Совершенствование налогового контроля РФ

содержание

Введение……………………………………………………………………3

Глава I. Сущность и организация налогового

                  контроля……………………………………………………….5

1.1. Сущность и правовая  база налогового контроля………………………5

1.2. Формы и методы  налогового контроля, виды налоговых

        проверок………………………………………………………………...11

глава II. перспективы развития и направления

          совершенствования налогового контроля….....................20

2.1. Основные проблемы  в сфере налогового контроля…………………..20

2.2. Перспективы развития налогового контроля…………………………24

Заключение………………………………………………………….…..31

Список  использованной литературы…………………….…..34

Введение

Объем мобилизуемых средств в виде налогов и других обязательных платежей в федеральный и местные бюджеты в любом государстве во многом зависит от четкого исполнения юридическими и физическими лицами налогового законодательства и других нормативных актов. Налоговый контроль обеспечивает поддержание баланса между правами и обязанностями налогоплательщиков. Это одна из конституционных функций государства.

С переходом к рыночным отношениям в нашей стране были созданы многочисленные новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в самых разных сферах экономики. Многие из них не имеют специалистов достаточной квалификации в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей.

Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются также в  связи с изменениями законодательства в ходе проводимой в России налоговой реформы. В этих условиях особую значимость приобретают вопросы совершенствования организации налогового контроля на всех уровнях – как на уровне отдельного предприятия, так и на уровне федеральных органов.

На практике в нашей  стране нередки случаи, когда налоговый  контроль осуществляется некачественно, допускаются нарушения в производстве по делам о налоговых правонарушениях.

Поэтому проблема организации и  осуществления разных форм налогового контроля, соответствующих международным стандартам, с применением наиболее эффективных методов относится к числу наиболее актуальных в сфере налоговой деятельности любого современного государства, и в особенности России.

Целью данной работы является характеристика налогового контроля как  способа соблюдения налогового законодательства, эффективности, тенденций и перспектив его развития.

Для достижения выше названной цели в работе будут решены следующие задачи:

1. рассмотреть сущность  и организацию налогового контроля, включая его правовую базу, формы  и методы, виды налоговых проверок;

2. выделить основные проблемы в сфере налогового контроля, перспективы его развития и совершенствования.

Глава I. Сущность и организация налогового

контроля

1.1. Сущность  и правовая база налогового  контроля

Налоговый контроль определяется как установленная законодательством совокупность приемов и способов руководства компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд.[25, с. 409]

Генетически исходным моментом возникновения  налогового контроля как особой деятельности государства, его необходимости является процесс реализации стоящих перед государством задач, связанных с необходимостью сбора налогов в казну государства. Диапазон действия налогового контроля весьма широк. Значения налогового контроля выражается в том, что при его проведении деятельность налоговых органов направлена на:

- недопущение нарушений в деятельности  самого налогового контроля и его должностных лиц тех требований и предписаний, которые закреплены в нормативно-правовых актах;

- обеспечение соблюдения порядка уплаты налогов плательщиками, в том числе по правильности их исчисления и своевременности внесения налогов в бюджет;

- недопущение нарушений налогоплательщиками  режима законности в области  налогообложения;

- своевременное и оперативное выявление и пресечение налоговых правонарушений;

- принятие мер ответственности  к нарушителям налогового законодательства;

- системное его толкование, которое  предполагает установление экономической обоснованности составляющих самой налоговой системы и налоговой политики государства и ее элементов;

- эффективность налогового законодательства.[4, с. 27]

В литературе отмечается, что прежде всего в качестве первичных контролеров должны выступать работники бухгалтерских служб предприятий. Их контроль сводится к обеспечению достоверности учета объемов произведенной и реализованной продукции (работ, услуг), себестоимости, прибыли, стоимости имущества и других налогооблагаемых объектов и уплаченных в бюджет налогов и других обязательных платежей, а также к качественному составлению бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов.[25, с. 354]

Осуществление такого контроля обусловлено  тем, что каждое предприятие, с одной стороны, должно быть законопослушным, как это принято в цивилизованном мире, с другой стороны. Тем, что законодательством предусматриваются серьезные меры ответственности за сокрытие налогооблагаемых объектов.

Нередко предприятия при составлении  бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов пользуются услугами опытных бухгалтеров других предприятия или аудиторских и консалтинговых фирм. По существу, это тоже является первичным контролем.

В мировой практике получил широкое  распространение последующий аудиторский  контроль. В нашей стране он также  постепенно приобретает ведущую роль в контроле бухгалтерского и налогового учета на предприятиях. Аудиторская фирма производит проверки при наличии специальной лицензии, за плату на основе заключенных с предприятием контрактов.

Фирма несет ответственность перед  предприятием, на котором проводилась проверка. Она может существенно повредить своей репутации, понести моральные и материальные издержки в случаях, когда после ее проверки налоговый орган установит нарушения в отчетности и предъявит предприятию финансовые санкции, а его руководителей привлечет к административному штрафу.

Но во всех случаях ответственность  за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и других обязательных платежей возложена на предприятия. Аудиторская фирма обязана компенсировать предприятию, на котором была проведена некачественная проверка, понесенные им в результате убытки только в случае – и это особенно подчеркивается – если это было оговорено в договоре.[13, с. 45]

Независимо от результатов аудиторских  проверок последующий контроль осуществляет государство в лице налоговых органов.

По законам  Российской Федерации платить налоги – это обязанность налогоплательщика. Контролировать же их полное и своевременное поступление в бюджет призваны органы Федеральной налоговой службы, которые первоначально были созданы как органы Государственной налоговой службы созданные в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1990 г. «О Государственной налоговой службе». Ее правовой статус был определен Законом СССР от 21 мая 1990 г. «О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций».

21 марта 1991 г. был  принят Закон РСФСР «О Государственной  налоговой службе РСФСР». Основополагающим документом для практической деятельности налоговой службы России стал Указ Президента Российской Федерации от 31 декабря 1991 г. «О Государственной налоговой службе Российской Федерации». Данным Указом утверждены Положение о Государственной налоговой службе РФ, Гарантии правовой и социальной защиты ее работников, Положение о классных чинах работников Государственной налоговой службы.[20, с. 118]

Государственная налоговая служба РФ (ГНС РФ) имела  инспекции по субъектам Федерации и по городам и районам, включая районы в городах. Она являлась единой системой контроля за соблюдением налогового законодательства, осуществляла свои функции в отношении как федеральных налогов, так и региональных и местных налогов. Это вытекает из принципа единства государственной налоговой политики. Госналогслужба являлась централизованной и независимой системой контроля за соблюдением налогового законодательства. Независимость понималась, в первую очередь, как независимость от региональных и местных органов власти, которые не могут изменять или отменять решения налоговых органов, давать им оперативные руководящие указания.

Госналогслужба имела вертикальную структуру подчинения и назначения на руководящие должности. Двойное подчинение имели лишь налоговые инспекции по республикам в составе России и по г. Москве: ГНС РФ и соответствующему правительству.

В систему налоговых  органов страны кроме ГНС входили федеральные органы налоговой полиции, функционировавшие на основании Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции». Позднее описанная система налоговых органов была преобразована в систему органов Министерства РФ по налогам и сборам.

Согласно Постановлению  Правительства Российской Федерации  от 30.09.2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» данная система переименована в Федеральную налоговую службу, которая является правопреемниками Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Как отмечается в данном Постановлении Федеральная налоговая  служба (ФНС России) является федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Федеральная налоговая  служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации, ведет в установленном порядке учет всех налогоплательщиков; Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков; и др.

Структурное построение налоговых органов РФ адекватно государственному устройству Российской Федерации как федеративного государства. Каждому уровню административно-территориального деления Российской Федерации соответствуют определенные звенья системы налоговых органов:

на федеральном уровне – Федеральная налоговая служба (ФНС России);

на уровне субъектов РФ – управления ФНС России по субъектам РФ;

на уровне муниципальных  образований внутри субъектов РФ (районы, города, районы в городах) –  инспекции ФНС России по районам, городам без районного деления и районам в городах.

Налоговые органы на региональном и муниципальном уровнях являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти соответствующего уровня. Налоговые органы – это единая централизованная система с вертикальной структурой подчинения и назначения:

- руководители управлений ФНС по субъектам РФ назначаются приказами министра РФ по налогам и сборам, а их заместители – приказами министра по представлению руководителей управлений ФНС России по субъектам РФ;

- руководители инспекций  ФНС России по районам, районам  в городах, городам без районного деления назначаются приказами руководителей управлений ФНС России по субъектам РФ по согласованию с ФНС России.

Помимо звеньев, построенных  по административно-территориальному принципу, общая структура налоговых  органов РФ включает в себя звенья, действующие на межрегиональном уровне по объективному принципу с учетом специфики экономической деятельности отдельных категорий налогоплательщиков, подлежащих налоговому контролю: так называемых проблемных налогоплательщиков, крупнейших налогоплательщиков и т.п.[6, с. 37]

Налоговая отчетность служит документальной базой осуществления налогового контроля. Основной документ налоговой отчетности – налоговая декларация, которая представляется собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому  налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.[12; 203]

Налоговый контроль представляется собой определенную совокупность способов и приемов, применение которых направлено на обеспечения соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства и обеспечение в конечном итоге финансовой и экономической безопасности государства.

Реализация функций  налогового контроля является одной  из основных задач налоговых органов  всех уровней, но содержание этих функций на разных уровнях различно. Налоговые органы представляют собой единую систему федеральных органов исполнительной власти, обеспечивающую государственный контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды, а также координацию деятельности других органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборов.

Непосредственное осуществление регулярного налогового контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах конкретными налогоплательщиками сосредоточено преимущественно в инспекциях ФНС России по районам, городам без районного деления и районам в городах.

1.2. Формы и  методы налогового контроля, виды налоговых проверок

Главной задачей налогового контроля является обеспечение экономической безопасности государства, поэтому основными методами налогового контроля должны быть прогноз, предупреждение, пресечение и восстановление, а уже затем – применение карательных санкций для общей и частной превенции возможных в будущем правонарушений.

Налоговый контроль проводится налоговыми органами в нескольких формах. Формы налогового контроля – это  комплекс определенных мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе (рис. 1). Каждая из форм налогового контроля имеет свое определенное предназначение в единой системе налогового контроля.

Рис. 1. Формы налогового контроля

Учет налогоплательщиков обеспечивает формирование единой базы данных обо всех подлежащих налоговому контролю объектах. Эта база данных формируется в виде единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН). Единый государственный реестр налогоплательщиков рассматривается как инструмент налогового контроля, осуществление которого возложено на ФНС России.

По своему правовому статусу  реестр представляет собой государственный информационный ресурс, формирование и использование которого регулируется Федеральным законом от 20.02.1995 г. № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации». В реестре используются единые идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН), присваиваемые при постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации.[14, с. 36]

Постановлением Правительства РФ от 10.03.1999 г. № 266 был определен порядок ведения реестра, которое осуществляется на основании данных учета налогоплательщиков, утвержден перечень представляемой в обязательном порядке для ведения реестра информации.

С 1 января 2004 года действует новый порядок постановки на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в налоговых органах.

Федеральный закон от 23.12.2003 г. № 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» внес в законодательство целый ряд существенных изменений, связанных с реализацией принципа «одного окна». Налоговыми органами обеспечивается одновременность выдачи налогоплательщику документов по учету и государственной регистрации.

Основание для постановки на учет – сведения единого государственного реестра юридических лиц, единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, а  также сведения, сообщаемые органами в соответствии со статьей 85 Кодекса. Заявительный порядок постановки на учет и, соответственно, применение штрафных санкций за нарушение срока постановки на учет, сохранены только в отношении постановки на учет организации по месту нахождения обособленных подразделений.

С 1 января 2006 года вступил  в силу Федеральный закон от 06.10.2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах  организации местного самоуправления в Российской Федерации» – налоговые органы теперь ведут учет налогоплательщиков по каждому муниципальному образованию. Ведение учета налогоплательщиков по каждому муниципальному образованию позволит оптимально сократить количество случаев постановки на учет по таким основаниям, как – по месту осуществления деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование и другим.

Введение в действие нормы, позволяющей вести учет налогоплательщиков по каждому муниципальному образованию, обеспечит однократную постановку на учет организации по месту нахождения обособленных подразделений в соответствующем налоговом органе конкретного муниципального образования.

Ведение оперативно-бухгалтерского учета налоговых платежей налоговыми органами направлено на обеспечение контроля за полнотой и своевременностью поступления начисленных налогов и сборов в бюджеты и внебюджетные фонды. Оперативно-бухгалтерский учет осуществляется путем ведения лицевых счетов, отправляемых ежегодно на каждого налогоплательщика по каждому виду налогов, в которых отражаются суммы начисленных налогов и сборов по данным налогоплательщика и налоговых органов, суммы начислений пеней и тарифных санкций и данные о фактическом поступлении начисленных сумм в бюджет и внебюджетные фонды.[6, с. 24]

Контроль за соответствием расходов физических лиц их доходам представляет собой контроль за полнотой уплаты налогов физическими лицами путем сопоставления данных об их доходах, указанных в представленных в налоговые органы декларациях, с данными о фактически произведенных ими расходах.

По сути, данный контроль представляет собой не что иное, как камеральную проверку деклараций о доходах физических лиц, но в силу ряда специфических особенностей мы выделяем его в самостоятельную форму налогового контроля, требующую соответствующего законодательного и организационного обеспечения.

Налоговые проверки занимают в описанной системе  налогового контроля центральное место  и являются его ключевым элементом. Они обеспечивают непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путем сопоставления представляемых налогоплательщиками налоговых расчетов (деклараций) с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности. Не случайно среди прочих форм налогового контроля налоговые проверки поставлены на первое место в налоговом законодательстве многих стран.

Вместе с тем эффективность  данной формы налогового контроля может  быть обеспечена только во взаимодействии с другими его формами.

Через налоговые  проверки проходит вся отчетность налогоплательщиков, представляемая в налоговые органы в установленном порядке. По результатам проверок в оперативно-бухгалтерском порядке отражаются суммы налогов, пени и штрафных санкций, начисленных как самим налогоплательщиком, так и налоговым органом.

В то же время данные оперативно-бухгалтерского учета о фактическом состоянии лицевых счетов налогоплательщиков и учетные данные о налогоплательщиках являются одной из важных составляющих информации, используемой при проведении налоговых проверок. Выявленные в ходе проверок несоответствия имеющейся в налоговом органе учетной информации фактическим данным используются для уточнения учетной информации и привлечения налогоплательщиков к ответственности за несоблюдение налогового учета.

В ст. 82 Налогового кодекса указывается: налоговые проверки проводятся должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах.

Но понятие «налоговая проверка»  как таковое в Налоговом кодексе  не раскрывается. Тем не менее можно  выделить ряд характерных свойств налоговой проверки:

1. Налоговая проверка проводится  в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

2. Налоговой проверкой охватываются  только три календарные года  деятельности проверяемого лица.

3. Должностные лица при проведении налоговой проверки руководствуются Налоговым кодексом, законодательными и иными нормативными актами.

4. Цель налоговой проверки –  осуществление контроля за соблюдением  налогоплательщиком законодательства  о налогах и сборах, а также  документальное подтверждение налоговыми органами фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте (решении).

5. Предметом налоговой проверки  является контроль за полнотой, правильностью и своевременностью исчисления, уплаты налога и других обязательных платежей в бюджет.

6. Методы проведения налоговой  проверки определяются проверяющими инспекторами самостоятельно, исходя из знаний, опыта, и предмета проверки, особенностей проверяемого лица.

7. По результатам проверки оформляются  документы, в которых описываются факты налогового правонарушения или нарушения иного законодательства, приводятся сведения, касающиеся деятельности налогоплательщика и имеющие значение для правильного разрешения вопросов соблюдения требований налогового законодательства.[17, с. 7]

Налоговый кодекс РФ предусматривает проведение налоговыми органами двух видов налоговых проверок: камеральных и выездных, которые различаются как по месту и методам проведения, так и по полноте охвата проверкой результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Основные  отличительные черты двух видов налоговых проверок приведены в табл. 1.2.1. С введением в действие ч. 1 НК РФ существенно изменилось как само содержание данных видов проверок (в первую очередь – камеральных), так и их роль в общей системе налогового контроля.

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная  налоговая проверка – это проверка, проводящаяся по месту нахождения налогового органа на основании налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Таблица 1.2.1

Сравнительная характеристика камеральных и выездных проверок

Налоговый кодекс РФ значительно  расширил права налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок, предоставив им возможность затребовать у налогоплательщика любые необходимые для проведения проверки документы, получать объяснения налогоплательщиков по поводу исчисления налогов, проводить опрос свидетелей, встречные проверки связанных с налогоплательщиком лиц и т.п.

Таким образом, камеральные  проверки превратились в такие же документальные, как и выездные, только проверяемый период ограничен последним отчетным периодом, а из набора используемых при проведении проверки мероприятий исключаются мероприятия, проводимые исключительно по месту нахождения налогоплательщика (осмотр помещений, выемка документации и т.д.).

Осознание того, что вся налоговая отчетность подвергается регулярному контролю со стороны налоговых органов, дисциплинирует налогоплательщиков и заставляет их более ответственно подходить к ее составлению. Налогоплательщик должен быть готов к тому, что налоговый орган может потребовать документального подтверждения любых содержащихся в представленной отчетности данных.

Одним из основных методов контрольной  работы налогового контроля являются выездные налоговые проверки отчетности налогоплательщиков с целью выявления допущенных ими ошибок и нарушений при исчислении налогооблагаемой базы и уплаты налогов.

Выездная налоговая проверка –  это проверка, проводимая по решению  руководителя налогового органа, в  ходе которой сведения указанные налогоплательщиками в налоговых декларациях, проверяются путем анализ первичных бухгалтерских документов предприятия, а также иной информации о деятельности предприятия, имеющейся у налогового органа.

Выездная налоговая проверка проводится в соответствии с годовыми (квартальными) планами работы налоговой инспекции. При необходимости проводятся внеплановые проверки предприятий, а также специальные тематические проверки.[15, с. 33]

Продолжительность выездной проверки не более двух месяцев, в исключительных случаях – до трех месяцев. Увеличение продолжительности выездной проверки возможно в случае проведения встречных проверок, на период получения запросов и т.п. (согласно письму МНС России от 07.09.2000 г. № 26-1-15/1167).

Выездные налоговые проверки проводятся лишь выборочно при наличии достаточных оснований полагать существенные нарушения налогового законодательства со стороны данного налогоплательщика.

При выборочной проверке проверяется только часть  документации организации. Выборочная проверка может и должна превратиться в сплошную, если в проверяемой выборке обнаружены нарушения, которые могут быть присущи всему массиву данной документации.