Совершенствование бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Содержание

Введение…………………………………………………………………

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и экономического анализа деятельности малого предприятия……………………………………

1.1 Понятие и характеристика  малого и среднего бизнеса……………………

1.2 Нормативное регулирование  и организация бухгалтерского  учета на малом предприятии……………………………………………………..

1.3 Методика и особенности  экономического анализа малого  и среднего бизнеса……………………………………………………………

Глава 2. Практическая часть

Задача 1……………………………………………………..

Задача 2…………………………………………………………

Заключение………………………………………………………….

Список  литературы……………………………………………………………

Введение

В России специалисты бухгалтерского учета постоянно сталкиваются с большим количеством трудностей и проблем, как общих, так и частных. Такая ситуация сложилась по ряду причин. Прежде всего, постоянно изменяется система общественных отношений, а также гражданско-правовая среда, которые предопределяли и будут предопределять необходимость постоянных трансформаций бухгалтерского учета и налоговой системы.

Бухгалтеру необходимо знать и правила бухгалтерского учета, и правила исчисления налогов и, что самое главное, их взаимосвязь. Выполнение всех правил на практике - дело крайне сложное, особенно если учесть, что правила служат целям разных пользователей бухгалтерской информации, чьи интересы зачастую не совпадают. От умения и классификации бухгалтера в значительной степени зависит формирование большинства показателей - от величины налогов до размера дивидендов.

Неэффективность системы управления значительного числа предприятий в сегодняшней России обусловлена следующими причинами:

- отсутствие либо низкий  уровень ответственности руководителей  предприятий перед участниками (учредителями) за принимаемые решения, а также  сохранность и результативное  применение имущества предприятия, и финансово-хозяйственные результаты  его деятельности;

- пренебрежение необходимым  исследованием внешних и внутренних  факторов и условий, которое может  помочь принятию правильного  управленческого решения;

- небольшая величина уставного  капитала акционерных обществ;

- отсутствие верной информации  для возможных инвесторов и  кредиторов, а также для органов  исполнительной власти о финансово-экономическом  состоянии предприятия.

Бухгалтерский учет играет важную роль в принятии управленческих решений на предприятиях. Однако учетные системы не соответствуют современным условиям, они не в состоянии своевременно предоставлять менеджерам необходимую информацию для управления процессами, определять себестоимость продукции и оценивать результаты деятельности.

В этих условиях современный бухгалтер должен в совершенстве владеть не только теорией и практикой бухгалтерского учета, но и другими вопросами, связанными с бухгалтерской наукой (юриспруденцией, финансами, маркетингом, технологией производства, нормированием, информатикой, налогообложением, менеджментом и др.). Кроме того, теорией бухгалтерского учета еще недостаточно освещаются вопросы организации учета при образовании, реорганизации, ликвидации предприятий различных форм собственности. Начинающему главному бухгалтеру также сложно ориентироваться в вопросах взаимоотношения с акционерами, с контролирующими и консультирующими органами, в тех или иных организационных моментах учетной системы предприятия (документация, документооборот, изготовление и применение бланков строгой отчетности, корректировка в учете, хранение документов, передача дел от одного бухгалтера другому и др.). Ответ на многие эти вопросы должно дать бухгалтерское дело, которое является составной частью науки о бухгалтерском учете и позволяет сократить разрыв (или стать связующим звеном) между теорией и практикой учета при их изучении.

Бухгалтерский учет является большой и сложной системой, и изучение его отдельных объектов не дает ответа на многие из существенных вопросов, если исследование ведется изолированно от внешней среды, от всей совокупности реальных взаимосвязей. Поэтому бухгалтерское дело должно способствовать четкой организации учетной информации и учетного аппарата при взаимодействии с внешней средой, при рационализации внутренних учетных структур и сегментов, а также при различных трансформациях системы управления.

Целью моей курсовой работы является – исследование  сущности бухгалтерского учета и анализа деятельности малого предприятия, разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета.

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и экономического анализа деятельности малого предприятия

1.1 Понятие и характеристика  малого и среднего бизнеса

Малые предприятия - это не организационно-правовая форма, термин «малое» характеризует лишь размер предприятия, а критериями отнесения предприятия к малым являются численность работающих и доля государственной, муниципальной собственности и собственности общественных объединений в уставном капитале этих предприятий, которая должна составлять не более 25%.

В ряде научных работ под малым бизнесом понимается деятельность, осуществляемая небольшой группой лиц, или предприятие, управляемое одним собственником.

Как правило, наиболее общими критериями, на основе которых предприятия относятся к малому бизнесу является:

- численность персонала;

- размер уставного капитала;

- величина активов;

- объем оборота (прибыли, дохода)

Общее число показателей, по которым предприятия относятся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса), превышает 50. Однако наиболее часто применяемыми критериями являются те, что описаны выше.

Практически во всех странах определяющим критерием является численность работников за отчетный период.

В российской практике развитие малого предпринимательства началось в 1988 г. В этот период к числу малых отнесли государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых не превышало 100 чел.

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской  Федерации, субъектов Российской  Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных  граждан, общественных и религиозных  организаций (объединений), благотворительных  и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных  юридических лиц не должна  превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных  инвестиционных фондов и закрытых  паевых инвестиционных фондов), доля  участия, принадлежащая одному или  нескольким юридическим лицам, не  являющимся субъектами малого  и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать  пять процентов (данное ограничение  не распространяется на хозяйственные  общества, деятельность которых  заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной  деятельности (программ для электронных  вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных  образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные  права на которые принадлежат  учредителям (участникам) таких хозяйственных  обществ - бюджетным научным учреждениям  или созданным государственными  академиями наук научным учреждениям  либо бюджетным образовательным  учреждениям высшего профессионального  образования или созданным государственными  академиями наук образовательным  учреждениям высшего профессионального образования;

2) средняя численность  работников за предшествующий  календарный год не должна  превышать следующие предельные  значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;

б) до 100 включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек;

3) выручка от реализации  товаров (работ, услуг) без учета  налога на добавленную стоимость  или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный  год не должна превышать предельные  значения, установленные Правительством  Российской Федерации для каждой  категории субъектов малого и  среднего предпринимательства.

Управление предприятием осуществляется учредителем, являющимся высшим органом предприятия. Когда учредителей несколько - высшим органом управления предприятием является общее собрание учредителей, принимающие решения единогласно. При несогласии одного из учредителей он вправе выйти из предприятия и получить свою долю в денежном выражении по окончании операционного года (возможны и другие варианты решения).

Для осуществления текущего руководства деятельностью предприятия учредителем назначается директор предприятия, действующий на основании и в пределах доверенности, выданной от имени предприятия его высшим органом.

Предприятия могут приобретать необходимые ему ресурсы реализовывать свою продукцию и услуги любым не противоречащим законодательству способом по не противоречащим законодательству ценам. Предприятие вправе открывать расчетный и другие счета в любом банке и осуществлять все виды расчетных, кредитных кассовых и иных операций. Предприятие может самостоятельно осуществлять внешнеэкономическую деятельность в соответствии с законодательством РФ, входящих в нее республик и иметь валютный счет в соответствующем банке.

Высший орган предприятия определяет перечень сведений, составляющих коммерческую тайну.

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль) поступает в полное его распоряжение. Направление использования чистой прибыли определяется учредителем. Часть чистой прибыли (в размере, ежегодно определяемом учредителем после обсуждения с трудовым коллективом) передается в собственность членам трудового коллектива. Порядок распределения этой части чистой прибыли между работниками определяется положением, утвержденным советом предприятия (совместным решением учредителя и трудового коллектива).

Итак, малое предприятие - это независимое мелкое или среднее предприятие, выступающее как экономический субъект рынка, зависящий от специфики отрасли, технологических особенностей, от действия эффекта масштабности. К особенностям относятся численность персонала, размер уставного капитала, величина активов, объем оборота (прибыли, дохода).

1.2 Нормативное регулирование  и организация бухгалтерского  учета на малом предприятии

Организация и ведение бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета. Формирование и развитие такой системы - одно из важных направлений Программы реформирования бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. №283. Основной целью данной программы является приведение российской системы учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В настоящее время складывается 4-х уровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая представлена в таблице 1.

Таблица 1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Первый уровень включает законодательство о бухгалтерском учете. В его состав входят федеральные законы «О бухгалтерском учете», «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Особое место на этом уровне занимает федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. №402-ФЗ.

В законе определены: концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета: права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, управленческого персонала; меры, обеспечивающие достоверность информации; порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета. Закон является правовой базой для привлечения иностранных инвестиций.

Методологические основы бухгалтерского учета обозначены в этом законе только в основных чертах. Закон определяет, что методологией учета должны заниматься органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Эти органы имеют право разрабатывать и утверждать обязательные для всех организаций на территории России:

- планы счетов бухгалтерского  учета и инструкции по их  применению;

- положения (стандарты) по  бухгалтерскому учету, устанавливающие;

- принципы, правила и способы  учета хозяйственных операций;

- составления бухгалтерской  отчетности;

- другие нормы и методологические  указания по вопросам бухгалтерского  учета.

Для субъектов малого бизнеса может предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета.

Очень важным документом первого уровня системы регулирования является Гражданский кодекс РФ (ГК РФ). Этот документ законодательно закрепил многие вопросы учетной работы: признак юридического лица, наличие самостоятельного баланса, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, случаи обязательного аудиторского заключения, понятие чистых активов, понятие дочерних и зависимых обществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц.

Второй уровень системы регулирования бухгалтерского учета составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), являющиеся национальными стандартами. В настоящее время утверждены и действуют 24 ПБУ.

Основные из них:

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ (утверждено приказом  Минфина РФ от 29.07.98г. № 34 н.);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/2008 (Утверждено приказом Минфина  России от 06.10.2008 № 106н);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99 (Утверждено  приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43н);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом  Минфина РФ от 09.07.01г. №44 н.);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина  РФ от 30.03.2001 №26 н.) (с изменениями  и дополнениями, утвержденными приказом  Минфина от 12.12.05г.);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина  РФ от 6.05.99 г. №32 н.) (с изменениями  и дополнениями Приказ Минфина  от 12.12.05г.);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина  РФ от 6.05.99г. №33 н.);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов»  ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина  от от 27 декабря 2007 г. N 153н);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учёт расходов по займам  и кредитам» ПБУ 15/2008 (утверждено  приказом Минфина РФ от 06.10.08 г. №107 н.);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по налогу  на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено  приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114 н.).

Разработка Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 стала важным этапом развития отечественного бухгалтерского учета. Установленные этим документом состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации максимально приближены к нормам, заложенным в международных стандартах бухгалтерского учета. Требования к бухгалтерской отчетности изложены в таблице 2.

Таблица 2 Требования к бухгалтерской отчетности

Они дополняют собой допущения и требования, раскрытые в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

При пользовании стандартом по учетной политике необходимо исходить из того, что он полностью базируется на общепринятых в мировой практике принципах бухгалтерского учета.

Таким образом, разработка документов второго уровня обусловлена необходимостью обобщения и трактовки применения принципов и базовых правил бухгалтерского учета, изложения основных понятий, относящихся к отдельным участкам учета, и возможных методов применения бухгалтерских приемов без раскрытия конкретного механизма применительно к определенному виду деятельности.

Третий уровень включает документы, раскрывающие конкретный механизм применения бухгалтерских методов с учетом отраслевой специфики предприятия, его масштабов, либо самих объектов бухгалтерского учета. К ним относятся следующие документы:

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению (утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.00г. №94 н., в редакции  дополнений и изменений, внесенных  приказом Минфина РФ от 07 мая 2003 г. № 1-550/32-2);

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (утверждены  приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49);

- Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств (утверждены приказом Минфина  РФ от 13 октября 2003 г. № 91н)

- Методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов (утверждены приказом Минфина  РФ от 28.12.2002 г. №119н);

- Типовые рекомендации  по организации бухгалтерского  учета для субъектов малого  предпринимательства (приказ Минфина  РФ от 21 декабря 1998 г. №64н).

- Информация Минфина РФ N ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности для субъектов малого  предпринимательства»

Следует отметить, что документы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, связывают два крупных блока учетной работы: финансовый и управленческий учет. При этом на данные блоки влияет комплекс вопросов по организации налогового учета.

Четвёртый уровень составляют внутренние рабочие документы организации, разрабатываемые руководителями организации. Основное условие содержания таких рабочих документов - непротиворечивость нормативным актам более высокого уровня.

Важным документом этого уровня является приказ об учетной политике.

При ее разработке организации должны руководствоваться следующими допущениями (правилам»), предусмотренными ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», которые представлены в таблице 3.

Таблица 3. Допущения учетной политики

Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства существуют обособленно от имущества и обязательств собственника. Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою работу в обозримом будущем, и у нее нет намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если такие намерения имеют место, то организация должна указать в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанными с этими фактами.

Кроме указанных допущений при разработке учетной политики необходимо также выполнение определенных требований, которые тоже закреплены в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», они представлены в таблице 4.

Таблица 4. Требования к учетной политике

Требование полноты говорит о необходимости отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Требование своевременности обязывает отражать в бухгалтерском учете операции в момент их совершения либо, если такое отражение затруднительно, сразу после их завершения, что позволит получить оперативную и точную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Требование осмотрительности означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).

Требование приоритета содержания перед формой означает, что отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности нужно не только по их правовой форме (юридическому оформлению), но и по экономическому содержанию фактов и условий хозяйствования.

Требование непротиворечивости обуславливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Требование рациональности говорит об эффективной организации бухгалтерского учета в конкретной форме, исходя из её условий хозяйствования, масштабов деятельности и других факторов.

Данное требование особенно важно для субъектов малого предпринимательства, деятельность которых зачастую весьма специфична, а финансовые возможности по организации бухгалтерского учета ограничены.

Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. №402-ФЗ. На основании данного закона ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители предприятия.

В зависимости от объема учетной работы руководители предприятий малого бизнеса могут:

- учредить бухгалтерскую  службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность  бухгалтера;

- передать на основе  договора ведение бухгалтерского  учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации  или бухгалтеру;

- вести бухгалтерский  учет лично.

Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций обязательны для всех работников организации. В своей работе главный бухгалтер может подчиняться только непосредственно руководителю организации.

К основным задачам бухгалтерского учета и налогообложения деятельности малых предприятий относятся:

- совершенствование законодательной  и нормативной базы;

- унификация и упрощение  учетных регистров;

- упрощение рабочего плана  счетов;

- совершенствование документооборота  и сведение к минимуму количества  бухгалтерских документов;

- сокращение форм отчетности;

- упрощение баланса за  счет укрупнения статей и исключения  статей, не являющихся исключительно  информативными для государственных  органов;

- упрощение налогообложения.

Организация бухгалтерского учета предприятии малого бизнеса начинается с формирования учетной политики, составления рабочего плана счетов, определения формы бухгалтерскою учета и состава применяемых форм первичных учетных документов, системы документооборота, которые утверждает руководитель предприятия

Малое предприятие на основании ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» разрабатывает учетную политику, под которой понимается принятая им совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя.

При этом утверждаются:

- Рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии  с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;