Совершенствование механизма взимания государственной пошлины 2013

Содержание

Введение……………………………………………………………………..………3

Глава 1. Экономическая сущность государственной пошлины……………..6

       1.1. Понятие и место государственной пошлины в налоговой системе России…………………………………………………………………………...……6

       1.2. Виды государственной пошлины………………………………...………11

Глава 2. Анализ взимания государственной пошлины……………..……….15

       2.1. Элементы государственной пошлины………………………..………….15

       2.2. Льготы по государственной пошлине…………………………...………19

       2.3. Анализ доходной части бюджета от поступлений государственной пошлины……………………………………………………………...……………..21

Глава 3. Совершенствование механизма взимания государственной пошлины………………...………………………………………………………….23

Заключение…………………………………………………………………...25

Список использованных источников и литературы…..……………......28

Введение

Налоги имеют огромное значение в жизнедеятельности любого государства, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой государственного регулирования экономики.

От того насколько правильно заведен механизм действия фискальной политики и построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование народного хозяйства. Поэтому данная проблема относится к наиболее актуальным задачам современности. Эта задача находит свое отражение в рассмотрении таких основополагающих элементов налоговой системы как Федеральные налоги и сборы. С их помощью государство воздействует на достижение равновесного объема национального производства, экономической стабильности в государстве.

Государственная пошлина в соответствии со ст. 13 НК относится к федеральным налогам и сборам.

Изучение государственной пошлины как элемента системы налогов и сборов является актуальным для дальнейшего совершенствования законодательства в области налогов и сборов. С уплатой государственной пошлины сталкиваются абсолютно все юридические лица и большинство физических лиц. Юридические лица считаются созданными со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Физические лица уплачивают государственную пошлину, например, за выдачу паспорта гражданина РФ, за государственную регистрацию заключения (расторжения) брака. Обращение в суды за защитой нарушенных прав и законных интересов также оплачивается государственной пошлиной.

В ходе налоговой реформы, осуществляемой в России с начала 90-х годов, законодатель пересмотрел нормативные правовые акты, определяющие место государственной пошлины в системе налогов и сборов РФ и регулирующие установление, введение и взимание государственной пошлины, а также порядок контроля за правильностью ее исчисления и уплаты. В результате в 2004 году в Налоговый кодекс РФ была включена отдельная глава, посвященная государственной пошлине, что указывает на начало нового этапа правового регулирования государственной пошлины.

По теме исследования отсутствуют специальные научные работы, в том числе монографического характера. Исследования категорий «налог» и «сбор» проводились А.В. Брызгалиным, Е.Л. Васяниной, Д.В. Винницким, О.Н. Горбуновой, В.Н. Гуреевым, А.В. Деминым, Н.Н. Злобиным, М.В. Карасевой, А.Н. Козыриным, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучеровым, Н.П. Кучерявенко, М.Ю. Орловым, Н.И. Осетровой, С.Г. Пепеляевым, В.А. Соловьевым, Н.И. Химичевой, Т.Ф. Юткиной, А.А. Ялбулгановым и др. В некоторых работах перечисленных выше авторов уделялось внимание соотношению понятий «государственная пошлина», «налог» и «сбор». В области налогового права государственная пошлина рассматривалась в работах С.С. Алексеева, Н.С. Иващенко, В.Б. Исакова, А.В. Малько, Н.И. Матузова, О.С. Родионова, Ю.Л. Смирниковой, Э.С. Шамсумовой и др.

Объект данной работы - общественные отношения, складывающиеся в связи с взиманием государственной пошлины. Предмет - экономическая и правовая природа государственной пошлины.

Цель работы – исследовать экономическое содержание государственной пошлины и ее место в налоговой системе России. В соответствии с указанной целью поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать  понятие и определить место  государственной пошлины; в системе  налогов и сборов РФ.

- проанализировать  виды государственной пошлины;

- охарактеризовать  основные элементы государственной  пошлины;

- рассмотреть  систему льгот по государственной  пошлине ;

- проанализировать  доходную часть бюджета от  поступлений государственной пошлины;

- исследовать  основные направления совершенствования  механизма взимания государственной  пошлины.

Эмпирическую базу исследования составляют нормативные правовые акты РФ, включающие федеральные законы, постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты Министерства финансов РФ и иных органов исполнительной власти, акты разъяснения законодательства. Теоретической базой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и правоведов.

Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных нормативных правовых актов и литературы.

1. Экономическая сущность  государственной пошлины

1.1. Понятие и место государственной пошлины в налоговой системе России

Государственная пошлина - денежные суммы, взимаемые уполномоченными государственными органами, учреждениями за совершение процедур, действий в интересах предприятий, организаций, граждан и за выдачу документов. Пошлины и сборы не имеют финансового значения, присущего налогам. При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель (за что конкретно уплачивается пошлина) и специальные интересы (плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает возмездность платежа1).

Принцип правового государства отвергает коммерциализацию государственного управления и ограничивает расходы, связанные с оказанием услуг государством в ответ на платежеспособный спрос. Цель взыскания пошлины или сбора (пошлинный принцип) состоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого дохода, издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взимается пошлина.

Следует особо подчеркнуть, что пошлина или сбор выплачиваются не за услугу, а в связи с услугой, причем с той, которую оказывает государственный орган, действуя в общих интересах, реализуя свои государственно-властные функции. Так, уплата пошлины при подаче искового заявления в суд сопряжена с правом конкретного лица на судебную защиту, однако определяется общественно полезной функцией суда - поддержанием режима законности. Пошлина не обеспечивает существование государственного органа, так как он может финансироваться и из других источников, взимание пошлины обусловлено реализацией государственным органом своих функций.

Характер пошлин и сборов предполагает использование иных принципов при определении размера платежа, нежели те, которые применяются при налогообложении. Учет платежеспособности лица в этом случае не может быть определяющим, ибо приведет не к установлению равенства, а к его нарушению. Действительно, лица, получающие одну и ту же услугу, платили бы разные суммы пошлины. Поэтому размер пошлины или сбора определяют исходя из характера и размера услуги (принцип эквивалентности) и устанавливают, как правило, в конкретной сумме. Денежная сумма может быть неэквивалентна расходу, понесенному в связи с оказанием услуги. Однако это не означает абсолютной свободы при определении размера платежа2.

Государственная пошлина была введена в России в 1930 году в ходе проведения налоговой реформы с целью упрощения системы налоговых и неналоговых изъятий средств в бюджет. Она заменила собой ряд пошлин, взимавшихся ранее, в том числе гербовый сбор. Однако понятие и место государственной пошлины в налоговой системе определены не были3. В 1991 году на территории РФ вступил в силу Закон РФ «О государственной пошлине4». В данном Законе было дано определение государственной пошлины и закреплены ее основные элементы: плательщики, объекты взимания, ставки, порядок и сроки уплаты. В соответствии с этим Законом под государственной пошлиной понимался установленный обязательный и действующий на всей территории РФ платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

С 1 января 2005 года вступила в силу глава 25.3 Налогового Кодекса РФ (далее – НК5) «Государственная пошлина». Понятие государственной пошлины дается в и. 1 ст. 333.16 НК: это сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 НК (организации, физические лица), при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ. При этом выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

Для полного анализа понятия государственной пошлины необходимо обратиться к положениям ст. 8 НК. Согласно п. 2 этой статьи под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Следовательно, признаками государственной пошлины являются обязательность, возмездность (уплата государственной пошлины является одним из условий совершения юридически значимых действий) и поступление в федеральный бюджет (эта пошлина является государственной).

НК для обозначения основания взимания государственной пошлины использует термин «юридически значимые действия» (ст. 333.16 НК). Юридически значимые действия - это действия, совершение которых является юридическим фактом, т.е. основанием возникновения, изменения или прекращения субъективных прав и обязанностей.

Субъекты, уполномоченные совершать юридически значимые действия, за которые взимается государственная пошлина - уполномоченные органы и должностные лица, исполняющие возложенные на них нормативными правовыми актами публично-правовые обязанности и реализующие властные полномочия в отношении плательщиков пошлины.

Государственная пошлина в соответствии со ст. 13 НК относится к федеральным налогам и сборам6.

Администраторами (главными распорядителями)  поступлений государственной пошлины в бюджет являются уполномоченные федеральные органы исполнительной власти, которые в рамках бюджетного процесса будут осуществлять мониторинг, контроль, анализ и прогнозирование поступлений государственной пошлины из соответствующего доходного источника и представлять проект поступлений на очередной финансовый год в соответствующие финансовые органы.

Государственная пошлина зачисляется в бюджеты различных уровней бюджетной системы в зависимости от видов юридически значимых действий, за совершение которых она взимается. В бюджет субъектов РФ зачисляется госпошлина: по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами субъектов РФ; за совершение нотариальных действий; за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов; за государственную регистрацию региональных отделений политических партий; за регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта РФ, а также за выдачу дубликата свидетельства о такой регистрации; за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома цветных и черных металлов; за предоставление лицензий на розничную продажу алкогольной продукции; за выдачу органом исполнительной власти субъекта РФ специального разрешения на движение по автомобильным дорогам транспортных средств, осуществляющих перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов, по нормативу 100%.

В бюджет поселений зачисляется госпошлина: на совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления поселения, уполномоченными на совершение нотариальных действий, за выдачу органом местного самоуправления поселения специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов, по нормативу 100%7.

В муниципальные бюджеты зачисляется госпошлина: по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда РФ); за государственную регистрацию транспортных средств, в том числе временную - по месту их пребывания, за выдачу различных свидетельств автовладельцам и т.д.; за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции; за выдачу органом местного самоуправления муниципального района специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов; за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления муниципального района, уполномоченными в соответствии с законодательными актами РФ на совершение нотариальных действий в населенном пункте, который расположен на межселенной территории и в котором отсутствует нотариус, по нормативу 100%.

В бюджеты городских округов и муниципальных районов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежит зачислению государственная пошлина за предоставление лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами местного самоуправления, по нормативу 100%.  В остальных случаях госпошлина в полном объеме (100%) зачисляется в доход федерального бюджета.

Законодательство о налогах и сборах не устанавливает критериев отграничения государственной пошлины от сборов. Например, среди правовых признаков сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов выделяют основание взимания этих сборов - использование частными лицами государственной собственности; его функции - покрытие потерь государства, вызванных использованием объектов животного мира8.

Различие государственной пошлины и таможенной пошлины проявляется в функциях таможенной пошлины, к которым относятся фискальная и регулятивная функции. Таможенные сборы отличаются от таможенной пошлины и иных платежей налогового характера, в том числе от государственной пошлины, поскольку представляют собой плату за предоставление различного рода услуг.

Различия государственной пошлины и налогов состоят в основаниях и целях их взимания. Налоги взимаются при наличии у плательщика определенных законом объектов налогообложения в целях финансового обеспечения деятельности государственных органов и муниципальных образований; государственная пошлина взимается в случае совершения в отношении плательщика юридически значимых действий, чтобы заставить последнего разумно и добросовестно использовать свои права и выполнять возложенные на него обязанности. Обязательность, принудительность, индивидуальная безвозмездность - это общие признаки, характеризующие как налоги, так и государственную пошлину.

Таким образом, государственная пошлина – сбор, взимаемый с организаций и физических лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ. В отличие от налогов, которые взимаются в целях удовлетворения коллективных потребностей людей, пошлины взимаются за оказание плательщику государством индивидуальной услуги.

1.2. Виды государственной пошлины

Государственная пошлина относится к обязательному и действующему на всей территории РФ платежу. Собственно в ст. 13 НК разъясняется, что госпошлина относится к федеральным налогам и сборам. И каждый уплачивающий государственную пошлину, кроме как обычным плательщиком, в этом случае становится также и налогоплательщиком. И это его обязывает в соответствии с п. 1 ст. 45 НК лично платить государственную пошлину. Уплата государственной пошлины вместо кого-то другого в НК не предусмотрена.

Существуют два вида государственной пошлины: простая и пропорциональная. Простая пошлина взимается в твердых, заранее установленных ставках. В настоящее время размер простой пошлины зависит прежде всего от минимального размера оплаты труда. Так, с исковых заявлений о расторжении брака взыскивается однократный размер минимального размера оплаты труда. Ставки пропорциональной пошлины определяются в процентах от цены иска. В действующем законе простая и пропорциональная пошлины – скорее исключение, нежели общее правило. В настоящее время более распространена комбинированная государственная пошлина. Предусмотрены две разновидности сочетания простой и пропорциональной пошлин. По делам неисковых производств и по исковым требованиям неимущественного характера, а также с исковых заявлений имущественного характера, не подлежащих оценке (в частности, выселение из жилого помещения, расторжение договора, признание сделки недействительной, передача ребенка), ставки госпошлины исчисляются в процентах от минимального размера оплаты труда. Так же исчисляется государственная пошлина, взыскиваемая за повторную выдачу копий (дубликатов) судебных документов.

Привязку размеров государственной пошлины к основным видам юридически значимых действий, за которые предусмотрена уплата государственной пошлины, можно разделить на три раздела (таблица 1.2).

Таблица 1.2

Структура главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации

По виду и названию юридически значимых действий различают многие виды государственных пошлин. В зависимости от органа, на которого возложена обязанность удерживать государственную пошлину, различают государственную пошлину, взимаемую при обращении9:

1) в суды  общей юрисдикции, к мировым судьям, в арбитражные суды, в Конституционный  Суд РФ и конституционные (уставные) суды субъектов РФ;

2) в нотариальные  органы;

3) в органы  записи актов гражданского состояния (ЗАГСы) и иные уполномоченные органы;

4) в органы  внутренних дел и другие уполномоченные  органы при совершении действий, связанных с приобретением гражданства  РФ, выходом из гражданства РФ, с въездом в РФ и выездом  из РФ; 

5) в федеральные органы исполнительной власти по вопросам официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологий интегральных микросхем;

6) в государственные  учреждения по осуществлению  федерального пробирного надзора;

7) в иные  государственные органы, органы  местного самоуправления, иные уполномоченные  органы.

Таким образом, государственная пошлина является единственным и достаточным платежом за совершение государственным органом юридически значимых действий, которые можно разделить на три группы: дела, рассматриваемые в судах (мировыми судьями); основные юридически значимые действия (совершение нотариальных действий, регистрация актов гражданского состояния, действия, связанные с приобретением российского гражданства и выходом из него, въездом и выездом из РФ, действия, связанные с регистрацией программ для ЭВМ, баз данных и топологии интегральных микросхем, действия, связанные с осуществлением Федерального пробирного надзора и др.); прочие юридически значимые действия (государственная регистрация, аккредитация, и др.).

2. Анализ взимания государственной пошлины

2.1. Элементы государственной пошлины

НК называет в качестве плательщиков государственной пошлины физических лиц и организаций (п.1 ст. 333.17). Понятия физических лиц и организаций раскрывается в п. 2 ст. 11 НК. К физическим лицам причисляются граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства. Гражданином России является лицо, обладающее гражданством России, то есть устойчивой правовой связью с РФ, выражающейся в совокупности их взаимных прав и обязанностей. Иностранным гражданином признается лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее гражданство (подданство) иностранного государства. Лицом без гражданства - лицо, не являющееся гражданином РФ и не имеющее доказательства наличия гражданства иностранного государства10.

К организациям НК относит российские и иностранные организации. Российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с российским законодательством. К иностранным организациям относятся иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (ст. 11 НК).

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (п. 1 ст. 48 ГК11). Юридические лица могут быть коммерческими организациями, преследующими извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, некоммерческими организациями - не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 50 ГК).

Коммерческие организации могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий. Некоммерческие организации могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом (части 2, 3 ст. 50 ГК).

Обязанность по уплате государственной пошлины возникает: в случае обращения за совершением юридически значимых действий, предусмотренных НК; если указанные лица выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с НК.

Под объектом взимания государственной пошлины необходимо понимать юридически значимое действие, совершение которого обуславливает возникновение у заинтересованного лица обязанности уплаты пошлины. С принятием НК перечень юридически значимых действий, за которые предусматривается уплата государственной пошлины, был значительно расширен. В данный перечень включены такие действия, за совершение которых ранее взимались сборы или иные платежи, например: за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц ранее взимался сбор; лицензионный сбор взимался за совершение действий связанных с лицензированием; пробирная плата взималась за клеймение изделий из драгоценных металлов государственным пробирным клеймом и связанные с этим действия, ныне все перечисленные действия должны оплачиваться государственной пошлиной12. В НК (п.1 ст.333.18) представлены следующие группы юридически значимых действий:

- действия, связанные с рассмотрением дел в судах общей юрисдикции, мировыми судьями;

- действия, связанные с рассмотрением дел в арбитражных судах;

- действия, связанные с рассмотрением дел Конституционным Судом РФ, конституционными (уставными) судами субъектов РФ;

- нотариальные действия;

- действия, связанные с государственной регистрацией актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами;

- действия, связанные с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ;

- действия по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы;

- действия, связанные с осуществлением федерального пробирного надзора;

- государственная регистрация, а также прочие юридически значимые действия.

Сроки уплаты государственной пошлины установлены п. 1 ст. 333.18 НК. По общему правилу, государственная пошлина уплачивается или до совершения действий (например, до совершения нотариальных действий) или до подачи заявлений и иных документов на совершение юридически значимых действий. В главе 25.3 содержится ряд исключений из данного правила. Так, государственная пошлина уплачивается в течение 10 дней со дня вступления в законную силу решения суда:

- лицами, выступающими ответчиками в судах, если решение суда принято  не в их пользу и истец  освобожден от уплаты государственной  пошлины (пп. 2 п. 1 ст. 333.18 НК)

- при  затруднительности определения  цены иска в момент его предъявления  в суд общей юрисдикции, мировому  судье размер государственной  пошлины предварительно устанавливается  судьей с последующей доплатой  недостающей суммы государственной  пошлины на основании цены  иска, определенной судом при  разрешении дела (пп. 9 п. 1 ст. 333.20 НК)

- при  доплате государственной пошлины  в случае увеличении истцом  размера исковых требований (пп. 10 п. 1 ст. 333.20 и пп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК)

- при  доплате государственной пошлины, в случае если суд выйдет  за пределы исковых требований (пп. 10 п. 1 ст. 333.20 и пп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК)

Сроки уплаты государственной пошлины, установленные НК, могут быть изменены органом, совершающим юридически значимое действие, по ходатайству заинтересованного лица об отсрочке или рассрочке уплаты государственной пошлины в порядке, установленным ст. 333.41 НК.