Содержание

Введение…………………………………………………………..……..……….....6

Глава 1. Теоретические и методологические основы налогового планирования……………………………………………………………………....8

1.1. Основные понятия налогового планирования …........................................8

1.2. Этапы и пределы налогового планирования ……………………………..21

1.3. Особенности  планирование отдельных видов налогов …………………27

Глава 2. Общая характеристика и анализ финансово-хозяйственной деятельности  ООО «Агропродукт» …………………………………………………………….35

2.1. Общая характеристика ООО «Агропродукт»……..……………………..35

2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Агропродукт»...38

Глава 3. Предложения по совершенствованию налогового планирования ООО «Агропродукт» ………………………………………………………………......53

3.1. Предложения по организации налогового планирования……………….53

3.2. Предложения по переходу на упрощенную систему налогообложения..64

3.3. Предложения по реализации инвестиционных проектов......................... 80

Заключение………………………………………………………………………...  85

Список  использованных источников……..…………………..……………......... 88

Приложения………………………………………………………………………... 90

                                        Введение

      В современных условиях развития российской рыночной экономики актуальной проблемой является совершенствование налогового планирования деятельности хозяйствующих субъектов. При этом под хозяйствующими субъектами обычно понимаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность.

      Налоговое планирование – это законный способ налоговой экономии с использованием предоставленных налоговым правом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. При этом налоговая экономия представляет собой разницу между суммой налога, исчисленной до и после проведения мероприятий по налоговому планированию, в том числе до и после использования налоговых льгот.

      В основе налогового планирования деятельности хозяйствующих субъектов лежит налоговое право. Исходя из этого, для диагностики состояния и совершенствования налогового планирования деятельности конкретного хозяйствующего субъекта необходимо:

      1) определить понятийный аппарат  налогового права и налогового  планирования;

      2)  дать характеристику и проанализировать деятельность хозяйствующего субъекта;

      3) разработать предложения по совершенствованию организации и порядка проведения мероприятий налогового планирования, повышающие экономическую эффективность деятельности хозяйствующих субъектов.

       Тема  данной дипломной работы – «Совершенствование налогового планирования (на примере ООО «Агропродукт»)». Выбор темы обусловлен необходимостью оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов для уменьшения налогового бремени и увеличения их финансовых ресурсов.

          Объектом исследования в дипломной работе является ООО «Агропродукт».

          Предметом исследования является налоговое планирование ООО «Агропродукт».

          Цель дипломной  работы  заключается в разработке предложений по совершенствованию  налогового планирования ООО «Агропродукт».

          Для достижения поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:

      - исследовать теоретические и  методологические основы налогового планирования;

      - рассмотреть общую характеристику  и провести анализ финансово-хозяйственной  деятельности ООО «Агропродукт»;

      - разработать конкретные предложения  по совершенствованию налогового планирования ООО «Агропродукт».

          Цель  и задачи дипломной работы позволяют определить структуру работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и  приложений.

          В первой главе дипломной  работы исследуются теоретические  и методологические основы налогового планирования. Основное внимание уделяется понятию, сущности, принципам, этапам  налогового планирования, а также организации проведения мероприятий налогового планирования.

          Во второй главе  дипломной работы рассматривается  общая характеристика и проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Агропродукт» за  2009 год  для выявления необходимости  разработки предложений по совершенствованию  налогового планирования.

          В третьей главе  дипломной работы разрабатываются  конкретные предложения по совершенствованию  налогового планирования ООО «Агропродукт».

          Для подробного исследования темы данной дипломной работы используются законодательные акты, учебно-методическая и научная литература, данные бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности, учредительные документы ООО «Агропродукт», отражающие суть проблемы данной ВКР.

      Глава 1. Теоретические и методологические основы налогового планирования

      1.1. Основные понятия налогового планирования

      Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов является частью управления их финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии их экономического развития. Налоговое планирование представляет собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

      Налоговое планирование - это составная часть финансового менеджмента, который является управлением финансами хозяйствующих субъектов. Основное назначение финансового менеджмента заключается в построении эффективной системы управления финансами, обеспечивающей достижение тактических и стратегических целей деятельности.

      К функциям финансового менеджмента  относятся: 1) планирование, организация  и регулирование финансовых потоков; 2) защита активов; 3) учет, контроль и  анализ.

        Налоговое планирование, как часть финансового менеджмента, оказывает существенное влияние на принятие предпринимательских решений и повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций. Налоговая экономия увеличивает собственные финансовые ресурсы организации, поэтому конечной целью налогового планирования является не столько оптимизация налогов, сколько повышение финансовой устойчивости и значимости организаций в рамках достижения основных целей их предпринимательской деятельности.

      Каковы  значение и выгоды налогового планирования на уровне организации (хозяйствующего субъекта)?

      При отсутствии налогового планирования организации:

      - недостаточно полно понимают  возможности развития бизнеса  в более благоприятных условиях;

      - оказываются в более слабой  позиции по сравнению с другими  участниками рыночной деятельности;

      - не обеспечивают должной системности  в своем развитии;

      - могут допускать существенные  ошибки в стратегическом развитии  и реализации своей миссии.

      Применение  налогового планирования деятельности организации и деловых отношений  создает следующие важные преимущества в бизнесе:

      - прояснение возникающих проблем;

      - возможность анализа и использования  будущих благоприятных условий;

      - подготовка организации к изменениям  во внешней среде;

      - стимулирование участников налогового  планирования к реализации своих  решений в дальнейшей работе, создание предпосылок для повышения  образовательной подготовки менеджеров  и финансово-экономических работников;

      - обеспечение более рационального  распределения и использования  различных видов ресурсов хозяйствующих  субъектов;

      - повышение финансовой устойчивости  и значимости организаций.

      В современных условиях России можно  выделить следующие основные группы организаций (хозяйствующих субъектов), наиболее остро нуждающихся в  применении налогового планирования своей  деятельности:

      1. Сложные корпоративные структуры.

      К этим структурам относятся: холдинги, финансово-промышленные группы (ФПГ) и другие организации, имеющие разветвленную сеть дочерних и зависимых предприятий и где возникает круг дополнительных задач, связанных с оптимизацией, которые традиционно занимаются налоговым планированием и имеют самые серьезные разработки в данной области.

      2. Вновь возникшие частные фирмы. 

      Процесс накопления капитала приводит к расширению и усложнению деятельности многих из этих фирм, а также к возникновению  других факторов, создающих потребность  в формах планирования, адекватных современному рыночному хозяйству. Главная проблема, связанная с  применением планирования в этой сфере, - недоверие к формальному  планированию, основанному на мнении, что бизнес – это умение «крутиться», правильно ориентироваться в  текущей обстановке, а отсюда недостаточное  внимание даже к не очень отдаленному  будущему. Тем не менее, многие крупные  частные фирмы начали создавать  подразделения планирования или, по крайней мере, вводить должность  плановика. Данная группа хозяйствующих  субъектов стремится жить по-новому и начинает осваивать процесс  налогового планирования.

      3. В планировании объективно нуждаются  государственные и бывшие государственные,  ныне приватизированные, предприятия.

        Для этих предприятий функция планирования является традиционной. Однако их опыт планирования относится в основном к периоду централизованно управляемой экономики. Отсюда планирование на этих предприятиях имело вторичный характер, отражало плановую деятельность на центральном и отраслевом уровне, а следовательно, не предполагало серьезного умения анализировать и предвидеть, определять собственные цели развития. Данная группа хозяйствующих субъектов уже не может жить по-старому, поэтому вынуждена осваивать новые приемы налогового планирования, несмотря на свою инерционность и консервативность. Изменившиеся условия хозяйствования вынуждают их активно искать новые методы принятия финансовых решений и заниматься не только традиционным финансовым, но и налоговым планированием как подсистемой управления финансовыми ресурсами.

      4. В налоговом планировании также  остро нуждаются малые предприятия,  использующие как традиционную, так и упрощенную систему налогообложения,  в силу ограниченности своих ресурсов и сложностей, возникающих у них при внедрении рыночных механизмов.

      Факторами, диктующими потребность в налоговом  планировании, являются:

      1) тяжесть налогового бремени для  конкретного хозяйствующего субъекта;  2) сложность и изменчивость налогового законодательства;

      3) увеличение размеров фирм;

      4) усложнение форм деятельности  организаций; 

      5) подвижность внешней среды; 

      6) новый стиль руководства персоналом.

      Поясним, в чем заключается суть этих факторов.

      Налоговое планирование является не самоцелью, а  средством развития собственного дела, так как, несмотря на декларации о  необходимости создания соответствующих  условий для развития бизнеса, государство  не осуществляет должного поощрения  деловой активности, инициативы и  законного обогащения, внося изменения  в  налоговое законодательство.

      При возрождении и успешном развитии малого и среднего бизнеса, исторически  сложилась ситуация, когда лидирующее положение на современном российском рынке занимают крупные предприятия.

      Причины усложнения форм экономической деятельности организаций заключаются в стремлении к росту, в необходимости перераспределения  риска, а значит, в инвестировании в новые сферы бизнеса. Масштабы, сложность и многообразие направлений  деятельности фирмы требуют от нее  особого внимания к предварительному определению объемов выпускаемой  продукции, источников финансирования и технологических ресурсов, расчету  налоговых последствий принимаемых  инвестиционных решений.

      В основе налогового планирования деятельности хозяйствующих субъектов лежит  налоговое право, поэтому для диагностики состояния и решения проблемы совершенствования налогового планирования, прежде всего, необходимо определить понятийный аппарат налогового права и налогового планирования. Под налоговым правом обычно понимают финансово-правовые нормы,  регулирующие общественные отношения по установлению, введению в действие и взиманию налогов и сборов, а также по налоговому контролю и привлечению к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

      Предметом налогового права являются налоговые  правоотношения, связанные с изъятием у юридических и физических лиц  части их доходов в государственную  казну.

      Налоговые правоотношения – это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения. Они представляют собой социально  значимую связь субъектов посредством  прав и обязанностей, предусмотренных  нормами налогового права.

      Налоговые правоотношения включают в себя:

      1)  властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов  и сборов в РФ;

      2) правовые отношения, возникающие  в процессе исполнения соответствующими  лицами своих обязанностей по  исчислению и уплате налогов  и сборов;

      3)  правовые отношения, возникающие  в процессе налогового контроля  и контроля за соблюдением  налогового законодательства;

      4) правовые отношения, возникающие  в процессе защиты прав и  законных интересов участников  налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства  и др.), т.е. в процессе обжалования  актов налоговых органов, действий (бездействия их должностных лиц), а также в процессе налоговых  споров;

      5) правовые отношения, возникающие  в процессе привлечения к ответственности  за совершение налоговых правонарушений.

      Основания возникновения, изменения и прекращения  налоговых правоотношений предусмотрены  в налоговом законодательстве.

      Налоговые правоотношения отличаются от других видов правоотношений своими субъектами, объектами и содержанием.

      Субъектами  налоговых правоотношений согласно статье 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) являются:

      1) налоговые органы; 2) налогоплательщики и плательщики сборов; 3) налоговые агенты; 4) таможенные органы.

      К налоговым органам относятся Федеральная налоговая служба (далее - ФНС) в составе Министерства финансов РФ и ее территориальные органы, в том числе:

      - управления ФНС по субъектам  РФ и межрегиональные инспекции  ФНС по федеральным округам  РФ;

      - инспекции ФНС по районам, районам  в городах, в городах без  районного деления, а также  межрайонные инспекции ФНС РФ.

      К налогоплательщикам и плательщикам сборов согласно статье 19 Кодекса относятся организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

      Налоговыми  агентами согласно статье 24 Кодекса признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ через казначейские органы, входящие в состав Министерства финансов РФ.

      Таможенные  органы согласно статье 34 Кодекса пользуются правами и исполняют обязанности налоговых органов по взиманию налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов) при перемещении товаров через таможенную границу.

      Кроме рассмотренных выше субъектов налоговых правоотношений,  участниками налоговых правоотношений являются:

      1) финансовые органы и органы  Федерального казначейства: входят в состав Министерства финансов;

      2) органы внутренних дел: отделы по борьбе с экономическими преступлениями, с налоговыми преступлениями и с организованной преступностью;

      3) органы регистрации: транспортных средств (ГИБДД, инспекции по маломерным судам, воздушных транспортных средств и т.д.), места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, имущества и сделок с ним            (бюро технической инвентаризации, кадастровые палаты и т.д.);

      4)  органы опеки и попечительства и социальные учреждения;

      5) процессуальные лица: участвуют в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели);

      6) кредитные организации (банки): участвуют в открытии и закрытии банковских счетов налогоплательщикам и плательщикам сборов, в уплате налогов и сборов путем перечисления денежных средств на банковские счета органов Федерального казначейства.

      Объектами налоговых правоотношений выступают материальные блага юридических и физических лиц, с которых в установленном законом порядке взимаются налоги, сборы и пошлины.

      Материальные  блага налогоплательщиков могут  существовать в денежной и имущественной  формах.

      К материальным благам относятся: 

      - доходы (прибыль);

      - стоимость определенных товаров; 

      - отдельные виды деятельности  налогоплательщиков;

      - операции с ценными бумагами;

      - пользование природными ресурсами; 

      - имущество юридических и физических  лиц; 

      - передача имущества; 

      - добавленная стоимость продукции  (товаров, работ, услуг);

      - другие объекты.

      Содержанием налоговых правоотношений является совокупность прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений, которые предусмотрены действующим налоговым законодательством на всех уровнях: федеральном, региональном и местном.

      К принципам налогового права относятся:

      - равное налоговое бремя, которое  предусматривает всеобщность уплаты  налогов и равенство налогоплательщиков перед налоговым законодательством;

      - установление налогов законами  как конституционный принцип;

      - отрицание обратной силы налоговых  законов, устанавливающих или  отягчающих налоговую ответственность;

      - применение обратной силы актов  налогового законодательства, устраняющих  или смягчающих ответственность  за нарушение налогового законодательства;

      - приоритет налогового закона  над неналоговыми законами; в  случае коллизии норм применяются  нормы именно налогового права;

      - наличие всех элементов налога  в налоговом законе;

      - сочетание интересов государства  и его субъектов, которое предусматривает  неравенство в регулировании  налоговых правоотношений государства,  субъектов РФ, органов местного  самоуправления и налогоплательщиков.

      Налоговое право соотносится с другими отраслями права, а именно:

      - с конституционным правом, которое  имеет основополагающее значение  для налогового права;

      - с гражданским правом, так как  налоговые правоотношения тесно  связаны с имуществом;

      - с бюджетным правом, при этом  приоритет отдается налоговому  праву;

      - с таможенным правом, так как  Федеральная таможенная служба  РФ и ее органы являются  субъектами налоговых правоотношений;

        - с административным  правом, которое предусматривает  применение ответственности за  нарушения налогового законодательства.

      Источниками налогового права являются нормативно-правовые акты федерального, регионального и местного уровня, в которых содержатся нормы налогового права, а именно:

      - законы РФ и субъектов РФ, нормативно-правовые  акты представительных органов  муниципальных образований; 

      - указы Президента РФ, постановления  Правительства РФ, акты Федеральной  налоговой службы РФ (ранее - Министерство  РФ по налогам и сборам, еще  ранее – Государственная налоговая  служба РФ);

      - письма, указания и разъяснения  налоговых органов; 

      - постановления Конституционного  суда;

      - международно-правовые договора (соглашения), которые в России обладают  приоритетом по сравнению с  национальным законодательством.

      Центральное место в налоговом законодательстве занимает Налоговый кодекс Российской Федерации, введенный в действие с 1 января 1999 года.

      Налоговые правоотношения всегда связаны с  изъятием у юридических и физических лиц части их материальных благ в  государственную казну. Поэтому  налогоплательщики, в том числе  хозяйствующие субъекты, всегда стремятся  сохранить часть своей собственности, т.е. сэкономить на налогах и сборах.

      В свою очередь, государство старается  не допустить сокращения поступлений  налоговых доходов в бюджет для  финансирования своих расходов, поэтому государство регламентирует налоговые правоотношения на уровне законодательства.

      Однако  для налоговой экономии налоговое право допускает использование налогоплательщиками различных законных способов и рекомендаций путем налогового планирования.

      Как уже отмечалось, налоговое планирование (tax planning) – это законный способ налоговой экономии с использованием предоставленных налоговым правом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

      Сущность  налогового планирования заключается в признании права налогоплательщиков применять все допустимые законодательством средства, приемы и способы для максимального сокращения налоговых обязательств налогоплательщиков.

      Принято разграничивать понятие «налоговое планирование» и такие понятия, как «уклонение от уплаты налогов» и «обход налогов».