Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Совершенствование налогооблложения физических лиц

Министерство науки и образования Российской Федерации

ФГБУ ВПО «Костромской государственный технологический университет»

Заочный факультет

Специальность 080504 «Государственное и муниципальное управление»

Кафедра бухгалтерского учёта и аудита

Дисциплина: «Налогообложение»

Курсовая работа на тему:

«Совершенствование налогообложения физических лиц»

г. Кострома, 2013 г.

Содержание

Введение ------------------------------------------------------------------------------------ 3

1 Основные понятия и экономическое содержание налогов с

физических лиц ---------------------------------------------------------------------------6

1.1Место налога на доходы физических лиц в бюджетной системе

Российской Федерации------------------------------------------------------ 6

1.2 Характеристика основных понятий: налогоплательщик,

объект налогообложения, налоговая база, налоговый период ------- 9

2 Налоговое регулирование доходов физических лиц ---------------------------13

2.1 Налоговые ставки, вычеты, освобождения, иные

налоговые льготы в связи с последними изменениями--------------- 13

2.2 Особенности исчисления налога физическими лицами

и налоговыми агентами----------------------------------------------------- 21

2.4 Пути совершенствования взимания налога на доходы

физических лиц ---------------------------------------------------------------24

3 Особенности расчета стандартного налогового вычета-------------------------31

Заключение -------------------------------------------------------------------------------- 49

Список использованных источников ------------------------------------------------- 52

Приложение---------------------------------------------------------------------------------55

Введение

Темой курсовой работы послужил изучение одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира - налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Новое название налога, заменившее прежнее наименование "подоходный налог", появилось 1 января 2001 года. Этот налог регулируется главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации [1].

Налог на доходы с физических лиц в РФ является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам.

Идея единой ставки привлекательна тем, что с введением единой ставки значительно упростился механизм уплаты налога и снизились затраты на его взимание. Кроме этого, снижение налога стимулировало рост заработной платы в стране, что имеет чрезвычайно важное значение. По уровню оплаты труда Россия значительно отстает от развитых государств. Низкая зарплата не может стимулировать повышение производительности труда и эффективности производства.

Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. Как и любой другой налог, НДФЛ является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан, стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов, помощи наименее защищенным категориям населения.

Правительством РФ в последние годы проводится политика по снижению налогового бремени физических и юридических лиц с целью повышения эффективности экономики страны, что требует усовершенствования налогового законодательства. В связи с этим усовершенствованием, в данное законодательство постоянно вносятся дополнения и изменения. Эти нововведения и изменения требуют пристального внимания и изучения со стороны налогоплательщиков и налоговых органов.

Актуальность исследования обусловлена тем, что данный вид налога, имея высокую социально-экономическую значимость, одновременно имеет проблемы его исчисления, что приводит к снижению его доли в доходной части бюджета. На верность исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Целью работы является рассмотрение вопросов, касающихся совершенствования роли налога на доходы физических лиц в бюджетной системе РФ, его социально-экономической сущности, а также современного состояния подоходного налогообложения в РФ. Для достижения указанной цели в работе были поставлены следующие задачи:

- определить место НДФЛ в бюджетной системе Российской Федерации;

- определить особенности исчисления данного вида налога;

- изучить теоретические основы налога на доходы физических лиц в соответствии с последними изменениями в налоговом законодательстве;

- определить основные направления совершенствования налога;

- раскрыть его сущность и назначение в налоговой системе России.

В исследовании использовались следующие методы:

- анализ научной литературы по проблеме исследования;

- метод наблюдения и сбора экономических документов;

- сравнительно-правовой анализ и другие.

Практическая значимость заключается в том, что предложенные автором рекомендации позволят совершенствовать систему налогообложения доходов физических лиц в современных условиях.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе рассматриваются основные понятия и анализируется роль налога в бюджете РФ.

Во второй главе изучены теоретические аспекты налога на доходы физических лиц, разработаны рекомендации по выявленным проблемным зонам налогообложения доходов физических лиц, пути их решения в современных условиях.

В третьей главе приведены примеры расчёта стандартного налогового вычета на доходы физических лиц.

В заключении представлены основные проблемы по исследуемой теме, кратко представлены пути их решения, сделаны обобщающие выводы.

При написании данной работы использовалась теоретическая и методическая литература по теории налогов и налоговому праву, нормативно-правовые акты РФ, статьи периодической печати.

1 Место налога на доходы физических лиц в бюджетной системе Российской Федерации

Основные направления налоговой политики Российской Федерации разработаны Минфином России. В перспективе приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, направления развития налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

Однако при этом следует принимать во внимание, что налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Цели взимания и основные черты НДФЛ в России во многом схожи с принятыми во многих развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

- НДФЛ является личным налогом, т.е. его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

- НДФЛ отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности;

- налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;

- основной способ взимания НДФЛ - у источника выплаты дохода -является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет [2].

Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль НДФЛ с населения в общей системе налогообложения. Важнейшим определяющим моментом является прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит доход, реально полученный налогоплательщиком.

Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения. НДФЛ, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Одновременно с этим, именно в НДФЛ наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени.

Указанные особенности НДФЛ накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

Вместе с тем, в сегодняшних российских условиях НДФЛ не стал доминирующим в налоговой системе страны.

Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

- во-первых, низкий по сравнению с экономически развитыми странами уровень доходов подавляющего большинства населения России, НДФЛ, в основном, уплачивался в последнее время по минимальной шкале;

- во-вторых, задержки выплат заработной платы значительной части работников, как сферы материального производства, так и работающих в организациях, финансируемых из бюджета;

- в-третьих, неразвитость рыночных отношений, незначительное количество частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

- в-четвертых, получившая широкое распространение чисто российская практика массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога.

Вместе с тем, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете Российской Федерации поступления от доходов низко обеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов. В то же время, тенденция роста поступлений налога в консолидированный бюджет продолжает оставаться достаточно устойчивой.

1.2 Характеристика основных понятий: налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период

Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние - по отдельным видам доходов. К «физическим лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства [1, ст.11].

Плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц: физические лица налоговые резиденты Российской Федерации;

физические лица, которые не являются налоговыми резидентами РФ, но получают доходы от источников в Российской Федерации [1,ст. 207 ].

Налоговым резидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году [1, ст. 11]. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ [3, с. 98].

Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет.

Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, налогом облагается весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

Объект налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятся: совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др. [4, с. 112].

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками [1, ст. 209 ].

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право, на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме [1, ст. 210]. Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ, например, такие, как:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, социальные доплаты к пенсиям, назначаемые и выплачиваемые в установленном законодательством порядке;

все виды компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия;

вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь [5, с. 79].

Также сюда относятся:

алименты, получаемые налогоплательщиками;

суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи);

суммы, получаемые в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;

стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования и другие [6, с.159].

Налоговая база - количественное выражение объекта налогообложения. Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет метод формирования налоговой базы. Существуют два основных метода - кассовый и накопительный.

При использовании кассового метода доходом считаются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы.

При накопительном методе доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности, а расходами - сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде [7, с. 45].

Особенности определения налоговой базы:

при получении доходов в натуральной форме - налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен;

при получении доходов в виде материальной выгоды;

по договорам страхования (в т. ч. обязательного пенсионного страхования);

в отношении доходов от долевого участия в организации;

по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок;

при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках;

по операциям займа ценными бумагами [8, с. 112].

Налоговый период - срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.

Налоговый период для НДФЛ - календарный год [9, с. 7].

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (например, 9, 30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

Таким образом, НДФЛ занимает достаточно прочное место в бюджетной системе РФ и является средством регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и достаточно стабильным источником пополнения государственной казны.

При этом необходимо отметить, что учитывая характеристику и особенности указанного налога, изложенные в данной главе, он является универсальным инструментом государства в области проведения налоговой политики. В связи с этим органами государственной власти предпринимаются реальные поступательные шаги по реформированию и увеличению роли НДФЛ в формировании доходной части российского бюджета.

2 Налоговое регулирование доходов физических лиц

2.1 Налоговые ставки, вычеты, освобождения, иные налоговые льготы в связи с последними изменениями

В соответствии со статьей 224 НК РФ по НДФЛ установлены следующие налоговые ставки: 35, 30, 15, 13, 9%.

Налоговая ставка установлена в размере 35% в отношении доходов: от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб.; от страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения; от процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Налоговая ставка 30% действует в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налоговая ставка установлена 9% в отношении доходов: от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия.

Ко всем остальным видам доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяется налоговая ставка в размере 13%.

Не относятся к налогооблагаемым доходам от источников в РФ доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой товара в РФ, а также ввозом товара на территории России. Но при последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом внешнеторговыми операциями, к его доходам относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории России, принадлежащих этому физическому лицу на арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами России с таможенных складов.

Не облагаются налогом на доходы физических лиц доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений [10, с. 92].

Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена на установленные Налоговым кодексом РФ налоговые вычеты. Налоговый вычет - это денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов определены в статьях 218 - 221 Налогового Кодекса РФ. Налоговые вычеты бывают: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Организация может уменьшить доход работника на стандартные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это расходы, связанные с благотворительностью, обучением, лечением, с дополнительными страховыми взносами на накопительную часть трудовой пенсии, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием [11, с. 91].

За исключением вычета на добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, социальные вычеты можно получить только при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих право на вычет, в налоговую инспекцию по месту жительства физического лица по итогам года [12, с.129].

Право на имущественные налоговые вычеты возникает в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет определенные операции с имуществом [13, с.31].

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен работнику организацией в двух случаях. Во-первых, при выплате доходов физическим лицам от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг. Во-вторых, если работник приобретает (строит) жилье, при предоставлении от налоговой инспекции уведомления на имущественный вычет. Этот вычет включает две составляющие:

1) по расходам на новое строительство (приобретение) на территории РФ жилья;

2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованы на новое строительство (приобретение) жилья.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Для расходов на приобретение (строительство) жилья он не может быть более 2 млн. руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам)). До 2008 г. размер вычета составлял 1 млн. руб. Поправки в Налоговый кодекс РФ об изменении размера вычета внес Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ [14]. Закон вступил в силу с 1 января 2009 г., данные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

Профессиональные налоговые вычеты организация предоставляет только лицам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, также имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, указанных в табл. 1. (Приложение 1)

Профессиональные налоговые вычеты реализуются через налогового агента или путем подачи декларации в налоговую инспекцию.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить расходы, связанные с деятельностью в качествеиндивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.[15, с. 101]

Стандартные налоговые вычеты организация может представить всем сотрудникам. Данные вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартные налоговые вычеты не уменьшается. Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Если налоговый вычет больше дохода работника, то НДФЛ с него не удерживается [1, ст. 210].

Перечень лиц, имеющих право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей, 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты [17, с. 77].

Как правило, стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем. Для этого необходимо обратиться к своему работодателю с Заявлением о предоставлении стандартного налогового вычета, с приложением документов, подтверждающих право на такой вычет. При этом в случае, если налогоплательщик работает одновременно у нескольких работодателей, вычет может быть предоставлен только у одного работодателя по выбору налогоплательщика.

Отсрочка или рассрочка платежа по одному или нескольким налогам предоставляются на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой задолженности налогоплательщиком. Порядок и условия их предоставления регламентируются статьёй 64 НК РФ, в которой четко определены основания предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки.

В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в 2011 и 2012 годах были внесены целый ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах.

В 23 главу НК РФ Федеральным законом от 21.11.2011 №330-ФЗ были внесены очередные изменения. Эти изменения касаются стандартных налоговых вычетов на детей многодетных родителей и детей-инвалидов.