Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Совершенствование исчисления налога на добычу полезных ископаемых

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НДПИ ……………..5

2. Механизм взимания налога на добычу полезных ископаемых…………….8

2.1. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы…………………………………………………………………...8

2.2. Налогообложение санаторно-курортных учреждений………………..22

2.3. Налогообложение добычи золота………………………………………26

2.4. Налогообложение битумов……………………………………………...27

2.5. Определение налоговой базы по нестабильному газовому конденсату…………………………………………………………………….....29

3. Совершенствование исчисления налога на добычу полезных ископаемых……………………………………………………………………...30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБИОГРАФИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В начале 90-х годов в России начались рыночные преобразования. Реформированию были подвергнуты все сферы экономической жизни общества. Особенное внимание уделялось ранее неизвестным в нашей стране налоговым отношениям. Одним из обязательных платежей, введенных в практику налогообложения, явился налог на добычу полезных ископаемых. В настоящее время налог на добычу полезных ископаемых - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добыча полезных ископаемых, создаваемая на всех стадиях производства.

Одним из основных факторов значительного прироста налоговых доходов бюджетной системы является увеличение доходов, получаемых в связи с добычей полезных ископаемых. В связи с этим особое внимание уделяется эффективному функционированию налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Налог на добычу полезных ископаемых наряду с НДС, налогом на прибыль и акцизами относится к числу основных источников поступлений налоговых доходов федерального бюджета России. При этом доля налога на добычу полезных ископаемых в общей сумме налогов, сборов и других платежей за пользование природными ресурсами занимает свыше 90 %. В рассмотрении механизма взимания данного налога заключается актуальность работы.

Целью курсовой работы является раскрытие сущности налога на добычу полезных ископаемых, выявить особенности механизма взимания и его совершенствование.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:

-рассмотреть порядок формирования налоговой базы НДПИ;

-рассмотреть механизм взимания НДПИ;

-исследовать структуру исчисления НДПИ;

-основные направления совершенствования.

Источниками при написании курсовой работы послужили: Налоговый Кодекс РФ, в частности глава 26 «Налог на добычу полезных ископаемых», а также ФЗ «О недрах», ФЗ «О естественных монополиях», ФЗ «Об особо охраняемых природных ресурсах».

1.НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

1. Конституция РФ.

Конституция обладает наивысшей юридической силой и имеет верховенство на всей территории РФ. Все законодательные и нормативные акты, принятые на территории РФ должны соответствовать нормам Конституции. Конституция в статье 8 определяет, что в Российской Федерации признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности, а также гарантируется единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности.

2. Гражданский кодекс РФ. Части I и II.

Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность или с их участием. Гражданский кодекс РФ определяет порядок государственной регистрации юридического лица, его ответственность, учредительные документы, органы управления.

3. Налоговый кодекс (часть вторая) от 05.08.2000г.№117 - ФЗ, в частности глава 26 «Налог на добычу полезных ископаемых».

Глава 26 НК РФ рассматривает применение налоговых ставок, исчисление и порядок уплаты налога, определение налоговой базы, срок уплаты налога, а также признание какой добычи полезных ископаемых является объектом налогообложения.

4. Закон РФ «О НЕДРАХ» от 21.02.1992 N 2395-1.

Настоящий Закон регулирует отношения, возникающие в связи с геологическим изучением, использованием и охраной недр территории Российской Федерации, ее континентального шельфа, а также в связи с использованием отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, торфа, сапропелей и иных специфических минеральных ресурсов, включая подземные воды, рассолы и рапу соляных озер и заливов морей.

Добытые из недр полезные ископаемые и иные ресурсы по условиям лицензии могут находиться в федеральной государственной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, муниципальной, частной и в иных формах собственности.

5. Федеральный закон «О естественных монополиях». Принят Государственной Думой от 19.07.1995 г.

Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы федеральной политики в отношении естественных монополий в Российской Федерации и направлен на достижение баланса интересов потребителей и субъектов естественных монополий, обеспечивающего доступность реализуемого ими товара для потребителей и эффективное функционирование субъектов естественных монополий.

6. Федеральный закон «О континентальном шельфе» Российской Федерации. Принят Государственной Думой от 25.10.1995 г.

Настоящий Федеральный закон определяет статус континентального шельфа Российской Федерации, суверенные права и юрисдикцию Российской Федерации на ее континентальном шельфе и их осуществление в соответствии с Конституцией Российской Федерации, общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами Российской Федерации. Вопросы, относящиеся к континентальному шельфу Российской Федерации и деятельности на нем, не предусмотренные настоящим Федеральным законом, регулируются другими федеральными законами, применимыми к континентальному шельфу Российской Федерации.

7. Федеральный закон «Об особо охраняемых природных территориях». Принят Государственной Думой от 15.02.1995 г.

Особо охраняемые природные территории - участки земли, водной поверхности и воздушного пространства над ними, где располагаются природные комплексы и объекты, которые имеют особое природоохранное, научное, культурное, эстетическое, рекреационное и оздоровительное значение, которые изъяты решениями органов государственной власти полностью или частично из хозяйственного использования и для которых установлен режим особой охраны.

Особо охраняемые природные территории относятся к объектам общенационального достояния.

8. Кодекс РФ об административных правонарушениях.

Устанавливает порядок привлечения к административной ответственности юридических лиц, основания возникновения ответственности за совершение административных правонарушений в области охраны собственности, в области охраны окружающей природной среды и природопользования.

9. Уголовный кодекс РФ. Части I и II.

Уголовный кодекс – это единый законодательный акт, устанавливающий, какие деяния являются преступлениями, виды и пределы наказания, а также случаи, когда лицо, совершившее преступление может быть освобождено от уголовной ответственности и наказания.

К регулирующим документам так же относятся Постановления Правительства РФ, подзаконные акты и указания по правилам пользования природными ресурсами.

2. Механизм взимания налога на добычу полезных ископаемых

2.1. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса.

Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 настоящего Кодекса.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Если налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

(в ред. Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ).

При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субсидий из бюджета), определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

(в ред. Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ)

В случае если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях настоящей главы к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг.

(в ред. Федерального закона от 08.11.2007 N 261-ФЗ)

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Пример.

Налогоплательщик добыл в налоговом периоде 560 т полезного ископаемого и реализовал за этот период 630 т полезного ископаемого, добытого в отчетном и предшествующих периодах, на сумму 920 000 руб. (без НДС). Сумма расходов на доставку продукции до потребителя составила 245 000 руб.

Таким образом, стоимость единицы добытого полезного ископаемого составит 1071, 43 руб. ((920 000 руб. - 245 000 руб.): 630 т).

Налоговая база по данному полезному ископаемому (стоимость) будет равна 600 000, 8 руб. (560 т * 1071,43 руб.).

В случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

В случае если выручка от реализации добытого полезного ископаемого, получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона от 08.11.2007 N 261-ФЗ)

В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

1) материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 настоящего Кодекса, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));

2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 258 - 259 настоящего Кодекса, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;

4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 настоящего Кодекса, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;

5) расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со статьей 261 настоящего Кодекса;

6) расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265 настоящего Кодекса, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;

7) прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 настоящего Кодекса, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267 и 270 настоящего Кодекса.

При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 319 настоящего Кодекса. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

Оценка стоимости добытых драгоценных камней производится исходя из их первичной оценки, проводимой в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Оценка стоимости добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, производится исходя из цен их реализации без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на суммы расходов налогоплательщика по их доставке (перевозке) до получателя.

Данные, применяемые для расчета Налога на добычу полезных ископаемых в отношении нефти (в целях применения главы 26 Налогового кодекса)

С 1 января 2007 года в соответствии со статьей 338 главы 26 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ) налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Размер налоговой ставки по периодам ее применения следующий:

Таблица 1: Размер налоговой ставки

Период применения налоговой ставки	Размер налоговой ставки, руб./тонна	Основание
с 01.01.2007	419	часть вторая Налогового кодекса от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ)
01.01.2005 - 31.12.2006	419	Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ (в ред. Федерального закона от 18.08.2004 N 102-ФЗ)
01.01.2004 - 31.12.2004	347	Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)
01.01.2002 - 31.12.2003	340	Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ

При этом согласно статье 342 Налогового кодекса РФ, указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв):

419 x Кц x Кв.

Коэффициент Кц определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

Продолжение таблицы 1.

Период	Формула	Основание
с 01.01.2007	Кц = (Ц - 9) x Р / 261, где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель ; Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации .	часть вторая Налогового кодекса от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ)
01.01.2005 - 31.12.2006		Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ (в ред. Федерального закона от 18.08.2004 N 102-ФЗ)
до 01.01.2005	Кц = (Ц - 8) x Р / 252, где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за один баррель ; Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации .	Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ

Средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

При отсутствии указанной информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Рассчитанный таким образом коэффициент Кц округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.

Значение коэффициента Кв определяется налогоплательщиком в зависимости от степени выработанности (Св) запасов конкретного участка недр:

Продолжение таблицы 1.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св)	Коэффициент Кв
0,8 <= Св <= 1	Кв = 3,8 - 3,5 x N/ V, где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв; V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) .
Св > 1	0,3
Во всех остальных случаях	1