Совершенствование налога на прибыль организаций

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Содержание

  Введение_______________________________________________________ 3

  1. Налог на прибыль организации и его основные характеристики ___5
    1. Плательщики налога на прибыль организации. Классификация и методы признания доходов и расходов______________________5
    2. Метод и порядок расчёта сумм амортизации ________________10
    3. Налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций ___________________________________16
  2. Анализ налога на прибыль организации ______________________20
    1. Краткая характеристика организации ООО «Светосервис - Кубань».______________________________________________20
    2. Анализ поступления доходов и расходов в ООО «Светосервис - Кубань» за 3 -ий квартал 2009г ___________________________21
    3. Порядок составления налоговой декларации________________26
  3. Совершенствование налога на прибыль организаций ___________30

    Заключение_________________________________________________35

    Список  использованной литературы____________________________37

    Приложения 
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     

  Введение

  Одним из важнейших инструментов осуществления  экономической политики государства  всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется  в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

  Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

  Но, к сожалению, в практике работы юридические  и физические лица допускают несвоевременную  уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, то есть запрещенными законом способами. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей.

  Цель  курсовой работы – рассмотреть формирование налоговой базы по налогу на прибыль  и проанализировать количество поступлений  денежных средств по налогу на прибыль  организации ООО «Светосервис - Кубань».

  Задачи, необходимые рассмотреть в курсовой работе:                                    

  - рассмотреть элементы, составляющие налог на прибыль;

  - рассмотреть порядок составления  налоговой декларации;

  - рассмотреть формирование налоговой базы.

  В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

  Данная  курсовая работа посвящена основным аспектам, связанным с налогом  на прибыль, а в особенности формированию доходов и расходов в организации ООО «Светосервис- Кубань» при исчислении налога на прибыль организации. 
 
 
 
 
 
 

     1 Налог на прибыль организации и его основные характеристики 

     1.1 Плательщики налога на прибыль организаций. Классификация и методы признания доходов и расходов. 

Налог на прибыль организаций - это федеральный прямой налог и его величина зависит от конечных результатов финансовой деятельности предприятия.

  Плательщиками налога на прибыль признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и, получающие доход от источников в РФ.

  К ним также следует отнести  коммерческие банки, негосударственные  пенсионные фонды, а также организации, получившие лицензию на осуществление  страховой деятельности. Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, являются плательщиками налога (по этой части дохода).

Представительством признается место осуществления этой организацией предпринимательской деятельности, в частности, место управления, бюро, контора, агентство. К постоянному представительству, в частности, относится любое место, связанное с разведкой, разработкой и любым другим использованием природных ресурсов, осуществлением работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, пуску и обслуживанию оборудования.

  Не  являются плательщиками налога на прибыль  плательщики, переведенные на специальные  режимы налогообложения (плательщики  единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога). С 01.12.2007 не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в г.Сочи.

  Доходы  и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки.

  К доходам организации относятся:

  1) доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав.

  2) внереализационные доходы.

  При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными  доходами признаются доходы:

  1) от долевого участия в других  организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных  акций (долей), размещаемых среди  акционеров (участников) организации;

  2) в виде признанных должником  или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

  3) от сдачи имущества в аренду;

  5) от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

  6) в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита,  банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам;

  7) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;

  8) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

  9) в виде стоимости излишков материально- производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

     Доходы, не учитываемые при определении  налоговой базы:

  1) в виде имущества, имущественных  прав, работ или услуг, которые  получены от других лиц в  порядке предварительной оплаты  товаров (работ, услуг) налогоплательщиками,  определяющими доходы и расходы по методу начисления;

  2) в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в форме  залога или задатка в качестве  обеспечения обязательств;

  3) в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации;

  4) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

  5) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

  6) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней.

  Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

 Расходы  в зависимости от их характера,  а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и  реализацией включают в себя:

  1) расходы, связанные с изготовлением , хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг);

  2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества,  а также на поддержание их в исправном состоянии;

  3) расходы на освоение природных  ресурсов;

  4) расходы на НИОКР;

  5) расходы на обязательное и  добровольное страхование;

  6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и  реализацией, подразделяются на:

  1) материальные расходы:

- на  приобретение сырья и материалов, используемых в производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг);

- на  приобретение материалов, используемых  для упаковки и иной подготовки  произведенных и реализуемых  товаров;

- на  приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты;

- на  приобретение топлива, воды, энергии,  расходуемых на технологические  цели;

- на  приобретение работ и услуг  производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

- связанные  с содержанием и эксплуатацией  основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

  2) расходы на оплату труда

 В  расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления.

     3)суммы начисленной амортизации;

     4)прочие  расходы:

- суммы  налогов и сборов, таможенных  пошлин и сборов;

- расходы  на сертификацию продукции и  услуг;

- расходы  на содержание служебного транспорта;

- расходы  на командировки;

- расходы  на юридические и информационные услуги;

- расходы  на аудиторские услуги;

- потери  от брака.

     Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое  изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного  характера.

       Расходами на научные исследования и опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство.

     Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного имущественного страхования:

  1)добровольное  страхование средств транспорта;

  2) добровольное страхование грузов;

  3)добровольное  страхование основных средств  производственного назначения, нематериальных активов;

  4)добровольное  страхование рисков, связанных с  выполнением строительно-монтажных  работ;

  5) добровольное страхование товарно-материальных  запасов.

 В  состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся:

  1) расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;

   2) расходы в виде процентов  по долговым обязательствам;

  3) судебные расходы и арбитражные сборы;

  4) расходы на услуги банков.

К внереализационным  расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде:

  1) в виде убытков прошлых налоговых  периодов, выявленных в текущем  отчетном (налоговом) периоде;

  2) потери от простоев по внутрипроизводственным  причинам;

  3) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных  ситуаций.

  В ходе рассмотренного вопроса можно  сделать выводы о том, что необходимо знать, кто являются налогоплательщиками  по налогу на прибыль, как классифицируются расходы и доходы по данному налогу и, по какому методу происходит их признание. 

  1.2 Методы и порядок расчета сумм амортизации 

  Налогоплательщики вправе выбрать один из следующих  методов начисления амортизации:

  1) линейный метод;

  2) нелинейный метод.

  Метод начисления амортизации устанавливается  налогоплательщиком самостоятельно применительно  ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Установленные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

       Сумма амортизации для целей  налогообложения определяется налогоплательщиками  ежемесячно. Амортизация начисляется  отдельно по каждой амортизационной  группе при применении нелинейного  метода начисления амортизации  или отдельно по каждому объекту  амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации. Вне зависимости от установленного налогоплательщиком метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов.

     Начисление  амортизации по объектам амортизируемого  имущества начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  этот объект был введен в эксплуатацию. Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

  1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

  2) амортизация начисляется учреждаемой,  образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Порядок расчета сумм амортизации при  применении линейного метода начисления амортизации.

     Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которые подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

     Начисление  амортизации прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, когда  произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.

     При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства.

     При установлении налогоплательщиком нелинейного  метода начисления амортизации используется порядок начисления амортизации.

     На 1-е число налогового периода, с  начала которого установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

     По  мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает  суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы . При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию. При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы.

       Суммарный баланс каждой амортизационной  группы ежемесячно уменьшается  на суммы начисленной по этой  группе амортизации. Начисление  амортизации по амортизируемому  имуществу в виде капитальных  вложений в объекты арендованных  основных средств, которое подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

     Начисление  амортизации по амортизируемому  имуществу в виде капитальных  вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования  основных средств, которое подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

       Начисление амортизации по объектам, амортизация по которым начисляется  нелинейным методом, исключенным  из состава амортизируемого имущества  прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.

     При выбытии объектов амортизируемого  имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа ликвидируется.

       В случае, если суммарный баланс  амортизационной группы становится  менее 20 000 рублей, в месяце, следующем  за месяцем, когда указанное  значение было достигнуто, если  за это время суммарный баланс  соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу , при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода. По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы продолжается, срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.

  Необходимо  выбрать для организации тот  метод (линейный или нелинейный), по которому более удобно и правильно будут производиться расчеты сумм амортизации. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. 
 

1.3 Налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций