Совершенствование налогооблажения коммерческих организаций

     ВВЕДЕНИЕ. 

     В период развития рыночных отношений  в Российской Федерации, когда государству  приходится сталкиваться с многочисленными  проблемами в области права и  экономики, в первоочередном порядке  возникает задача построения развитой налоговой системы, которая является важнейшим звеном в механизме  регулирования экономических отношений.

     Однако  невозможно создать нормально функционирующую  налоговую систему без отлаженного  механизма ее правового регулирования. В последнее время законодателем  много сделано для того, чтобы  упорядочить правовое регулирование  в этой сфере. Вместе с тем, следует  отметить значительное отставание уровня развития действующего в России законодательства о налогах и сборах от зарубежного. Не в последнюю очередь это связано с наличием пробелов в правовом регулировании некоторых проблем налогообложения. Соответственно возникает необходимость изучения опыта зарубежных стран в области налогообложения с тем, чтобы на его основе выработать концепцию развития российской налоговой системы, ее основные принципы и задачи.

     Ведущую роль в формировании доходной части  бюджетов Российской Федерации играют налоги, исчисляемые и уплачиваемые коммерческими организациями. Между  тем здесь имеется множество  нерешенных проблем. Особенно в части  развития и совершенствования законодательства о налогах и сборах в отношении  коммерческих организаций.

     Актуальность  проведенного исследования определена следующими обстоятельствами:

     1. Правовое регулирование налогообложения  коммерческих организаций с начала  и до конца 90-х годов XX века, имело ряд следующих недостатков, а именно: 

     -отсутствие четких механизмов исчисления и уплаты основных налогов; множественность нормативных актов, регулирующих порядок налогообложения коммерческих организаций, их частое противоречие друг другу и законодательным актам;

     -отсутствие гарантий защиты прав налогоплательщиков в административном и судебном порядке;

     -нормотворческий произвол со стороны региональных и местных властей, приводящий к нарушению прав коммерческих организаций в сфере налогообложения;

     -несоответствие тяжести содеянного ответственности за налоговые правонарушения.

     2. Принятый в 1998 году Налоговый  кодекс РФ создал правовую  основу для развития отношений  в области налогообложения и  закрепил основные принципы взаимоотношений  налогоплательщиков и государства.  Тем не менее он не решил  ряд проблем, имеющих первостепенное  значение для создания эффективной  налоговой системы. В частности,  не решена проблема избежания  двойного налогообложения для  коммерческих организаций, не  упрощена процедура исчисления  налогов для них, вызывает существенные  нарекания отсутствие справедливости  налогообложения при предоставлении  налоговых льгот и др.

     3. В действующем законодательстве  и в финансово-правовой науке  до настоящего времени не определен  налогово-правовой статус коммерческой  организации, а между тем только  на его основе возможно выстроить  стройную систему защиты прав  налогоплательщиков и четко определить  их обязанности в налоговых  правоотношениях.

     4. Особую значимость курсовой работе придает проводимая в России налоговая реформа, в рамках которой возможно наиболее оптимальное совершенствование правового регулирования налогообложения коммерческих организаций с целью заложить основы его дальнейшего совершенствования.

     Целью курсовой работы является анализ действующей системы правового регулирования налогообложения коммерческих организаций, выявление основных проблем в этой области и выработка предложений по разработке научно обоснованных мер по совершенствованию правового регулирования налогообложения коммерческих организаций.

     Исходя  из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи исследования:

     -определение понятия «коммерческая организация» как субъекта отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

     -изучение и анализ правового статуса коммерческих организаций в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах

     -изучение и анализ исторического развития правового регулирования налогообложения коммерческих организаций в России;

     -выявление особенностей правового регулирования их налогообложения на современном этапе;

     -определение основных проблем в правовом регулировании налогообложения коммерческих отношений и направлений совершенствования налогового законодательства в этой части.

     Объектами курсовой работы явились:

     -общественные отношения, сложившиеся в ходе становления действующей системы налогообложения коммерческих организаций и определяющие статус коммерческих организаций как субъектов налоговых правоотношений;

     -общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения коммерческих организаций налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, избежание двойного налогообложения и применения налоговых льгот по этим основным налогам.

     Предметом исследования стали нормы конституционного, налогового, административного и  гражданского законодательства, регулирующих вопросы налогово-правового статуса коммерческих организаций, порядок уплаты ими налогов, правоприменительная практика налоговых органов, постановления Конституционного Суда Российской Федерации, практика арбитражных судов Российской Федерации.

     Методологической  основой  являются общенаучные методы исследования, такие как диалектический, системно-структурный, системно-функциональный и другие методы.

     В ходе работы также были затронуты  вопросы применения ответственности  за налоговые правонарушения, правового  регулирования величины налоговых  ставок.

     Без решения рассмотренных проблем реформа правового регулирования налогообложения коммерческих организаций в России не достигнет желаемого результата. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.ТЕОРИКО  - МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИИЙ.

       1.1 ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

     История коммерческих организаций в Российской Федерации справедливо начать с  Советского союза, а именно с иностранных  концессий.

     Иностранные концессии появились в РСФСР 23 ноября 1920 года после подписания соответствующего декрета. Целью правительства было привлечение иностранного капитала в такие отрасли и районы, развить которые Советское государство было не в состоянии.

     Иностранные концессии в СССР - коммерческие предприятия с иностранными инвестициями (полными или частичными), которые существовали на территории Советского Союза с 1920 года по середину 1930-х гг. Договоры о торговых концессиях заключались на год и позднее возобновлялись, а договоры о промышленных концессиях могли заключаться на несколько десятилетий. Например, концессия Swedish General Elеctric, основанная в 1927 году, подписала контракт с советской стороной до 1962 года, а японская фирма Hokushinkai oil concession на Сахалине — до 1975 г.

     Государственным органом, руководившим концессиями, был Главный концессионный комитет. Всего в СССР насчитывалось более 350 иностранных концессий - как промышленных, так и торговых.

     К 1928 году советское правительство  нашло более эффективный способ развития промышленности, нежели концессии, а именно - заключение индивидуальных контрактов с западными фирмами  и отдельными специалистами. Запад  мог отказывать СССР в кредитах, крупные фирмы — в поставках, но он не мог запретить инженерам  ехать в СССР на заработки. Последний договор на концессию был заключен в марте 1930 года с предпринимателем Лео Верке (Leo Werke) - на производство зубоврачебных товаров.

     Конец иностранным концессиям положило постановление СНК от 27 декабря 1930 г., согласно которого все прежние договоры о концессиях были аннулированы (за некоторыми исключениями), а Главконцеском был низведен до уровня совещательного органа. При этом подписанные ранее соглашения о технической помощи оставались в силе.

     Однако  процесс постепенной ликвидации иностранных концессий началась еще в 1923 г. и продолжался на протяжении всего десятилетия. К концу 1920-х годов в СССР остались только 59 концессий, 6 акционерных обществ и 27 «разрешений на деятельность». К 1933 году были ликвидированы все промышленные концессии, а к середине 1930-х - все торговые, кроме датской телеграфной концессии, концессий, полученных Японией на рыбную ловлю и разработку угольных и нефтяных месторождений на Дальнем Востоке, и концессии Standart Oil.

     В некоторых случаях концессии  закрывались по политическим мотивам. Так после убийства в 1923 году в Швейцарии дипломата Воровского было объявлено, что все швейцарские концессии на территории СССР будут закрыты, и впредь швейцарцы не получат разрешения на коммерческую деятельность в Советском Союзе.

     Приняв  решение о закрытии иностранных  концессий, советская сторона прибегала  к силе лишь в исключительных случаях (пример - Caucasian-American Trading and Mining Company, закрытая в 1924 году), предпочитая выдавливать  иностранцев со своей территории экономическими методами - с помощью  бюрократии, налогов, таможенных сборов, затруднений с вывозом капитала и т.п.

     Зачастую  торговым концессиям не продлевали контракт. Так немецкую фирму International Warenaustausch Aktiengsellschaft, которая паковала яйца и  отправляла их в Германию, в 1929 году уведомили о прекращении договора. Немецкая сторона судилась и выиграла суд в Берлине, но не смогла возместить убытки. В то же время советская  сторона создала собственную  организацию по экспорту яиц.

     Латвийской  концессии Richard Kablitz Company, которая имела  в СССР 6 заводов по производству бытового и промышленного нагревательного  оборудования и являлась монополистом в этой сфере, запретили вопреки  контракту переводить деньги за границу. Впоследствии власти обложили фирму  налогом в 300 тысяч золотых рублей, что привело к ее ликвидации. Те же методы применялись и в отношении  других фирм.

     В некоторых случаях для ликвидации концессий использовались такие  методы как создание невозможных  условий для работы - например, в  случае с сельскохозяйственной фирмой Drusag, 90% акций которой принадлежало правительству Германии. В 1929 - 1930 гг. в отношении руководства фирмы  властями СССР были инициированы судебные процессы по факту нарушений условий  труда, после чего в Drusag были конфискованы автомобили и пишущие машинки. На зарплату всех немецких специалистов был наложен дополнительный 3%-ый налог. Почта за границу перехватывалась.

     Аналогичная ситуация сложилась на фабрике фетровых изделий The Novik под Москвой (ликвидирована  в ноябре 1929 года) и Tetuikhe Mining Corporation (ликвидирована  в декабре 1931 года).

     Затем в 1961 году существовало три основных вида:

     1. Государственный  бюджет  учреждения  –  органы  государства, осуществляющие    исполнительно     распорядительные     или соц. культурные планово-регулирующие  деятельности  (например: научные учреждения, учебные заведения,  больницы,  музеи,  а также  судебные  арбитражные,   прокурорские,   нотариальные органы);

     2. Государственные  хозяйственные   предприятия  –  осуществляют производственную,     торгово-снабженческую     или     иную хозяйственную   деятельность,   связанную    с    созданием, распределением  или  перемещением   материальных   ценностей (например: хозрасчетные  предприятия,  организации,  тресты, торговые    и     другие     хозяйственные     организации, Государственный Банк СССР,  Всесоюзный  банк  финансирования капитальных    вложений,     Стройбанк     СССР,     система

     государственных   трудовых   сберкасс,    система    органов

     страхования);

     3.   Кооперативно-колхозная    организация    –    добровольные объединения граждан, которые объединяют  свои  средства  для совместного   осуществления    определенной    хозяйственной деятельности    на    базе    общественной     кооперативной собственности на объединенные средства производства

     С переходом российских организаций  на рыночные отношения ситуация в корне изменилась. Предприятия были вынуждены работать по совершенно иной схеме: сбыт (спрос) –> производство –> ресурсы.

     В ней основой служит спрос покупателей, т. е. возможность сбыть свою продукцию. Для этого необходимо изучать  конъюнктуру рынка, запросы покупателей, емкость рынка, качество продукции у потенциального конкурента и другие вопросы, характерные для рыночных отношений. Многие отечественные предприятия не были готовы работать поданной схеме по следующим причинам:

     -многие  руководители предприятий не  были способны работать по приведенной выше схеме, а некоторые из них не верили в серьезность происходящих преобразований, надеялись и ждали возвращения к плановой экономике;

     -распад  бывшего СССР привел к нарушению  производственных и кооперированных связей;

     -неконкурентоспособность  продукции многих отечественных предприятий;

     -переход  на рыночные отношения сопровождался  инфляцией и гиперинфляцией, -что  не создавало благоприятных условий  для работы предприятий, особенно  их обеспечения оборотными средствами;

     -многие  предприятия так и не сумели  адаптироваться к рыночным отношениям;

     -насыщение  российского рынка импортными  товарами;

     -государство  на переходном этапе не создало  необходимые условия для функционирования  цивилизованного рынка в России. Не были созданы условия для  конкуренции, экономика должным  образом не была демонополизирована, не работала система банкротства,  не была создана и надлежащая  рыночная инфраструктура.

     Все эти и другие причины в конечном итоге привели к ухудшению финансового положения многих предприятий и к затяжному экономическому кризису в стране. Переходный период в России от плановой экономики к рыночной затянулся.

     Затяжной  переходный период был обусловлен также  политической и социальной напряженностью в стране. Многие граждане страны, особенно среднего и пожилого возраста, в психологическом плане не были готовы к переходу на рыночные отношения, за этот период они многое потеряли как в материальном (обесценение вкладов населения), так и в социальном плане. Естественно, многие из них были против перехода на рыночные отношения. Имелись в России и довольно существенные политические силы, которые были против рынка и за возвращение к социализму.

     Переходный  период в России характеризовался не только негативными последствиями, но и некоторыми положительными  моментами:

     -все  больше предприятий адаптируются  к рынку и начинают выпускать  ту продукцию, которая действительно  устраивает покупателя. Адаптация хозяйственной деятельности предприятий к рыночным условиям становится ключевой проблемой российской экономики, от ее решения зависят как ближайшие, так и отдаленные перспективы социально-экономического развития страны;

     -государственные  и исполнительные органы власти  в большей мере стали понимать  роль государства в условиях  рыночных отношений для стабилизации  и повышения национальной экономики;

     -создается  необходимая инфраструктура для  нормального функционирования коммерческих  организаций в условиях рынка;

     -в  определенной мере преодолен  экономический кризис, достигнута  стабилизация и созданы основы  для подъема национальной экономики;

     -к  1999 г. экономическая ситуация  в Российской Федерации стабилизировалась  и начался подъем национальной  экономики;

     -рынки  насыщаются товарами, появляется  в некоторых сферах экономики здоровая конкуренция;

     -увеличение  числа специалистов самых различных  направлений, которые способны  эффективно управлять предприятием  в условиях рынка, и др.

     Из  всего этого можно сделать  вывод, что в нашей стране созданы определенные условия для функционирования рыночной экономики. Чем быстрее осуществится ее становление, тем лучше для каждого отдельно взятого предприятия и экономики страны в целом. 

     1.2. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ КОММЕРЧЕСКИХ  ОРГАНИЗАЦИЙ.

       Основной целью коммерческих  организаций является извлечение  прибыли в результате предпринимательской  деятельности. Эти организации делятся  на несколько видов Основными  признаками коммерческой организации  являются: 
1) цель деятельности - получение прибыли; 
2) четко определенная в законе организационно - правовая форма; 
3) распределение прибыли между участниками юридического лица.

     Порядок определения прибыли организации  закреплен в главе 25 Налогового кодекса  РФ. П. 1 статьи 247 закрепляет, что прибылью в целях данной главы признаются: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК. Согласно общему определению прибыли в экономическом аспекте, это величина доходов, уменьшенная на сумму произведенных расходов. Расходы бывают связанные с производством и реализацией, внереализационные; а доходы - внереализационные и от реализации товаров, работ и услуг.

     Порядок распределения полученной прибыли  после уплаты налогов закреплен, как правило, в учредительных  документах юридического лица, например, в виде дивидендов по акциям, определенной доли в денежном исчислении, имущественном эквиваленте. Прибыль по результатам определенного временного периода может и не распределяться, так как ее может не быть (работа с убытком) или она может быть распределена на реализацию других целей, на пример, модернизацию производства, закупку новой   технологии, расширение занимаемой на рынке доли.

     Коммерческие  организации обладают также всеми признаками, присущими любому юридическому лицу: 
1.обладает обособленным имуществом на права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, иного вещного права; имущество может быть арендованным; 
2.  отвечает  по своим обязательствам принадлежащему имуществом; 
3.приобретает и осуществляет от своего имени имущественные и неимущественные права; несет обязанности; 
4. может быть истцом и ответчиком в суде.

     Одним из важнейших прав юридического лица, особенно коммерческой организации, является право на фирменное наименование, торговую марку, которая позволяет  идентифицировать производителя, выделить его товары (продукты) из массы аналогичных. Например, компания «Microsoft.», безусловно, обладает известным именем благодаря качеству производимых ею товаров, их постоянным совершенствованием, и в этой связи данная торговая марка стала престижной и приносящей значительную прибыль. 
Виды  коммерческих организаций. 
Полные товарищества являются объединением юридических и физических лиц. Для их создания необходимы учредительный договор и складочный капитал, состоящий из взносов учредителей (товарищей). В качестве взноса могут выступать деньги, вещи, ценные бумаги или же определенные права. Капитал делится на доли пропорционально взносам товарищей. Управление товариществом строится на довольно демократической основе: все товарищи равны, решения принимаются большинством голосов по принципу «одно лицо - один голос», каждый товарищ может представлять организацию на стороне. На практике в соответствии с учредительным договором одному из товарищей все же делегируются права первого лица организации. Получаемая прибыль распределяется пропорционально долям членов товарищества. Особо необходимо подчеркнуть, что товарищи несут самый высокий уровень материальной ответственности за деятельность организации, так называемую полную ответственность. Для погашения обязательств товарищества может использоваться не только собственность организации, но и личное имущество товарищей.

     Наименование  товарищества включает слова «полное  товарищество» и фамилии товарищей .

     Управление  товариществом осуществляется на основании  решений, принятых всеми участниками  единогласно или большинством голосов. Ведение же дел, по общему правилу, осуществляется каждым из участников. В этом случае полное товарищество как юридическое  лицо имеет нескольких самостоятельных  и равноправных органов (по числу  участников). Однако учредительный  договор может устанавливать  и другие схемы органов полного  товарищества, например ведение дел  всеми участниками совместно (коллегиально), либо некоторыми из них (один или несколько  единоличных органов).

     Законодательное нормирование размеров складочного  капитала полного товарищества имеет  значение лишь для его регистрации, впоследствии ни уменьшении, ни его  полная утрата не влекут за собой серьезных  последствий, т.к. требования кредиторов могут быть удовлетворены за счет имущества его участников.

     С целью защиты прав кредиторов полному  товарищу запрещено выступать в  аналогичном качестве более чем  в одном предприятии.

     Изменение персонального состава участников (выход, исключение, смерть или утрата полной дееспособности гражданином, признание  его безвестно отсутствующим, ликвидация или принудительная реорганизация  юридического лица) по общему правилу, влечет ликвидацию полного товарищества, если иное не предусмотрено учредительным  договором или соглашением оставшихся участников. Такие же последствия  возникают при изменении имущественного положения участника (объявление его  банкротом или обращение кредиторами  взыскания на его долю в складочном капитале).

     Разновидностью  такой организации является товарищество на вере. Его особенностью является то, что кроме полных товарищей в него принимаются так называемые вкладчики. Эти лица делают взнос в складочный капитал, получают часть прибыли, но в управлении организацией участия не принимают. Естественно, их ответственность ниже - они отвечают только в пределах своего взноса. Наименование этой организации включает слова «товарищество на вере».

     Как и в полном товариществе, фирменное  наименование товарищества на вере должно содержать имена (названия) всех или, по крайней мере, одного полного  товарища.

     Товарищи-вкладчики  с целью соблюдения анонимности  могут даже не участвовать в подписании учредительного договора. В этом случае внесение вклада в складочный капитал  удостоверяется свидетельством об участии .Данное свидетельство не является ценной бумагой, т.к. не внесено законодательством  о ценных бумагах , кроме того, потому, что вклад, удостоверенный свидетельством, может быть передан частично.

     Наиболее  распространенным типом коммерческих организаций являются общества. Они  представляют уже объединения капиталов.

     Общество  с ограниченной ответственностью создается на основе учредительного договора и устава. Учредители (им может быть даже одно лицо) делают взнос в уставный капитал общества и определяют свои доли. Как следует из самого названия, ответственность членов общества ограничена, ее размер - доля в уставном капитале. Высшим органом управления является общее собрание членов общества, однако голосование ведется уже по принципу «одна доля - один голос». Собрание проводится не реже одного раза в год, оно распределяет полученную прибыль, создает систему управления обществом, при необходимости - вносит изменения в устав. Для повседневного руководства избирается единоличный (директор, генеральный директор) или коллегиальный орган управления (правление, совет директоров). В первом случае директору предоставляются широкие полномочия: осуществлять прием и увольнение наемных работников, представлять общество на стороне, заключать сделки и т.д. Во втором случае правление избирает своего председателя, причем ряд его действий принимается с согласия правления. Кроме Гражданского кодекса отношения в обществе регулируются Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». В соответствии с ним число членов общества не должно превышать 50, а минимальный размер уставного капитала установлен на уровне 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). Наименование общества должно включать слова «общество с ограниченной ответственностью».

     Разновидностью  ООО является общество с дополнительной ответственностью. Его отличие заключается лишь в том, что оно принимает на себя дополнительные обязательства (как правило, нести ответственность в двух  или трехкратном размере доли участника и т.д.).

     Средние и крупные организации создаются  в форме акционерных обществ. Они также действуют в соответствии с уставом, а уставный капитал создается на основе распространения ценных бумаг, именуемых акциями и предоставляющих их владельцу право на часть собственности организации. Кроме того, владелец (акционер) получает часть прибыли общества, так называемый дивиденд. Акции имеют первоначальную стоимость (номинал), причем различают два вида акций: обыкновенные и привилегированные. Дивиденд на привилегированную акцию фиксирован, он устанавливается в процентах к ее первоначальной стоимости и, естественно, мало зависит от успешности деятельности общества, так как ее владелец получает доход в любом случае. Дивиденд обыкновенной акции меняется в зависимости от прибылей организации. Акционеры несут ответственность в пределах стоимости акций.