Совершенствование методологии бухгалтерского учёта основных средств
Содержание
Введение 4
1. Понятие основных средств и категории амортизации 5
1.1. Классификация основных средств 5
1.2. Понятие амортизации 8
1.3. Методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте 14
2.Совершенствование
2.1.Сравнительная характеристика МСФО и РСБУ 23
2.2.Амортизаця основных средств по правилам МСФО 29
Заключение 37
Литература
Приложение
Введение
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложение.
Тема работы выбрана неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики.
Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.
Учет амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и методов начисления амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 в качестве основы реформирования отечественного учета были выбраны Международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО), завоевавшие в последние годы большой авторитет во всех странах мира. Утвержденная 30 марта 2001 г. новая редакция ПБУ 6/01 "Учет основных средств" заменила действовавшее ранее ПБУ 6/97, что явилось новым шагом в реформе российского бухгалтерского учета, направленной на сближение с МСФО Госкомстатом России разработаны и с 1 января 1998 г. введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств.
Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внес изменения в порядок начисления амортизации, а также Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ внесены изменения в п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ.
С 1 января 2009 г. правила
начисления амортизации в целях
налогообложения прибыли во многом
изменятся в связи с
Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.
Для написания данной курсовой работы были использованы труды отечественных и зарубежных авторов по данной тематике, законодательные акты, а также материалы из печатных периодических изданий.. В учебном пособии «Бухгалтерский учёт» автора Кондракова Н.П. чётко и понятно изложен материал на тему основных средств и их амортизации.
Целью написания данной
курсовой работы является изучение организации
бухгалтерского учета амортизации
основных средств и разработка предложений
по совершенствованию
Следует выделить ряд задач, необходимых для достижения поставленной цели:
-раскрыть экономическое
содержание и сущность
-изучить порядок
-дать основную характеристику международных стандартов и международного опыта по начислению амортизации основных средств.
В качестве объекта исследования выбраны стандарты финансовой отчетности МСФО и их сравнение с Российскими стандартами бухгалтерской отчетности (далее РСБУ). Предметом анализа являются: методы налогового и бухгалтерского учета основных средств предприятий.
Курсовая работа состоит из двух глав. В первой главе раскрыты основные понятия основных средств, категории амортизации и методы их учета. Во второй главе проанализированы различия и сходства стандартов МСФО и РСБУ. В конце работы сделаны выводы.
·
1. Понятие основных средств и категории амортизации
1.1.Классификация основных средств
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, к основным средствам относят часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. [1]
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства [3, стр.135].
Кроме того, в состав основных средств включают капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств.
К основным средствам
принадлежат также земельные
участки и объекты
Единицей учета основных средств является инвентарный объект - законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно-обособленный предмет, или же обособленный комплекс предметов, представляющих собой единое целое. Если в состав объекта входит несколько составных частей, срок полезного использования которых различный, то каждая такая часть учитывается как отдельный инвентарный объект.
При принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течении срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации доход в будущем.
Сроком полезного
Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств являются:
- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
- правильное исчисление и отражение в учёте суммы амортизации основных средств;
- точное определение результатов при ликвидации основных средств;
- контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования. [13, c.138]
Для организации учёта основных средств важное значение имеют классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учёта предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учётных регистров.
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (транспорт, сельское хозяйство, промышленность и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей: непроизводственные основные средства.
По видам основные средства организации делятся на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника , транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе;
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции частичной ликвидации;
- на консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
- объекты основных
средств, принадлежащие
- объекты основных
средств, находящиеся у
- объекты основных средств, полученные организацией в аренду. [19, c.64-66]
1.2 Понятие амортизации
Амортизация объектов основных средств – это постепенное перенесение их стоимости в процессе эксплуатации на стоимость готовой продукции (работ, услуг). Это выражается в виде включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм амортизационных отчислений, амортизируемым признается имущество первоначальной стоимостью больше 20 000 рублей.
Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», амортизация начисляется не по всем объектам основных средств, принадлежащих организации или находящихся у нее на правах хозяйственного ведения и оперативного управления. Амортизация не начисляется по следующим объектам:
- объекты жилого фонда;
-объекты внешнего благоустройства и т.п.;
- продуктивный скот;
- многолетние насаждения,
не достигшие
- земельные участки и объекты природопользования;
а также объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счёте производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. Согласно Методическим указаниям по учету основных средств, амортизация также не начисляется по объектам основных средств:
- переведённым на консервацию на срок не менее трех месяцев;
- относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и иных аналогичных учреждениях;
- мобилизационным мощностям.
Однако в статье 256 Налогового кодекса РФ приведен несколько иной перечень имущества, которое не амортизируется при расчете налога на прибыль. Таким образом, получается, что по некоторым объектам основных средств амортизация в бухгалтерском учете не начисляется, но учитывается при расчете налога на прибыль. К ним относятся:
- многолетние насаждения, не достигшие эксплутационного возраста;
- объекты жилого фонда; Для них амортизация предусмотрена только в том случае, когда такие объекты учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности. Таким образом, "разрешение" амортизировать объекты жилищной сферы получают только организации, сдающие внаем жилые помещения.
- имущество некоммерческих организаций, используемое в предпринимательской деятельности.
Наблюдается и обратная ситуация: существуют основные средства, амортизация по которым начисляется в бухгалтерском учете, но не учитывается в целях налогообложения. Это:
- одомашненные дикие животные;
- имущество, приобретенное за счет бюджетных и иных аналогичных средств;
- основные средства, полученные организацией в рамках целевого финансирования;
- объекты сельскохозяйственного назначения, полученные сельскохозяйственными производителями, построенные за счет бюджетных средств;
- имущество, безвозмездно полученное атомными станциями в соответствии с международными договорами РФ в целях повышения их безопасности;
- основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование;
- произведения искусства.
Существует несколько различных способов начисления амортизации. Но при любом из них нормы амортизационных отчислений определяются в зависимости от срока полезного использования объектов основных средств.
Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 , под этим сроком понимается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности.
Для определения срока полезного использования основных средств можно обратиться к пункту 3 статьи 258 НК РФ, где предусмотрено 10 амортизационных групп основных средств, для каждой из которых установлен интервал срока полезного использования. Вот эти группы:
1) недолговечное имущество
со сроком полезного
2) имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
3) имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
4) имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
5) имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
6) имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
7) имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
8) имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
9) имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
10) имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Правительством РФ определяются объекты основных средств, включаемые в каждую амортизационную группу. В настоящее время действует постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы».[5]
Большинство организаций при определении
срока полезного использования
прибегают к этой Классификации.
В соответствии с п. 1 этого документа
"указанная Классификация
Это означает, что при установлении
сроков полезного использования
организация может
- по каждой группе указан не конкретный срок использования объектов, а диапазон, что влечет необходимость выбора срока из этого диапазона;
- Классификация не
- Классификация может не
Кроме того, при установлении срока
полезного использования
Следует отметить, что сроки, указанные в этой классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. В бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация вправе установить самостоятельно, что предусмотрено пунктом 20 ПБУ 6/01. В этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из: технических условий;
- ожидаемого срока
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий
эксплуатации;
- нормативно-правовых и других
ограничений использования
Однако для уменьшения разногласий между бухгалтерским и налоговым учетом на предприятии и упрощения работы бухгалтерии рекомендуется устанавливать в бухгалтерском учете те же сроки эксплуатации основных средств, что и в налоговом.
Пунктом 20 ПБУ 6/01 определен порядок установления срока полезного использования, а также предусмотрен пересмотр срока полезного использования в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01) и представляет собой ожидаемую оценку срока использования объекта с учетом всех влияющих факторов, в том числе с учетом ожидаемой производительности, режима эксплуатации, нормативных ограничений использования объекта.
То есть при установлении срока использования надо предугадать, запланировать всю "жизнь" объекта в организации. Совершенно очевидно, что сделать это можно не всегда.
На практике нередко встречаются случаи, когда условия фактической эксплуатации объекта основных средств существенно меняются. Изменение условий реальной эксплуатации объекта (например, увеличение количества смен, перемещение объекта в агрессивную среду и т.п.) неизбежно ведет к изменению срока, в течение которого данный объект может быть использован для извлечения дохода. Таким образом, есть необходимость изменения срока полезного использования в процессе эксплуатации основного средства. При этом речь не обязательно должна идти о сокращении срока. [22,c.143]
Нормативные документы не отвечают на вопросы об установлении нового срока полезного использования, его уменьшении или увеличении. Пояснения частично дает Письмо Минфина России от 21.01.2003:
"В случаях улучшения
(повышения) первоначально
При определении срока полезного использования следует руководствоваться п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".
Это означает, что срок полезного использования по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию после реконструкции и модернизации, должен рассматриваться как будто заново, т.е. путем установления нового срока полезного использования, исходя из критериев, приведенных в п. 20 ПБУ 6/01, на момент завершения модернизации и реконструкции.
В то же время ПБУ 6/01 не устанавливает прямого запрета на пересмотр срока полезного использования в случаях, отличных от реконструкции и модернизации. Организация может действовать по принципу "что не запрещено, то разрешено". При этом нельзя считать нарушением законодательства применение способа, который отсутствует в законодательстве.
1.3 Методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте
1.3.1 Методы начисления амортизации в бухгалтерском учёте
ПБУ 6/01 (п. 18) устанавливаются четыре способа начисления амортизации:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
-списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости
пропорционально объему
Однажды выбранный способ предписывается использовать на протяжении всего срока полезного использования. По группе однородных объектов основных средств начисление амортизации выбранным организацией способом должно производиться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
При любом из способов начисление амортизации производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений, которая определяется в зависимости от выбранного организацией варианта начисления амортизации.
Линейный способ является самым простым из рассматриваемых. При условии, что организация не приостанавливает начисление амортизации, не меняет стоимость основного средства, не увеличивает (уменьшает) срок полезного использования, исчисление суммы амортизации не представляет труда.
При линейном способе годовая норма амортизации вычисляется по следующей формуле:
А=П*Н; А=П/С; Н=А/П*100%;а=А/12 , где:
А - сумма амортизационных отчислений за год;
П - первоначальная стоимость;
С – срок полезного использования;
Н - норма амортизации в процентах;
А - сумма начислений амортизации за месяц. [у.м.п. бух.фин.у.стр32]
Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации. Эта сумма остается постоянной на все время эксплуатации имущества.
Способ уменьшаемого остатка предполагает исчисление амортизации с использованием остаточной стоимости основного средства и коэффициента ускорения. Приказом Минфина России от 26.12.2007 N 147н в п. 19 ПБУ 6/01 внесены изменения, устанавливающие, что при применении способа уменьшаемого остатка организация самостоятельно устанавливает коэффициент не выше трех (ранее коэффициент должен был быть установлен законодательством РФ). И этот коэффициент уже не называется коэффициентом ускорения. При способе уменьшаемого остатка норма амортизации рассчитывается формуле:
А=О*рН, где:
А - сумма амортизационных отчислений за год;
О- остаточная стоимость;
р- коэффициент ускорения не более 3. [у.м.п. бух.фин.у.стр32]
В настоящее время этот коэффициент определен по следующим объектам основных средств:
- по персональным компьютерам;
- по оборудованию, машинам, механизмам и сооружениям связи;
- по машинам, оборудованию и транспортным средствам транспортно-дорожного комплекса;
- по машинам и оборудованию коммерческих банков;
- по контрольно-кассовым машинам;
- по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга относимому к активной части основных средств.
Для определения годовой
суммы амортизационных
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования основная задача - правильно рассчитать сумму чисел лет срока полезного использования и сумму чисел лет, оставшуюся до конца срока полезного использования объекта. При этом способе норма амортизации изменяется каждый год и рассчитывается по следующей формуле:
А=П*К; К=Г/∑ чисел лет, где:
А - сумма амортизационных отчислений за год;
П - первоначальная стоимость;
Г- количество лет
до конца службы объекта. [у.м.п.
бух.фин.у.стр32]
Проблемой способа списания
стоимости пропорционально
А=V*(П / W) ,где:
А - сумма амортизационных отчислений за год;
V- объём продукции, услуг, работ за период в натуральном выражении:
П - первоначальная стоимость;
W-предполагаемый объём
продукции, работ, услуг с
Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на полученную норму амортизации. Данный способ часто применяется при списании стоимости автомобильной техники, по которой устанавливается пробег.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо до списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации
прекращается с первого числа
месяца, следующего за месяцем
выбытия объекта из
Начисление амортизации
в бухгалтерском учете
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» – по основным средствам, задействованным на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом;
- 20 « Основное производство» – по основным средствам основного производства организации;
- 23 «Вспомогательные производства» – по основным средствам вспомогательных производств организации;
- 25 «Общепроизводственные расходы» – по основным средствам общецехового назначения;
- 26 «Общехозяйственные расходы» – по основным средствам общехозяйственного назначения;