Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Совершенствование методов аудита отдельных налогов субъектов предпринимательства

Содержание

Введение	3
Глава 1. Основы налогового аудита	5

1.1. Содержание и сущность налогового аудита……………………..5

1.2. Цель и задачи аудита налогов…………………………………10

Глава 2.Анализ аудита налогов на примере ООО “РИФ” ………14

2.1. Предварительное планирование аудита налогов……………...14

2.2. Анализ уровня существенности и аудиторский риск при аудите

налогов в ООО “РИФ”……………………………………………….22

2.3. Разработка плана и программы аудита налогов ООО “РИФ” ………...34

Глава 3. Совершенствование методов аудита отдельных налогов

субъектов предпринимательства …………………………….38

3.1.Общие методы сбора аудиторских доказательств и требования,

предъявляемые к ним при проведении аудита налогов……...38

3.2. Совершествование и особенности аудита налогов субъектов

малого предпринимательства …………………………………45

3.3. Совершенствование методов аудита налогообложения

внебюджетной деятельности бюджетных учреждений……...57

Заключение…………………………………………………………….. .62

Список использованной литературы………………………………….64

Введение

В условиях реформирования системы бухгалтерского учета и налогообложения цели аудиторской деятельности смещаются в сторону оценки финансового положения организации и перспектив ее деятельности в будущем. Стабильное финансовое положение во многом определяется величиной налоговых обязательств и существенностью налоговых рисков, что обусловливает возрастание роли аудита налогообложения. Целью аудита налогообложения является проверка достоверности налоговой отчетности, методика формирования показателей которой существенно отличается от методики формирования показателей финансовой отчетности.

В связи с этим возникает необходимость в особом подходе к проверке достоверности показателей налоговой отчетности. Задача аудита налогообложения заключается в получении полной, достоверной и объективной информации с правильности исчисления налоговых обязательств в соответствии с нормами налогового законодательства.

В последние годы успешно развивается и сопутствующий аудиту вид услуг — оказание консультаций в области налогообложения (налоговое консультирование). Появление такого вида услуг было обусловлено как сменой экономической системы, так и целым рядом факторов: возникновение новых экономико-правовых отношений между государством и его гражданами, вызванных формированием рыночной экономики в стране; становление новой налоговой системы, для которой характерно постоянное изменение и увеличение количества нормативных документов, регулирующих налогообложение юридических и физических лиц, неоднозначность толкования принятых норм; активное вовлечение граждан и юридических лиц в налоговые отношения при отсутствии у них необходимых знаний в области налогообложения и т. п. Все это привело к появлению потребности в получении на возмездной основе консультаций по правильному применению действующего налогового законодательства, а также по снижению налоговых платежей, используя установленные законом способы.

Для аудиторских фирм налоговое консультирование — это интересный и перспективный вид бизнеса, потому что долговременная тенденция состоит в усложнении систем налогообложения и налогового законодательства, что будет приводить к повышению спроса на этот вид услуг. Благодаря этому сегодня налоговое консультирование — один из самых высокооплачиваемых видов консультационных услуг.

С точки зрения клиента налоговое консультирование — это снижение налоговых издержек и оптимальное Планирование будущих хозяйственных операций с целью улучшения финансового состояния.

Динамика налогового законодательства и заявления руководителей организаций о непосильной налоговой нагрузке ставят на первый план вопросы оптимизации налогообложения. Для одних – этот уход от налогов с использованием всем известных схем, для других — грамотное применение норм действующего налогового законодательства для снижения налоговых выплат. Все эти проблемы еще долго будут весьма актуальны.

Цель настоящей работы состоит в том, чтобы показать необходимость использования специальных методик проведения аудита налогов для оптимизации налогообложения, систему конкретных приемов и способов осуществления процесса налогового аудита, включающую определение этапов и принципов аудита налогообложении и формирования способов и методов налогового аудита.

В соответствии с целью работы поставлены и решены следующие основные задачи:

- изучение сущности налогового аудита;

- определение цели и задач аудита налогов

- указание особенностей аудита отдельных налогов.

- совершенствование методов аудита налогообложения.

Дипломная работа структурно состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1. Основы налогового аудита

1.1. Содержание и сущность налогового аудита

Основное назначение аудита состоит в оценке достоверности информации, формируемой в системе бухгалтерского учета. В настоящее время потребности пользователей бухгалтерской отчетности существенно расширились, в результате чего их требования к характеру и содержанию аудита как инструменту контроля вышли за рамки удовлетворения потребностей в достоверности информации о финансово-хозяйственном положении хозяйствующего субъекта.

Расширяется сфера применения аудита, все больше проявляется комплексный характер аудиторских проверок, выделяются новые, самостоятельные направления аудита. Одной из важнейших составных частей аудита является налоговый аудит, под которым в широком смысле понимают процесс проверки налоговых обязательств в составе аудита бухгалтерской отчетности. В более узком смысле под налоговым аудитом понимают профессиональную вневедомственную деятельность по оказанию заказчику (аудируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих оптимальному и должному исполнению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных действующим законодательством по исчислению и уплате налогов и сборов.

Налоговый аудит, осуществляемый аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, может проводиться как в рамках аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и отдельно. В первом случае проверка правильности исчисления и уплаты налогов осуществляется с точки зрения влияния налоговых статей отчетности на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, в результате чего ряд факторов, влияющих на достоверность именно налоговой отчетности, может быть не учтен, так как не оказывает существенного влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. Во втором случае аудиторская проверка направлена исключительно на проверку достоверности показателей, содержащихся в налоговой отчетности аудируемого лица, а также на оценку имеющихся налоговых рисков.[2.69]

В рамках аудиторской проверки часть информации по налогам аудитор получает при проверке затрат, расчетов с поставщиками и покупателями, финансовых результатов. На этапе аудита налогов аудитору необходимо установить правильность определения налогооблагаемых баз и точность расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате, правильность составления налоговых деклараций. Для этого необходимо проверить наличие всех необходимых первичных документов, договоров по различным финансово-хозяйственным операциям, а также соответствие указанных в расчетах данных данным бухгалтерского учета и подтвердить соответствие финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

В целях избежания арифметических ошибок рекомендуется проводить по каждому расчету сверку данных бухгалтерского учета, на основании которых составлен расчет, и арифметический подсчет в расчете. Также проверяется своевременность составления и представления налоговых деклараций и расчетов, своевременность уплаты налогов. Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, выявляет значимость ошибок и их влияние на достоверность отчетности, при необходимости корректирует план проверки.

Наряду с этим аудиторские фирмы могут оказывать услуги и по налоговому консультированию, создав консультационную службу по передаче знаний организациям и другим клиентам с помощью специально обученных и квалифицированных лиц, которые помогают заказчику выявить проблемы по налогообложению, проанализировать их, разработать рекомендации по их устранению, а при необходимости содействовать решению этих проблем.

Ввиду того, что налоговым органам в нашей стране не свойственно оказание консультационных услуг (услуги, которые они оказывают налогоплательщикам, нельзя отнести к консультационным, так как в данном случае речь идет о разъяснительной и информационной работе со стороны налоговых органов, осуществляемой в соответствии с Налоговым кодексом (далее — НК РФ), а потребность в налоговых консультациях есть, то в составе аудиторских фирм имеются налоговые консультанты (консультант по налогам и сборам), которые осуществляют наряду с непосредственным консультированием клиентов по вопросам налогообложения и разъяснительную работу среди налогоплательщиков.[3.176]

Специфика оказания услуг по налоговому консультированию обусловлена особым статусом аудитора — налогового консультанта — это советчик в области налогообложения и смежных с ним отраслей права, а не исполнитель предлагаемых им рекомендаций.

Исследование причин возникновения рынка аудиторских услуг в области налогового консультирования в нашей стране показало, что наряду с развитием рыночных отношений и сложностью применения действующих норм законодательства о налогах и сборах одной из причин, обусловившей его возникновение как сопутствующего аудиту вида услуг, явилась политика государственных органов, ориентированная на жесткое разграничение функций налоговых органов и независимых от государства специалистов в области налогового консультирования.

В связи с этим руководители российских и иностранных предприятий все чаще прибегают к услугам аудиторских фирм за налоговыми консультациями, в результате рынок консалтинговых услуг непрерывно развивается как по объемам выручки от реализации сопутствующих аудиту услуг, так и по укреплению отдельных направлений этого вида деятельности.

Проведение налогового аудита не освобождает экономический субъект от налогового контроля, осуществляемого должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции.

Для России характерна сложная система налогообложения, наличие большого количества спорных арбитражных дел по налоговым вопросам и значительные административные, финансовые и уголовные санкции за нарушение налогового законодательства, что само по себе обусловливает потребность в услугах, направленных на минимизацию налоговых рисков и потому осуществляемых в рамках аудиторских проверок. Фактически в России за последние годы сложилась система не финансового аудита, направленного на проверку правильности расходования средств, отражения в отчетности финансовой информации об активах, пассивах и прибыли, подтверждение или неподтверждение правильности ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а система налогового аудита, ориентированная на снижение налоговых рисков организации.

В процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитором проверяются вопросы правильности исчисления и уплаты налогов, однако в отличие от налогового аудита данные вопросы проверяются выборочным способом. Подчас размер выборки, приемлемый для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, является недостаточным для проверки налоговой отчетности. По этой причине многие организации, для которых аудит является обязательным, дополнительно указывают в договорах с аудиторскими фирмами объем работ по налоговому аудиту. Но для организаций с большими оборотами и разветвленной сетью обособленных подразделений становится необходимым проведение полноценного налогового аудита.

Налоговый аудит отличается не только от аудита финансовой отчетности, но и от сопутствующих налоговому аудиту услуг в области налогового консультирования. К сопутствующим услугам в области налогового консультирования относятся следующие услуги:

разработка предложений и рекомендаций по улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта;
разработка оптимальных механизмов начисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта;
выработка рекомендаций по полному и правильному использованию экономическим субъектом налоговых льгот;
разработка мер, направленных на оптимизацию налогов и снижение налоговых рисков в рамках действующего законодательства;
предварительный расчет налоговых платежей при различных вариантах договорных отношений и видах деятельности экономического субъекта;
разработка рекомендаций по достижению соответствия принципов налогового учета, применяемых отдельными подразделениями и филиалами, единой системе налогового планирования, действующей у экономического субъекта;
разработка предложений по созданию у экономического субъекта системы внутреннего контроля правильности исчисления налогов и сборов;
постановка налогового учета;
налоговое планирование и оптимизация налогообложения;
налоговое сопровождение в виде текущего консультирования по вопросам применения норм налогового законодательства, по адаптации действующей системы налогового планирования и учета к возможным изменениям требований налогового законодательства и др.

Сопутствующие услуги отличаются по своей сути от непосредственно налогового аудита тем, что налоговый аудит предполагает проведение проверочных мероприятий в отношении правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, в то время как иные сопутствующие аудиту услуги направлены прежде всего на оптимизацию налоговых платежей экономического субъекта, построение системы налогового учета и внутреннего контроля, а также на консультирование по отдельным вопросам налогообложения. Различаются результаты и порядок оформления налогового аудита и сопутствующих услуг по вопросам налогообложения. Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам могут быть:

указание на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствий для экономического субъекта в случаях обнаружения нарушений норм налогового законодательства;
практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями налогового законодательства;
построение общей системы налогообложения экономического субъекта и отдельных ее элементов;
разработка мер, направленных на создание постоянно действующей системы налогового планирования;
расчеты эффективности налогового планирования.

После проведения налогового аудита составляется заключение и отчет о его результатах. В этих документах аудиторы выражают мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения и своевременности перечисления экономическим субъектом налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Заключение о результатах проведения налогового аудита не может рассматриваться как аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом. Отчет по результатам проведения налогового аудита содержит в себе рекомендации по исправлению выявленных существенных нарушений и рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля с позиций налогообложения.

1.2. Цель и задачи аудита налогов

Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. Можно выделить комплексный, тематический и структурный налоговый аудит. Комплексный налоговый аудит — это проверка правильности составления деклараций и расчетов по всем налогам, уплачиваемым предприятием за год. Тематический налоговый аудит — это проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием за определенный период. Структурный налоговый аудит — это проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым юридическим лицом по месту нахождения его обособленных подразделений. Структурный налоговый аудит является особо актуальным для крупных предприятий или финансово-промышленных групп, имеющих разветвленную сеть обособленных подразделений. В задачи аудита налоговых расчетов входит: —подтверждение достоверности и законности определения налогооблагаемой базы по каждому виду уплачиваемого налога (сбора);

установление правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности объекта обложения по каждому виду уплачиваемого налога (сбора);
подтверждение законности и обоснованности применяемых льгот по каждому виду уплачиваемого налога (сбора);
установление правильности размеров применяемых ставок (налоговых платежей);
подтверждение правильности расчетов по каждому виду уплачиваемого налога (сбора);
подтверждение достоверности и законности отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате налогов (сборов);
установление своевременности уплаты налогов (сборов) и соблюдение порядка их зачисления в бюджеты различных уровней в соответствии с действующими нормативными актами;
предупреждение возможных претензий и штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам;

- предоставление руководству клиента необходимой ин
формации для последующей оптимизации налогообложения
организации-клиента.

В ходе налогового аудита оцениваются:

соответствие налогового учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности в РФ;
финансовые последствия искажений, найденных в налоговом учете и пути их устранения;
необходимость внесения изменений в методику налогового учета, применяемую в организации.[6.91]

При налоговом аудите необходимо провести инвентаризацию расчетов с бюджетом и убедиться, что отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы согласованы с налоговыми органами и тождественны. Следует проверить правильность кредитовых оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"; произвести выверку дебетовых оборотов по этим счетам и сравнить их с данными налоговых органов и внебюджетных фондов. Аудитору следует проследить, что счет 68 на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджет, в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" кредитуется на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму налога на доходы физических лиц и т. д.; по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Также необходимо проверить правильность корреспонденции счетов, наличие аналитического учета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" в разрезе налогов, убедиться, что данные аналитического учета соответствуют данным главной книги и баланса по этому счету.

Правильность расчетов налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и других налогов зависит от правильного отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации товаров (работ, услуг). Поэтому проверку кредитовых оборотов по счету 68 необходимо начать с проверки определения налогооблагаемой выручки.

Так как для целей бухгалтерского учета и налогообложения выручка признается по методу "начисления", то и в бухгалтерской, и в налоговой отчетности возможно прямое использование данных по кредиту счета 90 "Продажи" (за исключением сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных налогов, которые не подлежат включению в себестоимость, отнесению на финансовые результаты или уплате за счет собственных средств организации).

Аудитору важно установить, правильно ли определен момент получения выручки предприятиями, учетной политикой которых установлено признание выручки для целей налогообложения "по начислению". Только это позволит своевременно и в полном объеме рассчитаться с бюджетом по НДС и иным налогам, исчисляемым от объемов реализации.

Статьей 40 НК РФ закреплен принцип, согласно которому заявленная сторонами цена сделки признается соответствующей уровню рыночных цен, и пока не доказано обратное, именно эта цена принимается для целей налогообложения. Но аудитору следует рассказать бухгалтерам о наличии возможности у налогового органа пересчитать сумму конкретной сделки для того, чтобы предотвратить уплату пени по пересчитанной сумме налога. Налоговым органам дано право контролировать правильность применения цен в четырех случаях:

если сделка совершается между взаимозависимыми лицами;
по товарообменным (бартерным) операциям;
при совершении предприятием внешнеторговых сделок;
если предприятие одну и ту же (или однородную) продукцию продает в пределах непродолжительного времени с колебанием цен более чем на 20% в сторону повышения или в сторону снижения.

Глава 2. Предварительное планирование аудита налогов

2.1. Предварительное планирование аудита налогов

Планирование является начальным этапом проведения аудита и в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 "Планирование аудита" предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Для успешного планирования аудита в области обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:

четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);
обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

- определить ключевые по значимости области проверки;

- рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

- составить детальную программу по проверке обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Предшествовать планированию должен анализ бухгалтерской и налоговой отчетности организации на предмет выявления несоответствий и противоречий. Целью данного этапа налогового аудита является предварительная проверка отчетности, а также рациональный отбор наиболее проблемных мест, на которые необходимо обратить внимание при проведении в дальнейшем процедур проверки по существу. Основными аудиторскими процедурами на этапе предварительного анализа бухгалтерской и налоговой отчетности на предмет выявления несоответствий и противоречий являются:

проверка взаимной увязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности;
анализ основных финансовых показателей налоговой и бухгалтерской отчетности с учетом их динамики и изменения удельных весов;
оценка налогового потенциала экономического субъекта;
проверка своевременности представления налоговой отчетности;
проверка обоснованности применения налоговых ставок и льгот.

Проверка взаимной увязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности основана на существовании взаимосвязей между показателями, фигурирующими как в различных налоговых декларациях и финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и внутри налоговой декларации по тому или иному налогу. Эти взаимосвязи называются контрольными соотношениями, использование которых в аудиторской проверке не только оправдано, но и необходимо. Эти соотношения, как правило, включают в себя основные показатели налоговых деклараций и финансовой (бухгалтерской) отчетности, используемые для исчисления налогов. В зависимости от источников используемых для анализа показателей, контрольные соотношения можно подразделить на две группы:

внутри документа, представляющие собой проверку взаимоувязких показателей в рамках налоговой отчетности по одному налогу;
между документами, основанные на соответствии отдельных показателей различных налоговых деклараций, финансовой отчетности или информации, полученной из внешних источников.

До начала проверки контрольных соотношений проводится проверка правильности подсчетов в налоговых декларациях для выявления арифметических ошибок. Использование системы контрольных соотношений позволяет проверить логические связи и взаимоувязки между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, сопоставить между собой показатели различных налоговых деклараций и отдельные показатели внутри налоговых деклараций, г-

Проверка сопоставимости показателей различных налоговых деклараций является следующей аудиторской процедурой. Основными налоговыми декларациями, между которыми возможно провести проверку выполнения контрольных соотношений, являются налоговые декларации по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и единому социальному налогу.

В первую очередь надо сравнить налоговые декларации по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, чтобы; выявить, отличается ли величина дохода, приведенного в декларации по налогу на прибыль, от показателя выручки, указанного в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость. Для этого данные деклараций по налогу на добавленную стоимость надо суммировать с начала календарного года, включив операции, не подлежащие налогообложению, не признаваемые объектом налогообложения, что обусловлено признанием таких операций в качестве объекта налогообложения для целей исчисления налога на прибыль и исключением подобных операций из общей величины выручки, признаваемой для целей исчисления-налога на добавленную стоимость.

Сопоставление показателей между налоговыми декларациями позволяет не только сравнить общие суммы, принимаемые в расчет налоговой базы, но и отдельные значения, относящиеся к группе однородных операций, которые отражаются в нескольких налоговых декларациях, что облегчает дальнейшую проверку с точки зрения анализа выявленных расхождений.

Контрольные соотношения внутри налоговых деклараций также являются важным инструментом на предварительном этапе проведения налогового аудита. С помощью таких соотношений возможно выявить узкие места, нестыковки и потенциальные ошибки в налоговой отчетности. Порядок проверки выполнения таких контрольных соотношений зависит прежде всего от самой налоговой декларации по тому или иному налогу. Анализ существующих налоговых деклараций позволяет их классифицировать: