Совершенствование бухгалтерского учета валютных операций

Совершенствование бухгалтерского учета валютных операций

Содержание

Введение

         Внешнеэкономическая  деятельность – одна из основных  форм экономических связей РФ с иностранными государствами. С развитием рыночных отношений в нашей стране происходит постоянное расширение внешнеэкономических связей российских организаций и предприятий с партнерами из дальнего и ближнего зарубежья. В современных условиях хозяйствования многие российские организации стали активными участниками внешней торговли. Многие производственные предприятия покупают материалы за границей, чтобы улучшить качество своей продукции. За рубежом приобретается также много товаров для перепродажи на российском рынке. Как правило, расчеты с внешнеэкономическими партнерами осуществляются в иностранной валюте.

С развитием рыночных отношений в России происходит постоянное расширение внешнеэкономических связей российских организаций и предприятий с партнерами из дальнего и ближнего зарубежья. Для ведения переговоров, заключения контрактов, приемки приобретаемого имущества и в иных целях представители российских компаний часто выезжают в зарубежные командировки. Данные обстоятельства оказывают большое влияние на   состоянии бухгалтерского учета предприятий, поскольку  бухгалтерии сталкиваются с различными трудностями при отражении подобных операций в учете. К числу таких проблем могут относиться порядок оформления выезда за рубеж, правильность отнесения затрат на командировки для целей налогообложения и т.п.

         В результате  реформирования система валютного законодательства России стала более гибкой, адекватно реагирующей на изменения общеэкономической ситуации в стране и развитие мирохозяйственных связей. Главной целью развития экономических связей остается более полная интеграция экономики страны в мировое хозяйство.

         Сложное  валютное законодательство не  всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, поэтому у российских бухгалтеров

Глава 1. Методологические основы бухгалтерского учета валютных операций

1.1. Сущность, необходимость  и государственное регулирование валютных операций

         С целью обеспечения реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества был принят Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями от 18 июля 2005 г.). Закон № 173-ФЗ устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в РФ, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля. [29, с. 31]

         К валютным  операциям Закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» относит:

• приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей, их использование в качестве средства платежа;
• приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг, их использование в качестве средства платежа;
• приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг, их использование в качестве средства платежа;
• ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;

1.2. Цели и задачи бухгалтерского  учета валютных операций

          Бухгалтерский учет – это упорядоченная  система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

         Целью бухгалтерского учета валютных  операций  является  формирование полной и достоверной информации  о состоянии данных операций для всех заинтересованных пользователей данной информации. Для этого необходимо обеспечить решение следующих задач:

- достоверно и своевременно  отражать валютные операции на  счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности;

- осуществлять во всех установленных  законом случаях пересчет иностранной  валюты в рубли по официальному курсу Банка России на дату пересчета;

- обеспечить правильный расчет  курсовых разниц. [35, с. 15]

         В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России  состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет валютных операций, отражены в таблице 1.1.

         В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России  состоит из документов четырех уровней. Рассмотрим основные документы, регулирующие бухгалтерский учет валютных операций.

         Первый  уровень документов составляют  законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно экспортную деятельность и постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности.

           Особое  место в первой группе документов занимают Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета валютных операций, изложены основы его ведения.

1.3. Особенности бухгалтерского учета валютных операций

         Требования  к формированию информации об  операциях в иностранной валюте  в бухгалтерском учете отражены  в разделе V «Порядок формирования  учетной и отчетной информации  об операциях в иностранной  валюте» ПБУ 3/2006.

         Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, организация, осуществляющая деятельность как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, должна производить в рублях (п. 20 ПБУ 3/2006). При этом указанные записи по счетам учета:

- денежных знаков в кассе  организации;

- средств на банковских счетах (банковских вкладах);

- денежных и платежных документов;

- краткосрочных ценных бумаг;

- средств в расчетах (включая расчеты по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами;

- остатков средств целевого  финансирования, полученных из бюджета  или иностранных источников в  рамках технической или иной  помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами) одновременно производятся в валюте расчетов и платежей. [23, с. 15]

В ПБУ 3/2006 содержится напоминание о том, что составление бухгалтерской отчетности производится в рублях, а в случаях, когда законодательство или правила страны - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иностранной валюте, разрешается составлять бухгалтерскую отчетность также в этой иностранной валюте.

         Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных

Глава 2. Бухгалтерский учет валютных операций на примере ООО «Аудиторская фирма «ГАРАНТ-АУДИТ-93»

2.1. Организационно - экономическая характеристика и учетная политика предприятия

         Общество  с ограниченной ответственностью  «Аудиторская фирма «ГАРАНТ-АУДИТ-93» - аудиторская фирма,  является юридическим лицом и  действует на  принципах полного  хозяйственного расчета  и самофинансирования.  Юридический адрес предприятия – г. Москва,  ул. Б.Грузинская, д. 60. Правовое положение  ООО «Аудиторская фирма «ГАРАНТ-АУДИТ-93», порядок его  реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью, прочими федеральными законами и правовыми актами РФ, а также Уставом. 

          Конечной  целью деятельности предприятия является получение прибыли. Для достижения поставленной цели предприятие оказывает услуги по проведению обязательных и инициативных аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 2 февраля 2006 г.)

Помимо собственно аудиторских услуг,  ООО «Аудиторская фирма «ГАРАНТ-АУДИТ-93» оказывает организациям бухгалтерские и иные услуги, в том числе:

1) постановка, восстановление и  ведение бухучета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование;

5) правовое консультирование, представительство  в судебных и налоговых органах;

2.2. Анализ бухгалтерского учета  расчетов по зарубежным командировкам в ООО «Аудиторская фирма «ГАРАНТ-АУДИТ-93»

         Для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах ООО «Аудиторская фирма «ГАРАНТ-АУДИТ-93», открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, предназначен синтетический счет 52 «Валютные счета».

         По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета ООО «Аудиторская фирма «ГАРАНТ-АУДИТ-93». По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов ООО «Аудиторская фирма «ГАРАНТ-АУДИТ-93». Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 «Валютные счета» в ООО «Аудиторская фирма «ГАРАНТ-АУДИТ-93» открыты следующие субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 открыты субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

52-1-3 «Специальный банковский счет».

Счета можно открыть в различных валютах (долларах США, евро и др.). При этом учитывать операции по каждому виду валюты нужно отдельно.

       Рассмотрим более  подробно, как отражаются в бухгалтерском  учете ООО ООО «Аудиторская фирма «ГАРАНТ-АУДИТ-93» валютные операции по учету заграничных командировок.

2.3. Анализ бухгалтерского учета  импортных операций в ООО «Аудиторская фирма «ГАРАНТ-АУДИТ-93»

         Импортные  операции в ООО «Аудиторская фирма «ГАРАНТ-АУДИТ-93» осуществляется в следующей последовательности:

1. Выбирается товар для покупки по импорту
2. Заключается внешнеторговый контракт с зарубежным поставщиком
3. Приобретается и зачисляется на валютный счет валюта для осуществления импортной операции
4. Товар оплачивается поставщику
5. Рассчитываются и уплачиваются таможенные сборы и пошлины
6. Импорт товаров отражается в бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия.

         На каждом  этапе совершения импортной сделки  все операции отражаются на  счетах бухгалтерского учета. Рассмотрим более подробно перечисленные этапы учетной работы.

         Основными  документами по учету импортных  операций в  ООО «Аудиторская фирма «ГАРАНТ-АУДИТ-93» являются:

• приказ об учетной политике предприятия;
• внешнеторговые контракты;
• паспорта сделок;
• банковские документы уполномоченных банков;
• журналы-ордера № 8 и 6;
• бухгалтерская и финансовая отчетность предприятия;
• Главная книга;
• Книга покупок;
• грузовые таможенные декларации;
• первичные товаросопроводительные документы;
• налоговые декларации;
• переписка с импортерами;

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета валютных операций в ООО «Аудиторская фирма «ГАРАНТ-АУДИТ-93»

3.1. Оценка состояния бухгалтерского  учета, недостатки, валютных операций в ООО «Аудиторская фирма «ГАРАНТ-АУДИТ-93»

         По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета и налогообложения валютных операций  в условиях ООО «Аудиторская фирма «ГАРАНТ-АУДИТ-93» необходимо дать оценку состояния данных операций по двум направлениям:

- с точки зрения соответствия  бухгалтерского учета и налогообложения валютных операций  действующему законодательству;

- с точки зрения оптимальности  организации документооборота, аналитического и синтетического учета валютных операций.

         В ходе  работы выяснилось, что ООО «Аудиторская фирма «ГАРАНТ-АУДИТ-93» осуществляет бухгалтерский учет операций в иностранной валюте, связанных с импортом товара, достоверно, то есть в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерском учету  «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 10.01.2006 г. № 157н (ПБУ 3/2006).  Следовательно, исследуемое предприятие обеспечивает соответствие импортных операций требованиям Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями от 18 июля 2005 г.).

         ООО «Аудиторская фирма «ГАРАНТ-АУДИТ-93» правильно рассчитывает и своевременно уплачивает таможенные платежи, связанные с осуществлением данным предприятием импортных операций. Поэтому можно сделать вывод о том, что предприятие обеспечивает соответствие совершаемых операций таможенному законодательству Российской Федерации (в частности,

Заключение

         По итогам  изучения методики бухгалтерского  учета валютных операций необходимо сделать ряд выводов и обобщений.      

          В теоретической части дипломной работы выяснилось, что бухгалтерский учет валютных операций строго регламентирован нормативно-правовыми актами. При этом сложность для бухгалтера представляет как необходимость обеспечивать соответствие бухгалтерского учета валютных операций многочисленным нормативным актам в части бухгалтерского учета, так и необходимость учитывать таможенное законодательство в случае экспорта или импорта.

         Основным  нормативно-правовым актом валютного законодательства, регулирующим валютные правоотношения, права и обязанности российских и иностранных физических и юридических лиц, полномочия органов валютного регулирования, является Федеральный закон от 10.12.03 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

         Для осуществления  валютных операций банк открывает  организации два валютных счета:

- транзитный валютный счет для  зачисления в полном объеме  поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже;

- текущий валютный счет для  учета средств, остающихся в распоряжении  организации после обязательной продажи экспортной выручки, и средств, не подлежащих обязательной продаже.

Для организации бухгалтерского учета поступающей валюты используется счет  52 «Валютный счет», к которому открывают соответствующие субсчета: 52-1 «Транзитный валютный счет», 52-2 «Текущий валютный счет».

         Денежные  средства на валютных счетах  пересчитываются в рубли по  курсу Центрального банка РФ на дату совершения валютной операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. При изменении официального курса Центрального банка России по той или иной валюте происходит увеличение или уменьшение стоимости инвалютных активов учреждения - положительные и отрицательные курсовые разницы.

Список использованной литературы

1. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (с изменениями от 18 февраля 2006 г.)
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»  (с изменениями от 03 ноября 2006 г.)
3. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 2 февраля 2006 г.)
4. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями от 26 июля 2006 г.)
5. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с изменениями от 2 февраля 2006 г.)
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 26 марта 2007 г.)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н с изменениями от от 27.11.2006 г.)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н с изменениями от  от 27.11.2006 г.)
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 18 сентября 2006 г.)
11. Положение ЦБР от 25.06.1997 г. N 62  «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (с изменениями от 20.08.2002 г.)