Совершенствование налоговой политики, перспективы развития налоговых систем Республики Беларусь и Лихтеншейна

ВВЕДЕНИЕ

     При переходе к рыночным отношениям, существенно меняются роль и значение государства в управлении социально-экономическими процессами, происходящими в обществе. В отличие от административно-командных методов управления, в условиях рынка государственное вмешательство в экономику должно носить достаточно ограниченный характер и быть направленным, прежде всего, на решение таких проблем, как: обеспечение бесперебойного функционирования рыночного механизма,  развитие производительных сил, предпринимательства. Данная функция государства реализуется при помощи перераспределения совокупного общественного продукта и национального дохода страны. Основным инструментом такого  перераспределения является налогово-бюджетная система государства.

     Роль налогов в экономике государства сложно переоценить, ведь именно налоговые поступления являются основной статьей бюджетных доходов большинства стран мира. В контексте необходимости эффективного развития экономики и избранного курса на интеграцию в мировую экономическую систему, для Республики Беларусь представляется целесообразным изучение мирового опыта в области государственного регулирования в целом, и налоговой политики в частности, для последующего анализа преимуществ и использования последних в процессе функционирования национальной экономики. Это положение обуславливает актуальность исследования на данную тему.

     Цель данной курсовой работы - изучение зарубежного опыта налогового регулирования на примере государства Лихтенштейн, нахождение принципиальных сходств и различий с белорусской налоговой системой и анализ возможности заимствования положительного опыта.

Задачами данной курсовой являются:

     1.анализ структуры и принципы функционирования налоговой системы Республик Беларусь, оценить ее роль в национальной экономике;

     2.рассмотреть структуру и принципы функционирования налоговой системы Лихтенштейна, сделать выводы о ее особенностях;

     3.выделить схожие и отличительные черты налоговых систем Республики Беларуси и Лихтенштейна, сравнить их места в национальных экономиках;

     4.сделать выводы о путях совершенствования налоговой политики изучаемых государств, выделить основные пути и перспективы развития последних.

     В работе использованы следующие методы исследования: количественный и качественный анализ данных, классификация, обобщение, прогнозирование, сравнение.

     Объектом исследования в курсовой работе является налоговая политика  изучаемых государств. Предметом исследования является налоговая система, как инструмент государственного регулирования экономики.

     Работа состоит из введения, трех основных разделов, заключения и списка использованных источников.

     В приложениях даны таблицы, содержащие статистические данные, положенные в основу анализа показателей.

ГЛАВА 1

СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ЛИХТЕНШТЕЙНА

1.1 Основные принципы функционирования налоговой системы Республики Беларусь

     Налоговая система в Республике Беларусь является основой государственного регулирования экономики и лежит в основе построения государственного бюджета. Единство проводимой налоговой политики на всей территории Республики Беларусь закреплено действием Конституции, текст которой гласит: «На территории Республики Беларусь проводится единая бюджетно-финансовая, налоговая, денежно-кредитная, валютная политика» [5].

     В соответствии с действующим законодательством, под налогом подразумевается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им, на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [10].

     Формирование налоговой системы Республики Беларусь происходило в условиях фискального кризиса начала 1990-х гг., характерного для всех стран с переходной экономикой, обусловленного сокращением доходов бюджета и возрастающими расходами на стабилизацию экономики. В то же время, несмотря на падение налоговых поступлений, уровень государственных расходов оставался достаточно высоким. Это было связано, прежде всего, со стремлением государства поддержать крупные предприятия для сохранения производственного потенциала страны, а также со значительными расходами на социальную защиту и предоставление различных социальных услуг населению.

     Современная налоговая система Республики Беларусь создавалась по образцу европейских налоговых систем, включала схожие налоговые платежи и ориентировалась на европейские налоговые ставки по основным видам налогов. В настоящее время основными общегосударственными налогами и сборами, установленными Налоговым кодексом, являются:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налоги на прибыль и доходы (с юридических лиц);
• подоходный налог с физических лиц;
• налог на недвижимость;
• земельный налог (плата за землю);
• налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);
• государственная пошлина и сборы;
• налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности и некоторые другие виды налогов [10].

     Помимо основных общегосударственных налогов и сборов, налоговая система Республики Беларусь включает также местные налоги и сборы, которые вводятся местными органами власти на соответствующих территориях и зачисляются в местные бюджеты. Местные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками за счет средств, находящихся в их распоряжении, и полностью зачисляются в местные бюджеты.

     К местным налогам и сборам относятся:

• сборы с пользователя (в том числе за пользование стоянками и парковку в специально оборудованных местах,  за право торговли, сбор на проведение аукционов, курортный сбор, рыболовный и охотничий сборы, сбор с владельцев собак и некоторые другие сборы);
• налог на продажу товаров в розничной торговой сети, за исключением социально значимых товаров, перечень которых устанавливает закон;
• сборы за услуги (в том числе за услуги гостиниц, кемпингов, мотелей, ресторанов, баров, кафе):
• налог на рекламу;
• целевые сборы (в том числе транспортный сбор на обновление и восстановление городского и пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородных сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района));
• сборы за промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации;
• сборы с физических лиц при пересечении ими границы Республики Беларусь через контрольно-пропускные пункты.

     Если систематизировать классификацию системы белорусского налогообложения, то можно отобразить белорусскую налоговую систему упрощенно в виде таблицы 1.1

Таблица 1.1 - Классификация налогов

Источник: собственная  разработка

     Начисление и уплата местных налогов и сборов не нарушают общереспубликанский порядок формирования себестоимости товаров (работ, услуг). Так, налог на продажу товаров в розничной торговой сети и сборы за услуги устанавливаются как надбавки к цене и исключаются из выручки при определении сумм других налогов и платежей в бюджет.

     Принципиальным является структура и удельный вес того или иного налога в составе доходов бюджета, именно исходя из этих показателей можно судить о стадии развития экономики и проводимой экономической политике страны. Обратим внимание на рисунок 1.1, на котором изображена структура доходов государственного бюджета республики.

Рисунок 1.1 – Структура  доходов госбюджета на 2012 год

1 – штрафы и удержания

2 –доходы от осуществления какой-либо  деятельности

3 – другие налоги, сборы, пошлины

4 – доходы от использования имущества находящиеся в государственной собственности

5 – налоги на доходы и прибыль

6 – налоговые доходы от внешнеэкономической  деятельности

7 – налоги на товары и услуги

Примечание: источник [6, с.29]

    Таким образом налоги на товары и услуги составляют основной объем в структуре доходов – более 90%. Причем преобладающей вес имеют налоги на товары (работы, услуги), которые по своей сути относятся к косвенным.

     Преобладание косвенных налогов в доходах государственного бюджета объясняется преимуществами их взимания и, как правило, характерно для всех стран с переходной экономикой в отличие от большинства развитых стран, где основным источником доходов бюджета являются прямые налоги. Доля подоходного налога в бюджете Республики Беларусь невелика, прежде всего, из-за невысоких доходов основной массы населения. Медленный рост доли налога на прибыль свидетельствует о сокращении налоговой базы как из-за наличия многочисленных налоговых льгот, так и из-за сравнительно невысоких темпов экономического роста.

Кроме того, достаточно серьезной  проблемой, приводящей к сокращению доходов государственного бюджета, является сокрытие доходов юридическими и физическими лицами, то есть уклонение  от уплаты налогов.

В приложении А приведены данные по структуре валового внутреннего продукта по источникам доходов. Чистые налоги на производство и на импорт в 2011 году занимали около 14,9% ВВП в данной структуре. По сравнению с 2010 годом произошло увеличение на 0,5%, что свидетельствует о постепенном росте доли чистых налогов на производство и импорт в объеме ВВП.

В соответствии с действующим  законодательством, налоговая система  Беларуси базируется на ряде фундаментальных  принципов. Среди них:

1. Каждое лицо обязано  уплачивать законно установленные  налоги, сборы (пошлины), по которым  это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не  может быть возложена обязанность  уплачивать налоги, сборы (пошлины), не предусмотренные законом.

3. Налогообложение в  Республике Беларусь основывается  на признании всеобщности и  равенства.

4. Не допускается установление  налогов, сборов (пошлин) и льгот  по их уплате, наносящих ущерб  национальной безопасности Республики  Беларусь, ее территориальной целостности,  политической и экономической  стабильности.

5. Допускается установление  особых видов пошлин (специальных,  антидемпинговых и компенсационных)  согласно международным договорам [10, с.42].

Таким образом, можно сделать  вывод о том, что налоговая  система Республики Беларусь характеризуется следующими признаками: двухуровневая система построения, широкая разветвленность классификационных признаков налогов, прозрачность доходов субъектов налогообложения, преимущественный удельный вес косвенных налогов в структуре доходов бюджета. Она базируется на таких принципах, как: всеобщность, равенство, рациональность и другие

1.2Налоговая система Лихтенштейна

     Лихтенштейн называют карликовым государством, его площадь лишь немногим превышает 160 квадратных километров. Живет в Лихтенштейне примерно 32 тыс. человек. У страны нет собственной национальной валюты, и в качестве денежной единицы используется швейцарский франк. По форме правления Лихтенштейн является конституционной монархией. Финансовое устройства, государство вызывает определенный интерес [2, с.51].

     С точки зрения финансового устройства Лихтенштейн признается офшорной зоной. В контексте поставленной цели работы представляется целесообразным определение понятия офшор и офшорная зона.

     В международной экономике под офшором принято понимать финансовый центр, привлекающий иностранный капитал путём предоставления специальных налоговых и других льгот иностранным компаниям, зарегистрированным в стране расположения центра [15, с.217]. Офшорная зона, в свою очередь, это  государство или его часть, в пределах которой для компаний-нерезидентов определяется особый режим регистрации и деятельности [15, с.218]. В ряде государств используется также термин «укрытие от налогов».

     Особенностью таких зон, как правило, является то, что в них:

- упрощён и ускорен процесс регистрации нерезидентов, при котором уплачивается чисто символическая сумма (например, необязательно указывать учредителей компании, незначительный сбор уплачивается и при ежегодной перерегистрации);

- по заниженным ставкам уплачиваются нерезидентами налоги с прибыли и подоходный налог с физических лиц;

- гарантируется конфиденциальность деятельности офшорных компаний, они освобождены от государственного валютного контроля;

- компании в офшорных зонах являются в основном представителями среднего или крупного бизнеса, субъектам малого предпринимательства регистрация и содержание офшорных компаний обходится слишком дорого, поэтому им выгоднее организовывать деятельность в своей стране [1,с.135].

     Основным признаком оффшорной юрисдикции является льготный характер налогообложения. Налоговые льготы для компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах весьма существенны и, как правило, представляют собой полное освобождение от уплаты всех местных налогов. Оффшорные компании обязаны уплатить лишь разовый регистрационный сбор и оплачивать годовой сбор, ставки которого обычно фиксированы и не зависят от коммерческой активности оффшорной компании.

     Другим признаком, который отличает оффшорные зоны, является запрет на коммерческие операции на территории страны регистрации оффшорной компании. Учреждая оффшорную компанию, фирмы получают не только налоговые льготы (отсутствием валютных ограничений, свободный вывоз прибылей, низкий уровень минимального размера уставного капитала) , но и лояльность государственного регулирования, высокий уровень банковской и коммерческой секретности, анонимность реальных владельцев компаний, при этом говоря о последнем аспекте, важно заметить, что раскрытие подлинных имен возможно лишь в экстраординарных случаях.    

     Что касается непосредственно налоговой системы Лихтенштейна, то она имеет стандартный комплект налогов. Согласно закону о национальных и муниципальных налогах от 30 января 1961 г., там существуют такие налоги: подоходный, капитальный, НДС, госпошлина, налог с недвижимости и налог у источника [4,с.21].

     Интерес вызывает корпоративный подоходный налог на прибыль (profit tax), который рассчитывается достаточно сложным способом. Для этого сначала определяется чистая прибыль в виде дохода, уменьшенного на затраты, а затем, в зависимости от соотношения чистой прибыли и капитала компании, определяется налоговая ставка для обложения чистой прибыли.

     Для этого используется такая формула:

 ставка = (налогооблагаемый доход  х 100)/(налогооблагаемый капитал  х 2).

 В результате таких расчетов  ставка колеблется от 7,5 до 15%. В  случае если соотношение объема  дистрибуции дивидендов к налогооблагаемому  капиталу составляет более 8%, ставка налога может быть увеличена  на 1-5%. В результате общая ставка  налогообложения чистой прибыли  может быть повышена максимально  до 20% [4,с.22].

     Вдобавок к подоходному, платится налог на капитал (capital tax), который составляет 0,2% от оплаченного акционерного капитала, включая дополнительные эмиссии и резервные фонды. Наличие такого налога можно

 объяснить тем, что холдинги, домицильные компании и инвестиционные  фонды не платят подоходного  налога с дивидендов и офшорной  торговой прибыли, полученной  за пределами страны. Кстати, для  холдингов и домицильных компаний  все равно имеется льгота и  по налогу на капитал, который  составляет 0,1%, либо просто взимается  сумма в 1000 франков. Для фондов  и инвестиционных компаний эта сумма снижена еще больше (для фондов с активами до 2 млн франков — 0,075%, более — 0,005%; для инвестиционных компаний — 0,04%). Что же касается базы обложения, то минимальный капитал для публичных компаний, ограниченных акциями, — 50 тыс. франков с 20%-ной выплатой при создании компании, а для всех других образований (LLC, трастов, фондов, учреждений) он составляет 30 тыс. франков и может выплачиваться позже либо вообще не вноситься [4,с.22].

     Еще один важный фискальный сбор — купонный налог (coupon tax) как налог у источника в размере 4%. Он платится с любой выплаты по ценной бумаге и эквивалентным инструментам. Однако купонный налог не нужно платить, если получатель — нерезидент Лихтенштейна, что весьма интересно в налоговых схемах [4,с.23].

     Налог на добавленную стоимость взимается по достаточно низкой ставке - 7,6%, которая, в зависимости от вида операции, может снижаться до 2,4%, 3,6% или вообще до 0% [2,с.52].

     Также стоит учитывать, что любой гражданин-резидент Лихтенштейна или устроившийся там на работу платит подоходный налог и налог с недвижимости. Ставки этих налогов варьируются в зависимости от муниципальных надбавок. К примеру, сейчас национальная ставка подоходного налога для физлиц - 2%, но за счет муниципальных надбавок реальная ставка будет составлять от 3,24 до 17,01% в зависимости от места жительства/работы [4,с.23].

     Ставка налога с  недвижимости - 0,1%, но реально увеличивается от 0,162 до 0,8505%. Так что если бенифициар состоит в трудовых отношениях со своей лихтенштейнской компанией, значит, он будет платить больше налогов [4,с.23].

     Вышеописанная налоговая среда позволяет реализовывать через Лихтенштейн холдинговые и торговые схемы. В качестве холдинга могут выступать любые юридические образования. Согласно закону о лицах и компаниях, от 1926 г. (Law on Persons and Companies), могут создаваться компании, ограниченные акциями (company limited by shares), и компании с ограниченной ответственностью (limited liability company, по-немецки Aktiengesellschaft), однако чаще всего используются трастовые предприятия (the trust enterprise), частные фонды (the foundation, по-немецки Stiftung) и учреждения (Establishment, по-немецки Anstalt) [3,с.40].

     Их особенность заключается в том, что корпоративных прав на них никто юридически не имеет. А раз нет участников и корпоративных прав, то и захватить контроль над фондом или учреждением юридически не представляется возможным. Поэтому такие образования активно используются в целях защиты активов от  рисков. Но, несмотря на отсутствие прямого контроля со стороны учредителя, трастовые предприятия, частные фонды и учреждения действуют лишь с целью, указанной в акте их учреждения. А это значит, что цель там может быть и коммерческой, в частности, привлечение прибыли от управления активами и владения корпоративными правами дочерних структур, и, соответственно, выплата прибыли учредителю. Лихтенштейн имеет всего один договор об избежании двойного налогообложения - с Австрией [12.с.230].

     Важной особенностью налогообложения является то, что налоги платятся исходя из типа компании. Систематизируем данные о типах компаний и способах их налогообложения в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Варианты налогообложения, в зависимости от типа  компаний Лихтенштейна

Примечание: источник [2, с.12, 4 с.15 и 12, с. 46]

     В соответствии с дифференциацией способов налогообложения, существует разница в требования по предоставлению финансового отчета компаний.

     Компании с ограниченной ответственностью, а также коммерческие частные учреждения должны представить аудиторский финансовый отчет в налоговые органы Лихтенштейна для оценки. Некоммерческие частные учреждения не должны представлять таковой в вышеназванные органы, вместо них предоставляется справка от банка, о том, что имеется запись о денежных средствах. Что касается трастов и фондов, то они аналогично некоммерческим компаниям представляют банковскую справку о денежных средствах компании.

     Таким образом, рассмотрев основы налоговой политики Лихтенштейна, можно сделать выводы о том, что она значительно отличается от белорусской. Часть налогового регулирования государства проходит в виде оффшорных платежей, в связи с этим систем налогообложения для нерезидентов максимально упрощена. Способ налогообложения и расчет ставки зависят от формы организации компании- налогоплательщика, как и предоставляемые формы отчетности в налоговые органы. Большинство налогов для физических лиц являются прогрессивными, а ставки отличаются динамичностью, и зависят от ряда конкретных условиям.

     Сравнению систем налогообложения Лихтенштейна и Беларуси будет посвящена следующая глава курсовой работы

ГЛАВА 2

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ЛИХТЕНШТЕЙНА

     В предыдущей главе  работы рассматривались налоговые системы Республики Беларусь и Лихтенштейна, в контексте основных принципов их функционирования, видов используемых налогов, налоговых ставок. В контексте поставленной цели работы видится необходимым провести сравнение рассмотренных систем с целью выявления сходств и различий в их функционировании.

     Начнем с общих сторон.

     Как было подчеркнуто ранее, налоговая система каждого государства базируется на ряде фундаментальных принципов. Данные принципы, как правило, определяют приоритеты и ценности государства в области бюджетного регулирования. В этой сфере наблюдаются сходства в изучаемых налоговых системах.

     Среди общих принципов следующие:

1. Всеобщность. Каждое лицо (физическое или юридическое) обязано уплачивать установленные законом налоги, вне зависимости от статуса, занимаемых должностей. Равнозначно, ни на одного субъекта экономики не могут быть возложены налоговые обязательства, не подразумеваемые законом.
2. Признание равенства. Все налогоплательщики признаются равными в правах и обязанностях. Налоговые льготы распределяются в соответствии с законом в соответствии с данным принципом всеобщности. В данной области не может существовать каких-либо квот на количество субъектов налогообложение, подпадающих под льготы. Если данный субъект подпадает под льготную категорию, она должна быть ему предоставлена.
3. Рациональность. Ни в одной из рассматриваемых налоговых систем не допускается установление таких налогов и сборов, которые могут нанести ущерб национальной экономике, безопасности, целостности территорий и стабильности как в экономическом, так и в политическом плане.

     На вышеназванных принципах базируется большинство мировых налоговых систем. Они закладываются в основу фискальной политики государств и бюджетного регулирования экономик.

     Для обеих стран характерна двухуровневая налоговая система. В Республике Беларусь налоги делятся на республиканские и местные, в Лихтенштейне – на национальные и муниципальные.

     Существуют принципиальные сходства в перечне основных налогов, используемых в Республике Беларусь и Лихтенштейне. Среди таких налогов следующие: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, подоходный налог физических лиц, налог на недвижимость и ряд других. Но если рассматривать ставки, способы начислений и расчетов данных налогов, то здесь открываются принципиальные различия.

     Налог на добавленную стоимость (НДС) исчисляется в Республике Беларусь по следующим нормам:

-10%: при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

- 24%: при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого;

- 20% в остальных случаях [13,c.91].

     Что касается Лихтенштейна, то НДС взимается здесь по ставке - 7,6%, которая, в зависимости от вида операции, может снижаться до 2,4%, 3,6% или вообще до 0%.

     Различаются также системы расчета налога на прибыль. В обеих странах объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль (разница между выручкой, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и затратами по производству и их реализации), уменьшенная на расходы, учитываемые при налогообложении, но различаются принципы расчета ставок. В Беларуси ставка налога на прибыль фиксирована, и равна 24 %. В Лихтенштейне же, используется такая формула расчета ставки налога: ставка = (налогооблагаемый доход х 100)/(налогооблагаемый капитал х 2). В результате таких расчетов ставка колеблется от 7,5 до 15%. Максимально возможная ставка налога на прибыль в Лихтенштейне – 20%.

     В Лихтенштейне широко используются такие виды налогов как купонный налог и налог на капитал, отсутствующие в налоговой системе Беларуси.

     Существует разница в подоходном налоге.  В Беларуси для физических лиц применяется единая ставка подоходного налога 12%, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов - 15% (для резидентов Парка высоких технологий - 9%). Подробнее ставки белорусского подоходного налога описаны в приложении Б. Что касается Лихтенштейна, то здесь национальная ставка подоходного налога для физлиц - 2%, но за счет муниципальных надбавок реальная ставка будет составлять от 3,24 до 17,01%. Тут прослеживается еще одно принципиальное различие налоговых систем двух государств. Если в белорусской налоговой системе ставки налогов, как правило фиксированы, то для Лихтенштейна характерна высокая динамичность ставок и влияние на них многих внешних факторов. То есть один и тот же налог в различных условиях может рассчитываться по-разному и иметь большую амплитуду значений.