Совершенствование налоговой политики в РФ



Введение

 

Социально-экономическое развитие Российской Федерации существенным образом зависит от содержания и качества экономической политики государства. В этой связи на современном этапе одной из ключевых проблем является стимулирование предпринимательской активности, направленной на расширение производственного сектора экономики, повышения эффективности его деятельности.

Важным звеном в решении этих проблем является усиление влияния  налоговой системы на развитие предпринимательской деятельности. Состояние российской экономики во многом определяется эффективностью действующей системы налогов, умелым налоговым регулированием предпринимательской активности. Налоги, выполняя главную фискальную функцию, являются основным методом мобилизации доходов федерального, регионального и местных бюджетов.

Вместе с тем недопустимо  недооценивать регулирующую функцию  налогов, умелое использование которой  позволяет эффективно привлекать инвестиции, способствующие росту производства, воздействовать на структурную перестройку  экономики, расширять сферу деятельности малого и среднего бизнеса, решать социальные проблемы.

Учитывая общемировую тенденцию  гармонизации налоговых систем различных  стран, потенциальную возможность  интеграции России в мировое экономическое  сообщество и необходимость привлечения иностранного капитала в экономику РФ, вопросы совершенствования налогового законодательства согласно принципам, принятым в странах с рыночной экономикой, должны прорабатываться уже сегодня. В этой связи игнорирование норм международного налогового права с мотивацией национальных особенностей развития России вряд ли правомерно.

Налоговые системы экономически развитых стран складывались под воздействием различных экономических, политических и социальных условий.

По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, налогооблагаемой базе, сфере действия налогов, налоговым льготам налоговые системы имеют ярко выраженные национальные особенности. Вместе с тем международные нормы налогового права являются приоритетными при построении национальных налоговых систем ввиду необходимости обеспечения развития международного экономического сообщества и свободного передвижения капитала, товаров и услуг в рамках, например, Европейского Союза. Поэтому налоговые системы различных стран строятся на основе общепринятых принципов.

Одним из важнейших направлений налоговой политики РФ является активизация предпринимательской деятельности всех хозяйствующих субъектов.

Основы действующей в настоящее  время налоговой системы были заложены на рубеже 90-х годов. Около полутора десятка налоговых законов было принято Верховным Советом РСФСР в самом конце 1991г. Они вступили в действие с начала 1992г. и продолжают действовать до настоящего времени, хотя за прошедшие годы в них внесено большое число изменений и дополнений.

 

1 Особенности налоговой  политики современной России

 

Налоговая политика современной России формировалась в сложных условиях. Спад производства обострил проблему мобилизации доходов в государственный  бюджет, хаотически осуществленная приватизация лишила государство важнейших источников финансовых накоплений, рост внешней задолженности вынудил власти сделать упор в налоговой политике на достижение главным образом фискальных целей.

Приоритетом экономической политики 1990-х годов была обозначена финансовая стабильность российской экономики. Однако сама налоговая система начала 1990-х годов была нестабильна. Прежде всего, налоговая система не заключала в себе стимулов для преодоления спада производства. Высокие налоговые ставки и низкая собираемость налогов создали ситуацию, когда отечественный предприниматель нашел возможности уклониться от налогов. Этот процесс приобрел характер национального бедствия. Как следствие, теневой сектор в российской экономике приобрел угрожающие масштабы, наметились тенденции к массовому уклонению от уплаты налогов, сокращению налоговой базы.

Принятые в 1991г. законы были подготовлены в течение всего нескольких месяцев  и потому не отличались глубиной проработки, а их юридическая доработка производилась, по существу, уже после принятия законов до их официального опубликования. Недостаток времени, неопределенность будущих структурных преобразований в экономике, быстро меняющееся правовое пространство, отсутствие опыта и знаний о международном опыте построения налоговых систем, приспособленных к функционированию в условиях рыночной экономики, явились главной причиной того, что российская налоговая система изначально обладала врожденными недостатками и нередко учитывала важность стимулирования темпов экономического роста. Это, в частности, относилось к гипертрофированно большой роли налога на прибыль, сохранению целевых отчислений во внебюджетные фонды (прежде всего, в дорожные и социальные), неоправданно приниженной роли налогов, взимаемых с физических лиц, а также приходящихся на имущество, к недостаточной разработанности вопросов налогообложения природных ресурсов и некоторых других.

Серьезный вред был нанесен перешедшим из советского времени ярко выраженным карательным уклоном налоговой  системы, выражавшемся, в частности, в очевидной незащищенности налогоплательщика перед контролирующими органами, а также необоснованно высокими размерами санкций за налоговые правонарушения.

В первые годы своего существования российская налоговая система в целом неплохо выполняла свою роль, обеспечивая в условиях высокой инфляции и глубоких изменений в экономике поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. Однако по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований, разработки и введения в действия соответствующих законов, закладывающих правовую базу под эти процессы, присущие налоговой системе, недостатки становились все более заметными, а ее несоответствие происходящим в обществе изменениям все более явным. Налоговая система стала явным тормозом экономического развития государства. Как следствие - массовое недовольство и справедливые нарекания существующей системой налогообложения со стороны отечественных предприятий, предпринимателей и иностранных инвесторов. Многочисленные изменения, которые ежегодно на протяжении 1992-1999 гг. вносились в законодательство о налогах и сборах, решали лишь некоторые частные проблемы, не затрагивая, однако, основ системы.

Бессистемность внесения поправок, их количество и частота, с которой они вносились, привели  к тому, что до последнего времени налоговая система характеризовалась не иначе, как нестабильная и непредсказуемая. Такая практика делала невозможным планирование бизнеса даже на краткосрочную перспективу и приводила к тому, что риски, связанные с изменениями в налогообложении, оценивались как чрезвычайно высокие. Эти же причины сделали налоговую систему излишне сложной, противоречивой и запутанной, содержащей к тому же чрезмерное количество налогов и сборов.

При этом многие изменения  вносились для реализации популярного  тезиса о «стимулирующей роли» налогов и ради поддержки некоторых отраслей экономики, видов бизнеса или отдельных категорий налогоплательщиков. Такое стимулирование дополнительно деформировало налоговую систему и трансформировало ее в несправедливую по отношению к обычному законопослушному налогоплательщику, не имеющему специальных налоговых льгот. На такого обычного налогоплательщика государство сегодня возлагает чрезвычайно высокую налоговую нагрузку. В то же время ежегодные потери федерального бюджета из-за наличия льгот по экспертным оценкам составляют порядка 12-15 млрд. долларов.

Однако вся история  развития общества, так или иначе, связана с развитием предпринимательской  деятельности, целью которой является получение прибыли, причем органической составляющей этого развития является налоговое регулирование, роль которого вряд ли правильно было бы недооценивать.

 

1.1 Механизм воздействия  налоговой системы на развитие

      предпринимательства

Развитие предпринимательской  деятельности в России в современных  условиях - это один из важнейших факторов формирования рыночной экономики, вывода ее из кризисного состояния, интеграции в мировую экономическую систему.

В последние годы в  Российской Федерации постепенно происходит процесс становления предпринимательской  деятельности. Однако, протекая в условиях тяжелого экономического и инвестиционного кризиса, он требует от государства реальной оценки и существенного изменения методов налогового воздействия на развитие предпринимательской деятельности.

Известно, что государство  может влиять на этот процесс как прямо - путем принятия соответствующих административных решений, так и косвенно - посредством экономических, в первую очередь налоговых инструментов воздействия.

В ходе рыночных преобразований одним из главных экономических инструментов, регулирующих развитие предпринимательской деятельности, становятся налоги, воздействие которых на развитие предпринимательства проявляется либо в стимулировании, либо в ограничении деловой активности хозяйствующих субъектов.

Управляя механизмом налогообложения, вводя или отменяя разные виды налогов, формулируя методические основы исчисления налогооблагаемой базы, меняя налоговые ставки, предоставляя или отменяя налоговые льготы, государство может активно воздействовать на стимулирование или ограничение предпринимательской деятельности, что прямо влияет на темпы экономического роста в стране. Важно подчеркнуть, что налоги способны активно влиять на предпринимательскую деятельность как положительно, так и отрицательно. Эту двойственность влияния необходимо учитывать в процессе осуществления экономических преобразований, и в первую очередь в ходе проведения налоговых реформ.

В этих условиях важной проблемой  совершенствования налогообложения  субъектов предпринимательской  деятельности является использование налогового механизма для ее стимулирования, недопущения ситуации, когда отдельные элементы налогового механизма могут сдерживать деловую активность и инициативу предприятий.

Для изменения сложившейся  экономической ситуации в Российской Федерации в интересах развития предпринимательства необходимо исследовать те свойства налогового механизма, которые обусловливают их роль в качестве экономических регуляторов производства.

В этой связи главное  место в реферате отведено исследованию проблем и методов налогового регулирования развития предпринимательской деятельности, изучению влияния налогового механизма на формирование налогооблагаемой базы, влияние налога на прибыль, налога на имущество и других налогов на темпы экономического развития отраслей хозяйства.

Одна из важных форм воздействия  государства на экономику - это налоговая  политика, являющаяся предметом острых дискуссий в процессе проведения реформ в Российской Федерации. В  налогообложении сталкиваются интересы государства и налогоплательщика, которые по-разному оценивают роль налогового давления на предприятия. Особенно полярны интересы государства и плательщиков налогов в условиях кризиса экономики и нарастания дефицитов бюджетов на всех уровнях государственного управления.

В этих условиях для прогнозирования и разработки государственной налоговой политики необходимо проводить всестороннюю оценку хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения.

 

1.2 Функции налогов, принципы распределения налогового бремени

Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, направленных на установление оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач.

Налоговая политика как  специфическая область человеческой деятельности относится к категории надстройки. Между нею и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика, как составная часть финансовой политики, обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится.

Научный подход к выработке  налоговой политики предполагает ее соответствие закономерностям общественного  развития, постоянный учет выводов  финансовой теории. Нарушение этого  важнейшего требования приводит к большим  потерям в народном хозяйстве.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых  в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления налогов  и налоговый контроль. Современное  российское законодательство дает краткое  определение налоговой системы как совокупности налогов, сборов, пошлин и других платежей.

С необходимостью осуществления  налогами как фискальной, так и  стимулирующей функций соглашаются  представители различных экономических  школ, как в России, так и в  других странах. Отличие состоит в расстановке акцентов, преимущественном выделении одного из аспектов (фискального или стимулирующего), а также в мерах и пропорциях такого регулирования. Исходя из того, что главной целью любой налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов.

Фискальное предназначение налогов сочетается с побочным их действием: формируя централизованные государственные ресурсы, налоги влияют и на многие экономические и социально-политические процессы. Общий налоговый режим и налоговое бремя, несомненно, относятся к важным микроэкономическим факторам прогресса. С тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, появилась регулирующая функция, которая осуществляется через налоговый механизм.

Регулирующий эффект достигается в результате изменения  элементов налоговой системы (налогоплательщиков, налогооблагаемой базы, ставки, порядка  исчисления налогов, налоговых льгот, налогового кредита). Изменение данных элементов влекут за собой изменение величины финансовых результатов, остающихся в распоряжении предприятий (организаций) или граждан.

Государство, формируя налоговую  политику, стремится к достижению определенных целей. Эти цели могут  быть различными в разные периоды истории и зависят от экономической политики и функции государства в обществе.

Субъекты предпринимательства  обладают определенными идеями. Предпринимательские  идеи - это отражение в сознании предпринимателя существующих у  потребителя потребностей или предугадывание таких потребностей в будущем, а также представление о том, каким образом эти потребности можно удовлетворить. Предпринимательские идеи - это целевая функция деятельности предпринимательства, критериями отбора которых являются конкретные условия производства.

Налоговая система должна соответствовать определенным требованиям, при которых и государство, и  предпринимательство достигают  состояния, когда выполняется условие  равновесия - выполняется условие  целевой функции. Критерием оптимальности считается такое состояние, при котором при данных условиях, а именно, наличии ресурсов, данной налоговой системе, данных потребностях предпринимательства, ни государство, ни предпринимательство не могут улучшить свое положение, не ухудшая при этом положения другого.

Основная цель эффективного налогообложения - это увеличивать  производственную активность предприятий, покупательную способность населения  и способствовать процессу накоплений, как источнику внутренних инвестиций. В данном случае под эффективностью налогообложения понимается соотношение приращения полученного экономического результата на разных уровнях экономики, вызванное совершенствованием налоговой системы и понесенным затратам, к которым относятся затраты по содержанию налогового аппарата, а также другие затраты, связанные с установлением налогов и применением налогового законодательства. Чтобы достичь этих целей, государство формирует налоговую политику на основании определенных принципов, содержание которых способствует достижению перечисленных целей.

Главные требования к  современной форме налогов прошли определенную трансформацию, но разработаны  они были еще в тот период, когда  экономическая наука находилась на начальном этапе становления.

 

2 Основы современной  налоговой системы

 

Начало формирования классической школы положил Вильям Петти. Ему зарубежными и российскими  критиками ставится в заслугу, помимо открытия статистического метода, трактовка  частных экономических проблем  и вопросов экономической политики: налогообложения, таможенных пошлин. Первое серьезное экономическое сочинение Петти именовалось «Трактат о налогах и сборах» и вышло в 1662г. Петти предвосхитил и выдвинул многие идеи, которые позднее уточнил, привёл в логический порядок, освободил от некоторых противоречий и непоследовательности Адам Смит. Работа Смита «Исследование о природе и причинах богатства народов» - это не сборник рекомендаций, а труд, излагающий в систематизированном виде определенную концепцию. Он насыщен примерами, историческими аналогиями, ссылками на хозяйственную практику.

Смит полагал, что свободе  экономической деятельности индивидуумов не надо препятствовать, не следует  ее строго регламентировать. Смит выступал против излишних ограничений со стороны государства, он за свободу торговли, в том числе внешней торговли. Принципы, разработанные Смитом, положены в основу современной налоговой системы.

Требование «определенности» входит в число знаменитых «четырех принципов» А.Смита. «Определенность» в понимании Смита, означала, что  каждый налог должен быть заранее и гласно объявлен в отношении:

а) лиц - плательщиков этого  налога;

б) лица или учреждения, которому или в которое налог  должен быть внесен;

в) срока уплаты налога;

г) твердой денежной суммы или  твердой ставки в доле дохода/имущества  лица, которую тот должен заплатить в качестве налога.

По мнению А.Смита [1], «неопределенность  обложения развивает наглость и  содействует подкупности того разряда  людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью».

Требование «справедливости» взимания налога у Смита означало строгую  равномерность распределения бремени  налога между всеми его плательщиками. До него такая равномерность иногда трактовалась как арифметическое равенство  суммы налога, взимаемого с каждого гражданина (например, «подушевая раскладка налога»).

Заслуга А.Смита состоит в том, что он предложил считать «налоговой справедливостью» соразмерность взимаемого с каждого гражданина налога и  величины его дохода (имущества), то есть он ввел пропорциональность обложения. «Получающий (имеющий) больше, должен и налогов платить больше». На основе принципа справедливости налогообложения Адама Смита к настоящему времени сложились два реальных принципа (концепции) налогообложения.

Первый, физические и юридические лица должны уплачивать налоги, пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Логично, что те, кто получил большую выгоду от предлагаемых правительством товаров и услуг должны платить налоги, необходимые для финансирования производства этих товаров и услуг. Но невозможно определить, какую личную выгоду, в каком размере и т.д. получает каждый налогоплательщик от расходов государства на национальную оборону, здравоохранение, просвещение.

Второй принцип предполагает зависимость налога от размера получаемого дохода, то есть физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают большие налоги и наоборот. Рациональность данного принципа заключается в том, что существует, естественно, разница между налогом, который взимается из расходов на потребление предметов роскоши и налогом, который хотя бы даже в небольшой степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости.

Требование «эффективности»  означает минимизацию для налогоплательщика  всех дополнительных затрат времени, труда и денег в связи с выполнением им обязанности уплаты налога. В трактовке А.Смита, это - его третий и четвертый принципы (удобство времени и места уплаты налога и минимум добавочных расходов для налогоплательщика). Действительно, в то время власти нередко злоупотребляли введением особых условий и ограничений при уплате налогов, что отрицательно сказывалось на благосостоянии налогоплательщиков. Сейчас этот принцип трактуется намного шире.

Во-первых, необходимо принимать  во внимание затраты налогоплательщиков на выполнение таких дополнительных налоговых повинностей, как ведение налогового учета и представление налоговой отчетности. Во времена А.Смита эти затраты для граждан были минимальными, но при современных системах налогообложения расходы граждан и предприятий на выполнение данных обязанностей оказываются весьма значительными, особенно для малого и среднего бизнеса.

Во-вторых, нужно учитывать  и непрерывно растущие расходы налоговых  органов (государства) в связи с  усложнением налогового законодательства, ростом затрат на обеспечение налогового контроля (по мере роста налоговых ставок его приходится усиливать и ужесточать), и увеличение численности работников налоговых органов, и оснащение последних современными и дорогостоящими техническими средствами и оборудованием. Вместе с тем прогресс науки и технологий позволяет добиться относительного снижения удельных затрат государства на единицу (денежную) взимаемого налога. Так, если раньше государство тратило на сбор налогов до 25-30% собираемой суммы (при откупах эта пропорция доходила даже до 50-100%), то в настоящее время сбор налогов обычно «стоит» казне не более 5-7% .

 

3 Построение эффективной налоговой системы

 

Принципы построения эффективной налоговой системы достаточно обоснованы в налоговой теории и включают в себя следующее:

1) экономическую эффективность. Налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

2) определенность налогообложения. Налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы.

3) справедливость налогообложения. Этот принцип является основным при построении налоговой системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией.

4) простоту налогообложения и низкий уровень издержек по взиманию налогов. Налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой.

Принципы построения эффективной налоговой системы недостаточно точно соблюдаются в действующей налоговой системе РФ. Уровень налогового бремени в России значительно выше, чем в экономически развитых странах. Несмотря на то, что ставка налога на прибыль в целом соответствует мировому уровню (РФ - 35%, Германия - 45%, Бельгия - 39%, Великобритания - 33%, Нидерланды - 35%, Италия - 52%), уровень реального изъятия прибыли в Российской Федерации значительно выше. Это связано с двумя обстоятельствами:

- во-первых, с более широкой налогооблагаемой базой, так как в нее включаются многие виды расходов, которые в международной практике принято исключать из налогооблагаемой базы;

- во-вторых, отечественной методикой определения налогооблагаемой прибыли не учитывается фактор инфляции, в результате чего налогооблагаемая прибыль неоправданно завышается, что влечет уклонение от налогообложения.

К традиционно критикуемым  недостаткам налоговой системы относится нестабильность налогового законодательства, которая оказывает негативное воздействие на мотивацию деятельности потенциальных инвесторов, особенно иностранных. Кроме того, наблюдается нестыковка налогового и других видов законодательства, в частности Гражданского права.

Налоговая система страны характеризуется серьезной асимметричностью. Она не является нейтральной по отношению  к различным категориям налогоплательщиков. Основную тяжесть налогового бремени  несут юридические лица, в частности крупные предприятия, вследствие меньшей возможности уклонения от налогов, существующего порядка уплаты налогов, усиленного контроля налоговых органов.

Налоговая система России является одной из самых громоздких в мире, что делает ее функционирование значительно дороже. Множественность взимаемых налогов, сложная методика определения налогооблагаемой базы, наличие многочисленных льгот не только удорожает стоимость бухгалтерского труда на предприятиях, но и требует все увеличивающегося числа работников налоговых органов, дополнительных расходов по компьютеризации их деятельности.

В условиях перехода к  рынку налоговая политика должна базироваться на следующих основных принципах:

- разумном сочетании прямых и косвенных налогов, позволяющих учесть имущественное положение налогоплательщиков и их доходы;

- определении оптимального размера ставки налогов;

- использовании системы налоговых льгот, воздействующих на процессы инвестирования;

- четком разделении налогов по уровням государственного управления;

- четкости и ясности налогового законодательства;

- соответствии налоговой системы РФ международным нормам налогового права.

Реализация перечисленных принципов  в налоговой политике является чрезвычайно  трудной задачей, однако их соблюдение должно стать основой долговременной налоговой стратегии.

В России взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов регулируются как статьями законов, так и подзаконными актами, включая постановления правительства, а также инструкциями Министерства финансов и Государственной налоговой службы РФ (ныне Министерство РФ по налогам и сборам) по применению соответствующих законов, а также многочисленными инструктивными письмами, разъяснениями, телеграммами Министерства финансов, Госналогслужбы и Центрального банка РФ.

Любое нарушение налогового законодательства жестко карается действующей системой штрафов и санкций.

 

4 Государство и субъекты  предпринимательской деятельности:

   точки их соприкосновения

 

Экономическое поведение предпринимателя, любое его действие определяется его интересом, попыткой реализовать свои способности и капитал. Налоговое законодательство регулирует форму этих действий. Можно выделить следующие интересы:

- интерес в получении прибыли  непосредственно от процесса  осуществления производственно-хозяйственной  деятельности и выгодности вложении капитала;

- реализация накопленного опыта,  профессиональных знаний, потребность  в самостоятельной работе.