рассмотреть сущность общепроизводственных расходов;

- раскрыть основы управленческих расходов как статья затрат;

- охарактеризовать основы аудита расходов по обслуживанию производства и управлению организацией;

- дать общую характеристику предприятия;

- рассмотреть аудит расходов по обслуживанию производства и управлению организацией на ОАО «Кукморагрохимсервис».

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

1. Теоретические основы аудита  расходов по обслуживанию производства и управлению организацией

1.1. Сущность общепроизводственных  расходов

В процессе производства продукции на предприятии возникают  затраты, которые не относят непосредственно  на конкретный объект расходов. Их относят  на общепроизводственные расходы. Помимо затрат на управление цехами (подразделениями, участками) основных и вспомогательных производств, они включают таковые на эксплуатацию и содержание машин и оборудования общепроизводственного назначения [4, c.94].

Общепроизводственные  расходы включают:

1. Затраты, предназначенные  для управления производством:

- зарплата аппарата  управления участками, цехами, структурными  подразделениями;

- отчисления на медицинское  страхование, социальные мероприятия;

- на оплату служебных  командировок работников участков и цехов.

2. Амортизацию основных  средств и нематериальных активов  участкового и цехового назначения.

3. Затраты на обслуживание  активов общепроизводственного  назначения:

- ремонт и эксплуатацию;

- операционную аренду;

- страхование.

4. Затраты на организацию производства и совершенствование технологии производства:

- заработная плата  работников;

- отчисления в социальные  фонды;

- расходы, предназначенные  для совершенствования продукции,  повышения ее надежности и  иных эксплуатационных характеристик;

- оплату услуг и  работ сторонних организаций.

5. Затраты, предназначенные  для содержания производственных  помещений (освещение, отопление,  водоотвод и водоснабжение, прочие  коммунальные расходы) и производственного  процесса (заработная плата общепроизводственного персонала, отчисление на медицинское страхование и социальные мероприятия).

6. Затраты на технику  безопасности, технологический контроль, охрану окружающей среды и  труда.

7. Прочие затраты:

- недостачи от незавершенного  производства, от порчи и потерь материальных ценностей;

- расходы на перемещение  материалов, сырья внутри предприятия;

- оплаты простоев.

Распределение общепроизводственных расходов имеет некоторые особенности. Поскольку эти затраты относят  к непрямым расходам, экономически целесообразно их распределять и привязываясь к такому понятию, как нормальная мощность. Под этим понятием подразумевается ожидаемый усредненный объем производственной деятельности, достигаемый при условии обычной деятельности в течение нескольких операционных циклов или лет. При этом учитывается и запланированный объем обслуживания производства. Нормальная мощность определяется организацией самостоятельно. Общепроизводственные расходы рассчитываются исходя именно из нормативной мощности. Их разделяют на переменные и постоянные. Состав и перечень этих показателей предприятие устанавливает самостоятельно.

Переменные расходы  – это затраты на управление и  обслуживание производства, изменяющиеся пропорционально корректировкам в  объемах производства. Они распределяются на все объекты затрат при помощи выбранной базы распределения (объемы производства, заработная плата, часы работы) исходя из полученной фактической мощности предприятия в отчетном периоде. Таким образом, они полностью входят в себестоимость произведенной продукции.

Постоянные расходы  – это затраты на управление и  обслуживание производства, которые  достаточно стабильны (несмотря на изменения  объемов производства). Они распределяются на объекты затрат с применением  специальной базы (объемы производства, заработная плата, часы работы), исходя из рассчитанной нормальной мощности предприятия. Нераспределенные постоянные затраты входят в себестоимость произведенной продукции в тот период, когда они возникли. В себестоимость продукции реализованной включается разница между фактическими постоянными расходами и их суммой, рассчитанной по нормальной производственной мощности. При наличии нескольких цехов или подразделений на предприятии общепроизводственные расходы распределяют в их разрезе [11, c.53].

Учет общепроизводственных расходов основывается на:

- выбранной базе распределения  затрат;

- рассчитанной нормальной  мощности;

- общей плановой величине  общепроизводственных расходов  с их разбивкой на постоянные  и переменные.

Учет их осуществляется на бухгалтерском счете 25 «Общепроизводственные расходы».

1.2. Управленческие расходы  как статья затрат

Управленческие расходы  – это необходимые для управления организацией средства, которые составляют часть текущих расходов предприятия  и влияют на формирование себестоимости продукции.

В бухучете управленческие расходы отражают на дебете счета  общехозяйственных расходов. Они  также могут рассматриваться  как периодические расходы, которые  не относятся к производственному  процессу, а необходимы для поддержания  имущественно-финансового комплекса предприятия в отчетном периоде. В таком случае их относят к операционным расходам, либо же - к убыткам компании.

Управленческие расходы  включают зарплату и премии управленческого  персонала, расходы на командировки, почтовые, конторские нужды, транспорт, содержание зданий административного назначения, затраты на амортизацию, содержание офиса (аренда, коммунальные услуги, связь), услуги сторонних организаций (страховые, юридические, аудиторские) и др. Заработная плата определяется согласно штатному расписанию, конторские и почтовые расходы составляю 2-3% от зарплаты руководящего персонала. Расходы на содержание зданий рассчитываются аналогично цеховым расходам (электроэнергия, вода, отопление). На текущий ремонт отводится 3%, оборудование – 7% от их стоимости по балансу. Амортизационные отчисления равняются 6,5% для заводов и 6,1% для мастерских от стоимости основных средств хозяйственно-административного назначения.

Бюджет расходов на управление предприятием точно рассчитывается для обеспечения его нормального функционирования. Управленческие расходы планируются несколькими методами. Первый (традиционный) – предусматривает ограничение этого вида расходов процентом от фонда зарплаты основного персонала. Второй («от достигнутого») – основывается на ежегодной индексации уровня расходов согласно темпам их роста за период. Также возможно планирование в увязке с итоговым результатом деятельности. Этот метод является самым эффективным, но в отличие от стран Запада в России практически не используется [32, c.53].

Во многих фирмах планирование расходов на управление растягивается  на несколько месяцев. Разработка достоверного бюджета – мероприятие довольно трудо- и времязатратное, потому что  при его согласовании задействуется  довольно много участников.

Управленческие расходы  непосредственно с основной (производственной, коммерческой) деятельностью предприятия  не связаны. Однако в бухучете их отражают по дебету счетов расходов общехозяйственных. Если учетная политика предприятия  позволяет включать такие расходы лишь частично в себестоимость его продукции, то списывать их допускается с помощью определенных проводок.

Управленческие расходы  планируются в отдельном бюджете, не имеют привязки к объемам производства или продаж, рассчитываются независимо от динамики доходов предприятия. Большая часть этих расходов относится к лимитируемым затратам. Они делятся на расходы, привязанные к активам бизнеса, и расходы, связанные с его развитием. К первой группе относят такие статьи, как амортизационные отчисления, траты на содержание оборудования, арендные платежи и пр. Они планируются в увязке со стоимостью и сроком службы основных фондов. Вторая часть (зарплата менеджеров и других специалистов, инженерно-технического и управленческого персонала, их представительских, командировочных, транспортных и прочих расходов) планируются индивидуально для каждой компании.

Управленческие расходы  должны в обязательном порядке быть подтверждены документально. Такими документами  являются платежные поручения, квитанции, расходные кассовые ордера. Без наличия этих документов организация не имеет права принимать к учету управленческие расходы при налогообложении.

1.3. Основы аудита расходов  по обслуживанию производства  и управлению организацией

Аудит, по сути, является независимой экспертизой расчетов и отчетности хозяйствующего предприятия с целью проверки бухучета, а также полноты отражения всех производимых операций в учете, точности отражения цифр в финансовых документах и соответствия учетной документации законодательству РФ. Аудитом называют независимую проверку финансовой отчетности предприятия. Осуществляется она с целью выражения мнения о достоверности этой отчетности. Проводя обязательный аудит, организации, уполномоченные в этом, применяют особые способы осуществления проверок. Эти способы разрабатываются компетентными специалистами и являются коммерческой тайной проверяющего предприятия. Проведение внешнего аудита осуществляется только уполномоченными органами. Внутренние проверки осуществляются собственными контрольными службами предприятия.

Та или другая методика проведения аудита создается в соответствии с тем или другим подходом. Сегодня  выделяют четыре основных направления.

Традиционным считается  бухгалтерский подход. Он предполагает разработку способов проверки в соответствии с разными разделами бухучета. Так, например, существует аудиторская проверка кассовых операций, расчетов с персоналом или подотчетными лицами. Способы контроля по счетам бухучета в том или другом наборе являются элементами любой проверки. Согласно стандартам, их называют методиками проверки сальдо и оборотов по счетам бухучета.

Следующим подходом является юридический. В соответствии с ним  та или другая методика проведения аудита разрабатывается в соответствии с юридическими нормами. В отдельных  аспектах эти приемы пересекаются с бухгалтерскими. Однако юридические способы предполагают более углубленное, детальное исследование правовой стороны отраженной в учетном процессе хозяйственной деятельности предприятия. В категорию юридических методов проверки входят такие приемы, как: методика проведения аудита капитала предприятия, включающая в себя экспертизу полноты и правильности формирования уставного капитала и порядок контроля над правильностью отражения расчетов с учредителями. В стандартах данные приемы называются способами проверки средств контрольной системы.

В соответствии со специальным  подходом разрабатываются методики контроля групп субъектов экономики, которые имеют общие специальные  признаки. К таким признакам, в  частности, относят структуру капитала или управления, численность сотрудников, налоговый режим, организационно-правовую форму и прочие.

При использовании специального подхода разработаны, например, методики проверки предприятий, для которых  характерны иностранные инвестиции, представительств иностранных юридических деятелей, действующих на территории РФ и т.д. Специальные приемы осуществления контроля применяют для предприятий, которые совершают свою деятельность в рамках особых налоговых режимов: по упрощенной системе налогообложения в особых экономических зонах, в закрытых административно-территориальных формированиях, а также при исполнении договоров концессии и т.д.

Отраслевой метод применяется  при разработке методик проверки субъектов экономики в соответствии с их отраслевой принадлежностью и видом деятельности. При этом учитывается специфика проверки структуры затрат на изготовление продукции (оказание услуг или выполнение работ), формирования управленческого учета. К таким приемам, в частности, относится методика проведения аудита торговых, сельскохозяйственных, строительных, страховых предприятий, инвестиционных институтов и прочего.

Необходимо отметить, что при использовании тех  или других приемов следует применять  особые инструментальные средства. К  ним относят таблицы, тесты, опросные листы, анкеты и прочие средства, которые облегчают работу проверяющих сотрудников и их ассистентов. Вместе с этим немаловажное значение имеет и применение компьютерных информационных современных технологий.

Комплексный аудит затрагивает  все финансовые показатели предприятия и делится на различные этапы. Аудит затрат на производство является обязательной неотъемлемой частью проверки деятельности предприятия в целом. Ведь в процессе его проведения выявляются слабые места производства на отдельных этапах процесса изготовления продукции, а также проявляются нерациональные виды расходов, исследуются оптимальные пути уменьшения всех видов затрат, разрабатываются любые скрытые возможности увеличения прибыли.

Аудит затрат на производство продукции проводится согласно тематической программы, включающей планирование проведения проверки, оценку аудиторских рисков в прямой зависимости от общего состояния бухучета и собственного внутреннего контроля на предприятии [4, c.94].

Проверка затрат, или  иначе аудит затрат на производство, прежде всего начинается со сбора информации и изучения процесса производства. Далее следует сплошная, выборочная или визуальная проверка всех затрат (относимых к себестоимости и не относимых). Одновременно с этими вопросами исследуется правильность ведения бухучета в целом.

Основными моментами, на которые обращается пристальное  внимание при проведении экспертного  аудита производственных расходов, являются применяемые методы учета, использование  сметных калькуляций для отдельных  заказов на различных этапах производственного процесса. К важнейшим моментам аудита затрат на производство относится и обоснованность распределения затратной части по отчетным временным периодам. Оценка правильности расхода вспомогательных материалов (топлива, технических масел, электроэнергии и других) также играет большую роль при осуществлении контроля. Проверка исчисления амортизационных затрат по основным средствам, обоснованность включения нематериальных затрат и малоценных активов в себестоимость произведенной продукции тщательно изучается и проверяется по фактически представленным первичным документам.

Контроль правильности начисления зарплаты основному рабочему персоналу и вспомогательным  рабочим также входит в аудит  затрат на производство. В процессе транспортировки готовых изделий на склады возникают коммерческие расходы (упаковка, реклама товара, командировки и т.п.). Все эти расходы также тщательно сверяются и проверяются. Ведь косвенные производственные расходы тоже влияют на ценообразование и на отпускную стоимость продукции, производимой предприятием.

После проведения проверки обоснованности отнесения затратной  части на себестоимость и выявления  правильности учета затрат, эксперт (аудитор) тщательно изучает вопросы, связанные с налогооблагаемой базой. При этом также проверяется своевременность осуществления взаиморасчетов предприятия с бюджетом по всем обязательным налогам и платежам. Аудит учета затрат на производство очень ценен для предприятия, так как его результаты позволят управляющим менеджерам уменьшить или вовсе исключить нерациональные расходы, минимизировать возможные производственные затраты в будущем. Весь процесс производства продукции осуществлять с учетом правильного планирования остаточного количества производственных запасов на складе. Производить выпуск продукции, не допуская простоев производственных мощностей и, как следствие этого, появления незапланированных расходов на оплату вынужденного простоя основным рабочим и вспомогательному персоналу [4, c.94].

Аудит управленческих расходов. В составе управленческих расходов отражаются расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы, как и коммерческие, могут включаться в составе производственной себестоимости или списываться в полной сумме непосредственно на счета бухгалтерского учета финансовых результатов, что должно быть зафиксировано в учетной политике.

Процедуры проверки управленческих расходов должны быть направлены на выявление  признаков соответствия дебетового оборота предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кредитовый оборот проверяется в случае, если в соответствии с учетной политикой расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией (работами, услугами) с соблюдением необходимых пропорций.

Результаты аудита коммерческих и управленческих расходов принимаются аудиторами за основу выводов о состоянии бухгалтерского учета финансовых результатов от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Выявленные ошибки должны быть рассмотрены с позиций существенности искажения оборотов по счетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», 99 «Прибыли и убытки».

Состав работ по Аудиту Управленческого Учета

- анализ всех крупных  сделок, нетиповых и сложных операций;

- выборочная документальная  проверка операций (исходя из уровня существенности);

- контроль правильности  консолидации отчетности зависимых  компаний;

- анализ структуры активов и обязательств для определения платежеспособности компании и выявление рисков обращения взыскания на его активы и утраты контроля управления;

- экспертиза внутрифирменных  стандартов (в т.ч. учетной политики) и составление рекомендаций по их корректировке;

- консультирование по  вопросам признания активов и  обязательств;

- проверка результатов  подготовки Финансовой Отчетности  по внутрифирменным стандартам.

Организация и ведение  аудита является одним из действенных  инструментов обеспечения эффективного ведения бизнеса. Кроме прочего, она формирует необходимую связь  между предпринимательским сообществом  и фискальной системой государства, но не на уровне прямых взаимодействий по взиманию налогов и платежей, а по поводу совершенствования бухгалтерского учета.

Целью любой аудиторской  деятельности выступает выявление  адекватного и достоверного мнения о качестве ведения финансовой деятельности и ее соответствия установленным правилам и образцам ведения учетно-отчетной бухгалтерской документации. При этом, как предусматривают основные принципы аудиторской деятельности, аудитор может выражать и излагать свое мнение о состоянии финансовой отчетности по всем важным аспектам.

Важно учитывать то обстоятельство, что мнение аудитора является контрпозиционным, то есть, аудируемое лицо не имеет права  принимать, а тем более представлять третьим лицам, мнение аудитора, как  доказательство правильности ведения  дел. Верно и обратное, но практика проведения аудита показывает, что в любом случае, аудит способствует росту качества ведения финансовой деятельности и росту доверия к ней со стороны проверяющих структур.

Как предусматривают  федеральные правила, стандарты  аудиторской деятельности должны строиться с учетом международных требований к ведению этой деятельности, которые состоят в декларировании единых целей и принципов аудита [32, c.64].

Современные федеральные  стандарты аудиторской деятельности – это положения, основными из которых являются: независимость, соблюдение правил конфиденциальности при проведении проверок, честность и объективность проверки и выводов по ее итогам, профессиональная компетентность и добросовестность, профессиональное поведение. Кроме того, каждый аудитор при исполнении служебных обязанностей, должен соблюдать нормы, которые установлены международными и национальными объединениями аудиторов (стандартами).

Действующие федеральные  стандарты аудиторской деятельности включают в себя нормы ведения аудита, разработанные Министерством финансов РФ. На данный момент они структурно состоят из стандартов первой очереди и стандартов второй очереди, причем некоторые из стандартов первой очереди (с пятого по 15-й) утратили силу. Всего на данное время федеральные стандарты аудиторской деятельности заключают в себя 29 положений, в полной мере соответствующих международным стандартам ведения аудита.

Принцип независимости  состоит в необходимости отсутствия у аудитора какого-либо мнения об аудируемом лице и его деятельности, что обеспечивает объективность проведения проверки. Также этот принцип предполагает отсутствие любого рода зависимости аудитора от лица, у которого проводится проверка. Например, аудит не может проводиться аудиторами, которые являются учредителями предприятий аудируемых предпринимателей, состоять с ними или другими ответственными лицами в близкой родственной связи.

Принцип полноты, как  предполагают федеральные стандарты  аудиторской деятельности, выражается в проверке всего необходимого перечня документов для получения точной информации о состоянии ведения финансовой деятельности.

Принцип конфиденциальности (именуется еще аудиторской тайной) заключается в обеспечении аудиторами целостности отчетной документации и ее сохранности. Кроме того, они не должны передавать эти документы третьим лицам или разрешать кому-либо пользоваться ими во время проверки. Принцип конфиденциальности необходимо соблюдать и  тогда, когда распространением информации об аудируемом субъекте может быть нанесен ему материально-финансовый или имиджевый вред.

Система стандартов аудита является не только корпоративным кодексом, но и правовым институтом, регламентация  и санкционирование которого является прерогативой государства.

2. Аудит расходов по обслуживанию производства и управлению организацией на ОАО «Кукморагрохимсервис»

В ходе проведения аудита, проверяя правильность исчисления расходов по организации производства и управления ОАО «Кукморагрохимсервис», аудитор изучал калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью товаров, работ и услуг.

В результате изучения плановых и фактических калькуляций были установлены отклонения, представленные в таблице 2.8.

Таблица 3.1.

Анализ выполнения сметы расходов по организации производства и управления

Перечень конкретных расходных обязательств, обеспечивающих реализацию каждого из мероприятий по выполнению плановой сметы расходов на управление и организацию производства (рисунок 1).

Расходы по организации  производства и управления ОАО «Кукморагрохимсервис» должны включаться в себестоимость того периода, к которому они относятся, независимо от предварительной или последующей их оплаты, поэтому важно разграничить издержки по времени их производства и определить, какие из них входят в выполненные работы и оказанные услуги отчетного периода, а какие следует относить к резервам или расходам будущих периодов.

Рис.3.1. Горизонтальный подход к проверке выполнения плана расходов на управление и организацию производства

В результате проверки данного участка было установлено, что учет резервов в бухгалтерии  ОАО «Кукморагрохимсервис» осуществляется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

По кредиту счета отражается создание резервов в корреспонденции  с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию.

По дебету – использование зарезервированных сумм.

Д-т сч.20,23,25,26,44 К-т сч. 96 отражается создание резервов;

Д-т сч. 96 К-т сч. 70,23,10, на сумму фактических затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов;

Д-т сч. 96 К-т сч. 60 на стоимость работ, выполненных сторонними организациями за счет ранее созданных резервов.

При проверке правильности учета расходов ОАО «Кукморагрохимсервис», учтенных на счете 97 "Расходы будущих периодов", аудитор руководствовался учетной политикой организации. Особое внимание аудитора было обращено на правильность списания с данного счета расходов на аренду помещений, зданий, имущества, а также расходов на ремонт основных средств, аудиторы изучили записи в статистической и бухгалтерской отчетности по расходам на управление и организацию производства работ и услуг. Данные отчетности сопоставлялись с регистрами бухгалтерского учета, производственными отчетами, оправдательными первичными документами.

Аудитором внимательно изучались  затраты, подлежащие распределению. При  этом была проверена правильность их распределения как по времени включения в затраты, так и по объектам калькуляции и учета.

Аудитор в ходе проверки учета расходов на управление и организацию производства ОАО «Кукморагрохимсервис» внимательно проанализировал состав и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые учитываются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В первую очередь, на основании первичных  документов проверялась правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого персонала подразделений и организации в целом и отчислений от нее, установленных законодательством, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг, компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях и т.п.