Совершенствование налогообложения в России

Министерство образования  и науки Российской Федерации 
Департамент профессионального образования 
Федеральное государственное образовательное учреждение 
среднего профессионального образования  
«Казанский государственный профессионального – педагогический колледж» 
(ФГОУ СПО «КГППК») 

 
Курсовая работа 
по дисциплине 
«Налоги и налогообложение» 
на тему: Совершенствование налогообложения в России

                                                                                           Выполнила: студентка

                                                                                           группы 393-4 БУ 

                                                                                           Проверила:         

    преподаватель

    Оценка:

2010 

Содержание

Введение ……………………………………………………………………………3

Глава I . Современная налоговая система Российской Федерации

1.1. Формирование налоговой системы  Российской Федерации ………………..4

1.2. Основные принципы построения налоговой системы в экономике России..6

1.3. Система управления налогообложением в Российской Федерации ……….8

1.4. Проблема создания модели  эффективной налоговой системы …………….9

Глава II . Проблемы налоговой системы Российской Федерации и пути его совершенствования

2.1. Налоговый контроль и пути совершенствования …………………………..11

2.2. Повышение качества и эффективности  налогового администрирования ..15

2.3. Проблемы налогового законодательства  в Российской Федерации на  современном этапе ……………………………………………………………......17

2.4. Перспективы и недостатки налогообложения в России …………………...21

Глава III . Анализ системы налогообложения

3.1 Налогообложение - современным  взглядом…………………………………27

3.2 Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах……………………………………………………………………………...28

3.3 Налоговое бремя  и инвестиции……………………………………………….31

Заключение…………………………………………………………………………36

Список использованной литературы……………………………………………..37

Приложения

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на  общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Я выбрала для своей курсовой работы тему «Совершенствование налогообложения  в России».

Актуальность данной темы заключается  в том, что существующая в нашей стране налоговая система требует все время совершенства, и в связи с этим  налогообложение в России тоже совершенствуется, так как оно является той сферой, которая касается для всех: и государства, и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности.  

Целью моей курсовой работы является изучение совершенствования налогообложения  в России.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих  задач:

• изучить формирования налоговой системы  в Российской Федерации;
• определить принципы построения налоговой системы;
• узнать существующие проблемы налоговой системы и рассмотреть пути их совершенствования;
• просмотреть перспективы и недостатки налогообложения;
• сравнить налоговые ставки в России и в зарубежных странах.

I Современная налоговая система Российской Федерации

1.1 Формирование налоговой системы Российской Федерации

В укреплении экономической  позиции России налоги играют немалую  роль. Им отводится важное место  среди экономических рычагов, при  помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью  налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим  резко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

В формировании налоговой  системы в России можно выделить 3 этапа:

1 этап (1991-1993) – принятие закона об основах налоговой системы Российской Федерации (РФ). Налоговая система в РФ практически была создана в 1990г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

2 этап (1994-1998) – характеризуется  внесением большого количества изменений и дополнений, что безусловно создавало нестабильность налоговой системы. Сложившейся в конце 90-х гг. в России экономической и финансовый кризис требовал от Правительства РФ проведения реформ и разработки стабилизированной программы.

Кризис выявил крупные  недостатки в налоговом законодательстве России. Такие как: нестабильность, фискальная направленность, не позволяющая стимулировать отечественных производителей, противоречивость отдельных положений законов и инструкций, применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие возможности уклонения от налогообложения. Все это подчеркнуло необходимость осуществления налоговой реформы, которая должна была решать две главные задачи, причем противоречащие друг другу.

3 этап (1998-наше время)  – этап введения в действие единого документа по налогам.

Первый проект кодекса  был внесен с Государственную  Думу еще в начале 1996 года Распоряжением  Правительства РФ от 02.02.96 №114-р.

1 января 1999 года первая  часть Налогового кодекса РФ  вступила в силу. Вторая часть Налогового Кодекса принята Государственной Думой 19 июля 2000 года, одобрена Советом Федерации 26 июля 2000 года.

Каждому налогу либо специальному налоговому режиму посвящена отдельная  глава второй части Кодекса. Также  отдельной главой установлен порядок исчисления и уплаты государственной пошлины. Кроме того, порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мирра и за пользование объектами водных биологических ресурсов также установлен отдельной главой второй части Кодекса.

С 1 января 2001 года вступили в силу лишь четыре главы Кодекса, которыми установлены:

* Налог на добавленную  стоимость (гл.21)

* Акцизы (гл.22)

* Налог на доходы  физических лиц (гл.23)

С 1 января 2002 года введены:

* Налог на прибыль  организаций (гл.25)

* Налог на добычу  полезных ископаемых (гл.26)

* Налог с продаж (утратил  силу с 1 января 2004 года)

* Единый сельскохозяйственный  налог (специальный налоговый  режим) (гл.26.1)

С 1 января 2003 года введены  также:

* Транспортный налог (гл.28)

* Упрощенная система налогообложения (специальный налоговый режим) (гл.26.2)

* Единый налог на  вменённый доход (специальный  налоговый режим) (гл.26.3)

В июне 2003 года введена  система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции (специальный налоговый режим) (гл.26.4)

С 1 января 2004 года действуют  главы Кодекса, которыми установлены:

* Сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов (гл.25.1)

* Налог на игорный  бизнес

* Налог на имущество организаций

И лишь с 1 января 2005 года действуют главы Кодекса, которыми установлены:

* Водный налог (гл.25.2)

* Государственная пошлина (гл.25.3)

* Земельный налог (гл.31)

1.2 Основные  принципы построения налоговой  системы в экономике России

Для того, чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключается в следующем:

1. Уровень налоговой  ставки должен устанавливаться  с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным, стимулирующим расширение производства.

2. Необходимо прилагать  все усилия, чтобы налогообложение  доходов носило однократный характер. Примером осуществления этого  принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты  налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура  выплаты налогов должны быть  простыми, понятными и удобными  для налогоплательщиков и экономичными  для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система  должна обеспечивать перераспределение  создаваемого ВВП и быть эффективным  инструментом государственной экономической  политики.

Этими принципами руководствуется любое государство при построении налоговой системы, так как они обеспечивают выполнение всех функций налогов. На данный момент налоговая система РФ построена на следующих принципах:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы  не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать  дифференцированные ставки налогов  и сборов, налоговые льготы в зависимости  от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы  должны иметь экономическое основание  и не могут быть произвольными.  Недопустимы налоги и сборы,  препятствующие реализации гражданами  своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств.

5. Ни на кого не  может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными признаками налогов или сборов, не предусмотренные Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым Кодексом.

6. При установлении  налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые  сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуется в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Для налогоплательщиков предусмотрена возможность получения  по их просьбе отсрочек и рассрочек  платежей в пределах текущего года, а также финансовых санкций, если их применение может привести к банкротству и прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика.

1.3 Система  управления налогообложением в  РФ

Система управления налогообложением в РФ представляет собой единую централизованную систему, построенную по принципу многоуровневой иерархической организации: республиканского, областного и районного уровней. Каждый уровень имеет свои функции и специфику.

Органом (субъектом) управления системой налогообложения в России является Федеральная налоговая служба (ФНС) РФ, состоящая из подразделений, осуществляющих методологические руководство и контроль за налогообложением по видам (отраслям) налогов. Основным звеном ФНС России является Межрегиональные инспекции по федеральным округам, который сам делится на большие округа. Потом следует межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, которые занимаются в отраслях газа, нефти, строительство ,связи и многое другое. Также самым важным подразделением является территориальные налоговые органы, который сам делится на межрайонные и территориальные инспекции. ФНС контролирует деятельность налоговых органов, координирует взаимодействие органов налоговой службы с другими контролирующими и правоохранительными органами.

Структура налоговой службы РФ предполагает единство целей, при котором локальные системы управления одного уровня функционируют по одной (типовой) схеме, решают идентичный набор задач по заранее определенной единой методологии и технологии обработки данных.

Структура ФНС России приведена в Приложении 1.

1.4 Проблема  создания модели эффективной  налоговой системы РФ

К настоящему времени в России за период от начала развертывания рыночных реформ уже стала отчетливо ясно необходимость серьезной корректировки  налоговой системы. В процессе работы над Налоговым кодексом РФ, было подготовлено несколько вариантов кодексов с диапазоном обновления налоговой системы. Проблема создания налоговой системы, обеспечивающий баланс, гармонию социальной справедливости и экономической эффективности таким образом – оставалось нерешенной.

Отметим, что совершенствование  налоговой системы в целом  неразрывно связано с упорядочением  межбюджетных  отношений и оптимальным  распределением бюджетных ресурсов между федеральным, региональным и  муниципальным уровнями. Это обусловлено тем, что важнейшим направлением укрепления государственности в РФ является обеспечение как целостности государства, так и необходимой самостоятельности субъектов федерации и органов местного самоуправления. Таким образом, для каждого уровня управления должны быть обоснованы и зафиксированы необходимыми нормативно-правовыми актами триады “функции – полномочии – ресурсы”.

Налоговая система, обеспечивает формирование основной массы финансовых ресурсов государства. Именно поэтому совершенствование налоговой системы в направлении сбалансированности между фискальной, стимулирующей и регулирующей функциями одновременно в обязательном порядке должно быть нацелено на упорядочение межбюджетных отношений.

Необходимость обеспечения реализации основных функций налоговой системы и ориентация на принцип сбалансированности фискальной и стимулирующей компонент позволяет сформулировать следующие требования к модели эффективной налоговой системы:

1. Простота и обозримость по количеству налогов и сборов.

2. Устойчивость налогооблагаемых  баз для соответствующих налогов  и увеличение доли налогов  на потребление.

3. Отказ от налогообложения фонда  оплаты труда в целях блокирования  занижения фонда оплаты труда  на предприятиях.

4. Обеспечение минимизации возможностей “ухода” от налогов.

5. Единые ставки налогов для  всей территории страны при  предоставлении регионам и муниципальным  образованиям их по содержанию  для стимулирования развития  приоритетных сфер, отраслей и  производств.

6. Единые пропорции “расщепления” всех налогов по “веерной” схеме сбора налогов между федеральным, региональным и муниципальным уровнями на основе принципа “две трети на нижнем уровне”.

II Проблемы налоговой системы РФ

2.1 Налоговый контроль  и пути его совершенствования

Исходя из главной  задачи ФНС РФ, налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что  налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги.

Осуществление налогового контроля производится в разных правовых формах. При этом контрольные действия регулируются на основе закона, где  четко определены полномочия налоговых  органов.

Правильно организованный налоговый контроль требует, с одной стороны, широких полномочий налоговых органов в части доступа к соответствующей информации, а с другой – уважения к налогоплательщику и недопустимости причинения неправомерного вреда налогоплательщику.

Налоговый контроль –  это специализированный (только в отношении налогов и сборов) государственный финансовый контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль можно  рассматривать в организационном, методическом и техническом аспектах. Первый из них представляет собой  выбор форм контроля, состав его  субъектов и объектов; второй аспект охватывает методы осуществления контрольных действий; третий – совокупность приемов проверки, их последовательности и взаимоувязки.

Главной целью налогового контроля является создание совершенной  системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение налогового законодательства или их число незначительно.

К числу основных задач  налогового контроля относятся:

- неотвратимое наказание  нарушителей законодательства о налогах и сборах;

- обеспечение правильного  исчисления, своевременного и полного  внесения налогов и сборов  в бюджет (государственные внебюджетные  фонды);

- предупреждение нарушений  законодательства о налогах и  сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

Налоговый контроль включает в себя следующие стадии:

- регистрация и учет  налогоплательщиков;

- прием налоговой отчетности;

- осуществление камеральных  проверок;

- начисление платежей  к уплате;

- контроль за своевременной  уплатой начисленных сумм;

- проведение выездных  налоговых проверок;

- контроль за реализацией  материалов проверок и уплатой  начисленных финансовых санкций и административных штрафов.

С учетом всего сказанного можно сделать вывод о том, что налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения налогового законодательства.

Эффективность налогового контроля характеризуется уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей; полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля; сокращением времени на контакты с налогоплательщиками.

Важнейшим фактором повышения  эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля является:

- наличие эффективной  системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проведения проверок таких налогоплательщиков;

- применение эффективных  форм, приемов и методов налоговых проверок, предоставляющей налоговым органом широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Проблема национального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России. Система отбора, о которой говорилось выше, наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборки налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения нарушений представляется наиболее высокой.

Первоочередной задачей  налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

Весьма полезным в  работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Особенно актуальным представляется применение косвенных  методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Налоговый кодекс РФ представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичным плательщиком. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяется, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.

2.2 Повышение качества и эффективности налогового администрирования

Налоговая политика не может быть инструментом краткосрочного регулирования  экономики. Уточнение налогового законодательства должно быть направлено на ликвидацию неопределенности норм законодательства и возможности его неоднозначной трактовки. С учетом роста расходных обязательств бюджетной системы, неопределенности прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение нагрузки возможно, прежде всего, за счет повышения качества налогового администрирования.

Совершенствование налогового администрирования основывается не только на законодательстве, но и требует  изменения культуры и идеологии  взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками. В  рамках этой деятельности проводятся организационные преобразования в системе налоговых органов. Будут приняты и внедрены административные регламенты деятельности налоговых органов, определяющие процедуры рассмотрения заявлений налогоплательщика, выдачи необходимых документов.

Задачи, поставленные президентом и правительством, по созданию конкурентоспособной, инновационной экономики, переходу на более высокие социальные стандарты для граждан требуют концентрации значительных финансовых ресурсов государства. Одновременно необходимо улучшение делового климата в стране. Решение этих задач во многом зависит от результативности деятельности ФНС.

Для выполнения задач, поставленных Президентом РФ и правительством, ФНС должна постоянно повышать качество налогового администрирования.

В последние годы,  несмотря на сложную ситуацию в экономике, отмечается стабильный рост налоговых поступлений. Показатели, заложенные в федеральном бюджете, исполняются. Для сравнения: если в 1992 году поступления составили всего 5 млрд., деноминированных руб., то в 2009 году доходы бюджетной системы страны, администратором которых является ФНС России, составили 8,4 трлн. руб.

В I квартале 2010 года в консолидированный бюджет РФ поступило около 1,8 трлн. руб. Это на 330 млрд. руб., или в среднем на 23%, больше, чем в I квартале 2009 года.

Основной рост поступлений  в бюджет(44%) – поступления от уплаты НДПИ, то есть за счет увеличения цен на нефть на мировом рынке. ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Еще 45% прироста произошло за счет улучшения положения в экономике и за счет инфляции. А остальные (11%) – за счет налогового администрирования.

На протяжении последних  лет задолженность перед бюджетом стабильно снижалась. Однако из-за последствий  мирового экономического кризиса, оказавшего негативное влияние на финансовое состояние  организаций всех отраслей экономики, в 2009 и 2010 годах она начала расти. На 1 апреля текущего года она составила почти 1,5 трлн. Руб. И по сравнению с 1 января 2009 года увеличилась на 20% ПРИЛОЖЕНИЕ 3. При этом почти в два раза снизилась эффективность взыскания задолженности.