Совершенствование налоговой системы РФ

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ...............................................................................................................5

1 ДОХОДНАЯ ЧАСТЬ БЮДЖЕТНОЙ  СИСТЕМЫ РФ...........................................6

1.1   Общие положения о доходах бюджета.........................................................6

1.2  Классификация доходов бюджета..................................................................7

1.3  Налоговые доходы бюджетной системы.....................................................10

2 НАЛОГОВАЯ РЕФОРМА РФ..............................................................................13

2.1  Налоговые реформы. История развития налоговых реформ.....................13

2.2  Современное состояние налоговой реформы.............................................16

2.3  Плюсы и минусы проведения налоговой реформы....................................17

3 РЕФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДНОЙ  ЧАСТИ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ............23

3.1   Совершенствование налоговой системы РФ..............................................23

3.2 Проект основных направлений налоговой политики РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов..............................................................................27

3.3 Основные направления бюджетной и налоговой политики Архангельской области на 2013 год и на среднесрочную перспективу................................................29

3.3.1 Цели и задачи бюджетной и налоговой политики....................................29

3.3.2 Приоритеты в сфере формирования доходного потенциала..................32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ................................................................................................................35

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ......................................................36

ВВЕДЕНИЕ

Объектом курсовой работы являются доходы бюджетной системы  РФ и реформирование налоговой системы, как основного источника поступления  денежных средств в бюджет страны.

Актуальность выбранной  темы заключается в первостепенной важности доходов бюджетной системы  для функционирования национальной экономики государства, поступления  денежных средств и выполнения целевых  программ.

Цель исследования:

- изучить доходную часть бюджетной системы

- выявить положительные и отрицательные факторы, влияющие на общество и государство в целом

- обосновать методы по повышению доходной части бюджетной системы страны с помощью реформирования налоговой системы.

Налоговая политика и налоговый  механизм определяют роль налогов в  обществе, которая тесно связана  с деятельностью государства. Она  находится в постоянном движении и зависит от экономической политики государства.

Цели регулирования и сферы  государственного вмешательства в  экономику обширны и весьма различны по странам и историческим периодам, но почти всегда и везде заметную роль в процессе регулирования играли налоги. Не является исключением из этого правила и современная  Россия. Призывы к усилению налогового стимулирования производства были и  остаются неотъемлемой частью всех политических лозунгов и экономических программ. При этом налогам вменяется поистине безграничная область применения. В  этой связи совершенно необходимо правильно  определить действительные возможности  налогов по эффективному влиянию  на экономику.

Реформа налогов во многом определяет глубину и характер современных  экономических, социальных и политических преобразований в России.

1 ДОХОДНАЯ ЧАСТЬ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ

1. Общие положения о доходах бюджета

Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном  и безвозвратном порядке в  соответствии с действующей классификацией и существующим законодательством. В процессе образования доходов  бюджета происходит принудительное изъятие в пользу государства  части ВВП, созданного в процессе общественного воспроизводства. На этой основе возникают финансовые взаимоотношения  государства с налогоплательщиками.

Доходы бюджета имеют  существенные различия по их плательщикам, объектам обложения, методам изъятия, срокам уплаты и др. Но вместе с тем  они отличаются единством, т.к. преследуют одну цель – формирование доходной части бюджетов разных уровней. Им свойственны  денежная форма и обезличенность.

Доходы бюджета могут  носить налоговый и неналоговый  характер. Доходная часть бюджета  формируется в основном из налогов. Ведущее место среди налоговых  доходов федерального бюджета занимает НДС. Вместе с таможенными пошлинами  и налогом на прибыль он превышает 2/3 налоговых доходов. Также значительная доля поступлений приходится на акцизы и платежи за пользование природными ресурсами, налог на покупку иностранных  денежных знаков.

Неналоговые доходы бюджетов образуются в результате либо экономической  деятельности самого государства, либо перераспределения уже полученных доходов по уровням бюджетной  системы.

Среди неналоговых доходов  федерального бюджета можно выделить доходы от продажи имущества, находящегося в государственной собственности, доходы от реализации государственных  запасов и от внешнеэкономической  деятельности, а также доходы от имущества, находящегося в федеральной  собственности, в т.ч. прибыль ЦБ России. Кроме того, в доходах федерального бюджета учитываются средства целевых бюджетных фондов.

Налоги, поступающие в  соответствующие бюджеты, называются закрепленными доходами.

Нижестоящему бюджету  для покрытия его расходов из вышестоящего бюджета могут перечисляться  сверх закрепленных за ним доходов  дополнительные средства. Они называются регулирующими доходами.

Регулирующие доходы позволяют  региональным и местным органам  власти иметь необходимые для  выполнения их функций финансовые ресурсы, сбалансировать доходную и расходную  части бюджетов.

Существует Федеральный  фонд финансовой поддержки субъектов  Федерации. Он предназначен для оказания финансовой помощи (трансфертов) регионам, имеющим душевой бюджетный доход  ниже среднедушевого по всем субъектам  Федерации. Такие регионы получают статус «нуждающихся в поддержке».

Передаваемые средства вышестоящего бюджета, используемые на финансирование целевого мероприятия, называются субвенциями.

Инвестиции и другие капитальные  расходы производятся за счет средств  федерального бюджета, когда их значимость выходит за рамки региональных интересов.

Структура бюджетных доходов  подвижна и во многом определяется конкретными экономическими условиями. Например, в странах с высоким  уровнем жизни основой налоговых  доходов являются доходы физических лиц, а в странах с низким уровнем  жизни – косвенные налоги и  налоги с юридических лиц [1].

2. Классификация доходов бюджета

Классификация доходов бюджетов Российской Федерации является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной  системы Российской Федерации и  основывается на законодательных актах  Российской Федерации, определяющих источники  формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Классификация доходов  бюджетов Российской Федерации включает в себя код администратора поступлений в бюджет, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элементы, программы (подпрограммы) и коды экономической классификации доходов. Экономическая классификация доходов является группировкой операций сектора государственного управления по их экономическому содержанию.

В соответствии с ч. 1 комментируемой статьи БК РФ, систематизированная группировка доходов производится по единственному критерию - принадлежности к доходной части бюджета какого-либо уровня. Законодатель в рамках БК РФ не указывает конкретных оснований классификации доходов бюджета, как это делается применительно к расходной части бюджета либо к источникам финансирования дефицита бюджета. Вместе с этим ч. 1 комментируемой статьи БК РФ содержит бланкетную норму, т.е. указывает на необходимость применения законодательных актов РФ, регулирующих источники формирования и пополнения доходной части бюджетов всех уровней, а также устанавливающих конкретные виды доходов.

К числу законодательных  актов РФ, регулирующих объекты классификации  доходной части бюджетов различных  уровней, относятся: Закон о бюджетной  классификации, Закон о федеральном  бюджете, аналогичные законы субъектов  РФ либо нормативные акты органов  местного самоуправления о региональном или муниципальном бюджете на предстоящий год, а также некоторые  ведомственные нормативные акты. Кроме того, и НК РФ в некоторой  части устанавливает виды источников формирования и пополнения доходной части бюджетов всех уровней.

Если в ч. 1 комментируемой статьи проводится разделение всех доходов  на группы, то в ч. 2 комментируемой статьи БК РФ указывается, что каждая группа доходов, в свою очередь, состоит  из конкретных статей доходов. При этом разделение доходов по статьям основывается на следующем критерии - источник формирования либо способ получения. Вместе с тем  важно отметить, что каждый из приведенных  выше законодательных актов РФ приводит свою особенную классификацию доходов  на группы и статьи.

Так, например, исходя из содержания БК РФ, все предусмотренные законодателем  доходы разделяются на четыре основные группы:

1) доходы, поступающие в  качестве обязательных отчислений  от прибыли предприятий и учреждений  различных форм собственности; 

2) доходы, поступающие в  качестве обязательных отчислений  отличных доходов граждан; 

3) доходы, поступающие от  использования имущества, находящегося  в государственной или муниципальной  собственности; 

4) доходы, получаемые в  процессе и в результате осуществления  государством, органами местного  самоуправления государственной  либо муниципальной деятельности, в том числе внешнеэкономической. 

Приведенная классификация  доходов бюджетов всех уровней раскрывает прежде всего материальную сторону  доходной части бюджета, перспективы  ее использования, связь с направлениями  экономического развития страны. При  этом первые два вида доходов составляют большую часть доходной части  бюджета. Эти доходы являются разновидностью налоговых платежей, взимаемых с  юридических и физических лиц. В  Законе о бюджетной классификации  приведена другая классификация  доходов, основанная на источниках и  способах их получения. В указанном  законодательном акте выделены две основные группы доходов:

- налоговые доходы (внутри каждого налогового дохода в соответствии с налоговым законодательством РФ проводится разделение на конкретные виды);

- неналоговые доходы (например, доходы, поступающие от использования государственного и муниципального имущества, от внешнеэкономической деятельности государства и др.).

Кроме того, проводится разделение доходов по организационно-правовым признакам, т.е. в соответствии с  принадлежностью к конкретному  бюджетному уровню - доходы федерального бюджета, доходы регионального бюджета  и доходы муниципального бюджета. По способу зачисления в бюджет все  доходы разделяются на два вида.

1) Закрепленные доходы - это такие доходы, которые согласно бюджетному законодательству полностью либо в определенной части (в процентах, доле) поступают в федеральный, региональный или муниципальный бюджет. При этом закрепление данных доходов за конкретным бюджетом может носить срочный (в течение пяти лет) либо бессрочный характер. Так, например, доходы от одного вида налогового платежа могут быть разделены в равных частях между федеральным, региональным и муниципальным бюджетами.

2) Регулирующие доходы - это такие доходы, которые поступают от определенных видов налоговых платежей и закрепляются за бюджетом нижестоящего уровня власти вышестоящими органами законодательной (представительной) власти в виде своеобразной финансовой помощи. Данные доходы предназначены для установления баланса между доходной и расходной частями нижестоящего бюджета в случае, если доходы превышают запланированные на предстоящий год расходы. Такая финансовая помощь в бюджетных отношениях носит название "дотация" либо "субвенция" и предоставляется в виде процентных отчислений либо в твердой денежной сумме. Количество дотаций обязательно указывается вышестоящими законодательными (представительными) органами власти в законе о бюджете на предстоящий год [2].

1.3 Налоговые доходы бюджетной  системы 

К налоговым доходам бюджетов относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, взимаемые за нарушение налогового законодательства РФ. Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России. В перечень этих налогов входят:

1) налог на добавленную  стоимость;

2) акцизы;

3) налог на прибыль организаций;

4) налог на доходы физических  лиц;

5) государственная пошлина;

6) водный налог;

7) сбор за право пользования  объектами животного мира и  водными биологическими ресурсами;

8) страховые взносы;

9) налог на добычу полезных  ископаемых.

Доходы бюджетов субъектов  РФ формируются за счет собственных  и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным  бюджетом.

Региональные налоги и  сборы устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом, вводятся в  действие законами субъектов Федерации  и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. К ним  относятся:

1)  налог на имущество организаций;

2)   транспортный налог;

3)  налог на игорный бизнес.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие с НК РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и  обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных  образований. К местным налогам  и сборам относятся:

1)  земельный налог;

2)  налог на имущество физических лиц.

По своей сути налоговыми доходами бюджетов являются финансовые средства, собираемые (перераспределяемые) в бюджеты и внебюджетные фонды  различных уровней бюджетной  системы РФ в процессе налогообложения.

Первоначально, в историческом аспекте, роль налоговых доходов  в общем, объеме финансирования государственных  нужд была минимальной. Однако в XIX в. стали  отмечать, что "дальнейшее развитие государственных институтов уже  происходит все с большим, а затем  и подавляющим участием денег  налогоплательщиков".

За последние 2 столетия налоговые  доходы постепенно превратились в главную  финансовую основу любого индустриального  государства.

В России налоговые доходы составляют более 90% всех поступлений  в бюджеты всех уровней бюджетной  системы страны. Регулирование налоговых  доходов бюджета осуществляется нормами налогового права.

Понятия налога и сбора  являются едва ли не центральными в  налоговом праве РФ. Вплоть до середины XVIII в. термин "налог" в России не применялся. Для обозначения фискальных платежей в законодательстве использовались термины "дань", а затем - "подать". Поэтому, например, налоговая политика страны в дореволюционных работах по финансовому праву именовалась "податной политикой". Впервые в отечественной литературе термин "налог" употребляется в работе "О крепостном состоянии крестьян в России" историка А.Я. Поленова (1738 - 1816) в 1765 г. В научном обороте и законодательстве термин "налог" утвердился лишь в XIX.

В настоящее время под пологом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбором является обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). При установлении сборов законом должны быть определены их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам [3].

2 НАЛОГОВАЯ РЕФОРМА РФ

2.1 Налоговые реформы.  История развития налоговой реформы

Первые реформы появились  в Древнем мире. Были обязательные платежи, которые, в принципе, напоминают ныне существующие налоги в их современном  понимании. Первые реформы были обращены на решение задач максимизации государственных  доходов.

Первой налоговой реформой была реформа императора Рима Октавиана  Августа (63 г. до н. э. – ХIV в. н. э.).

Ошибочно предполагать, что, взяв либеральную модель рынка, можно  без преобразований отношений собственности, без формирования рыночного правосознания  граждан, без навыков рыночного  менеджмента, без создания демократической  системы управления государством превратить страну в процветающую державу. Необходимы длительные и последовательные реформации, осторожное проведение экспериментов, оценка их результатов и своевременная  коррекции появляющихся негативных последствий. Эти результаты в свою очередь определяет политический выбор  страны. Следовательно, не модели преобразований определяют их успехи, а то, на каком  политическом, экономическом фундаменте и каким конкретно правительством они реализуются.

Налоговая реформа – это  реформа в системе налогообложения, отмена старых, принятие новых, видоизменение  уже существующих налогов. Причем в  первую очередь, конечно, государство  преследует цель пополнения бюджета, чтобы  не было его дефицита. В разных странах, с разным историческим развитием, разным укладом экономической системы  соответственно цели налоговой реформы  отличаются. Каждое государство преследует свою цель, но при этом, налогообложение  реформируется не в интересах  какого-либо отдельного государства, а с учетом экономических интересов всех стран – участников того или иного международного объединения.

Последние года реформы налогообложения  в ряде стран, входящих в состав различных  международных объединений, осуществляются с целью привести национальное налоговое  законодательство в соответствии с  некими общими требованиями.

Ее основная цель – устранить  различия в налоговом законодательстве государств, препятствующие экономической  интеграции.

Если взять для примера, бывший СССР, то в 1930 г. основным законодательным  актом – постановлением ЦИК и  СНК от 2 сентября 1930 г. «О налоговой  реформе» – были проведены кардинальные преобразования состава и структуры  платежей, поступающих в государственное  пользование. В 1931 г. принимается еще  несколько постановлений, корректирующих ход налоговой реформы. В 1931 г. налог  с оборота и отчисления от прибыли  стали основными платежами в  бюджет.

Основной вывод, который  следует из смысла налоговых преобразований 30-х гг., - это трансформационный  крен налогов к их неналоговым  формам. Доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального  продукта, производимого на основе государственной монополии.

14 июля 1990 г. был принят  Закон СССР «О налогах с  предприятий, объединений и организаций» - первый унифицированный нормативный  акт, регулирующий многие налоговые  правоотношения в стране.

В декабре 1991 г. проводится широкомасштабная налоговая реформа, принимаются  Законы «Об основах налоговой  системы в РФ», «О налоге на прибыль», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц». Эти системообразующие законодательные  акты составили фундамент налоговой системы России [4].

Основными задачами налоговой  реформы в РФ являлись: существенное снижение налогового администрирования.

Снижение налогового бремени  должно было быть достигнуто, прежде всего, за счет уменьшения нагрузки на фонд оплаты труда, ликвидации налогов с оборота  с изменений в правилах расчета  базы налогообложения прибыли.

Упрощение налоговой системы  предусматривалось посредством  установления закрытого списка налогов  и сборов, единой ставки подоходного  налога, введения единого социального  налога и отмены значительного числа  второстепенных налогов.

Улучшение налогового администрирования  должно было быть основано на сокращении возможностей для произвольных действий налоговых органов при одновременном  повышении ответственности «недобросовестных» налогоплательщиков, создании и развитии единой системы налогоплательщиков, развитии информационных технологий.

В других странах, например, цели налоговой реформы помимо всего  прочего, преследуют стимулирование частных  предприятий. За счет этого развивается  рыночная экономика. Посредством налоговых  льгот и аналогичных фискальных поощрений происходит стимулирование малого бизнеса. Помимо этого, таким  образом, увеличивается приток ресурсов частных иностранных инвесторов, а реформы проводятся с целью  заинтересовать их в размещении своих  предприятий в другой стране.

Еще целью налоговой реформы  является мобилизация ресурсов для  финансирования государственных расходов. Эта цель более важная, какая бы политическая или экономическая  идеология не преобладала в слаборазвитой  стране, ее экономические и социальные программы зависят главным образом  от способности правительства генерировать достаточное количество доходов  для финансирования программ расширения необходимых, но не приносящих доходов  общественных услуг (здравоохранение, образование, транспорт, средства связи  и другие элементы экономической  и социальной инфраструктуры) [5].

Но, как уже было сказано  выше, государства в преследовании  целей налоговой реформы не должны забывать о соглашении – устранить  различия в налоговом законодательстве государств, препятствующие экономической  интеграции.

2.2 Современное состояние  налоговых реформ

Необходимо определить принципы трансформативности системы государственных  доходов, определить основные закономерности, по которым государство выбирает административные или экономические  методы формирования своих доходов. Эти методологические обоснования  затрагивают не только экономику, они  учитывают, прежде всего, политику государства  в отношении регулирования основ  собственности, допущении (противодействии) паритета разных форм собственности: государственной, частной, смешанной и др. Такого рода обоснования можно определить в  качестве теории трансформативности системы  методов формирования государственных  доходов.

Каждая новая налоговая  реформа предполагает, в отличие  от текущих налоговых модификаций, радикальный пересмотр системообразующих  элементов налоговых обязательств. По глубине этих преобразований, их экономической обоснованности и  социальной содержательности можно  делать вывод о том, в какую  сторону «смотрят» законодатели: или в сторону повышения народного  благосостояния, или в сторону  укрепления собственных властных позиций. Именно по этой причине следует знать  уже известный перечень основных элементов налоговых обязательств. С них всегда начинается каждый новый  налоговый закон, с них начата часть первая Налогового кодекса  РФ.

Международные организации  определяют общее направление и  содержание налоговых реформ, проводимых в государствах, в них входящих. Согласованные действия государств по осуществлению налоговой политики и реформированию налогового законодательства составляют существо гармонизации налогообложения.

При этом сходство достигается  как в части правовых норм, определяющих состав налогов и сборов, так и  норм, регулирующих порядок их исчисления и уплаты. Подобная практика именуется  унификацией налогового законодательства.

Правительства должны строить  планы развития, исходя из своих  возможностей эффективного и справедливого  сбора налогов.

Так же как налоги подразделяются на прямые (налоги на доходы физических лиц и корпораций и налоги на собственность) и косвенные (экспортные и импортные пошлины, акцизы (налоги на продажи и покупки, налог с оборота)), так и налоговые реформы проводятся среди прямых и косвенных налогов [6].

Соответственно, если в стране большой процент занимает частная  собственность, то можно проводить  налоговую реформу среди частного сектора экономики. Приводить ее к более удобному виду и выявлять оптимальные ставки налогов на вышеперечисленные  налоги.

Если в страну завозится  много импорта или страна является экспортером различных видов  продукции, то государство регулирует налоговой реформой экспортные и  импортные пошлины, разумеется, в  пользу своего государства и государств, объединенных в содружество, но при  этом соблюдая некие общие требования ко всем остальным государствам.

Налоговые реформы могут  проводиться по различным отраслям налогов. Так, например, военные налоги (расходы на оборону по обеспечению  мира как внутри страны, так и  вне ее), содержание правителей (туда же входят расходы по отправлению  правосудия), налоги на образование, медицину, социальные льготы (пенсия, сироты, недееспособные), земельный налог, налоги на импорт или  экспорт.

Государство может начать проводить налоговую реформу  в случае отставания законов страны от ее экономической жизни.

Фактически налоговые  реформы могут внешние и внутренние, в зависимости от видов налогов  среди которых она проводится. Внутренние реформы могут преследовать цель снижения налогового бремени для  людей и организаций, упрощения  налоговой системы.

Внешние реформы преследуют другую цель, процветания своего государства  и упрощения международного налогообложения.

2.3 Плюсы и минусы проведения  налоговых реформ