Совершенствование налоговой системы рф

ВВЕДЕНИЕ

Задачи любой налоговой  системы меняются с учетом предъявляемых  к ней политических, экономических  и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации доходов  государственного бюджета налоги давно  превратились в основной регулятор  всего воспроизводственного процесса, влияя на темпы и условия функционирования экономики. Налогообложение всегда являлось и является важнейшей социально-экономической  проблемой любого общества, так как  ни одно государство не может обойтись без налогов. При этом налоговая  система затрагивает интересы всех налогоплательщиков.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части  государственного бюджета и представить  себе эффективно функционирующую рыночную экономику, без государственного регулирования  системы налогообложения, невозможно. Устанавливая налоговые ставки, льготы и штрафные санкции, государство  стимулирует ускоренное развитие важнейших  регионов страны, отраслей и производств, способствуя решению актуальных для общества проблем.

По мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе  недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве  изменений. Это является тормозом экономического и социального развития государства  и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков.

В перспективе налоговая  система Российской Федерации должна выработать такой механизм, где налоги являются одним из наиболее действенных  методов государственного управления экономикой в условиях рыночных отношений. Поддержание эластичности налоговой  системы – непременное условие  сбалансированности государственной  казны. В этом и заключается актуальность выбранной темы.

Объектом курсовой работы выступает налоговая система  Российской Федерации, предметом – методы повышения эффективности налоговой системы РФ.

Цель курсовой работы –  проанализировать налоговую систему  РФ, выявить проблемы и определить основные методы повышения ее эффективности.

Для достижения указанной  цели, в работе поставлены следующие  задачи: изучить налоговую систему  Российской Федерации; выделить основные проблемы, которые характерны для  налоговой системы Российской Федерации; проанализировать динамику налоговых  доходов бюджета РФ с целью  выявления основных тенденций в  налоговой системе Российской Федерации; оценить перспективы развития налоговой  системы РФ; предложить основные направления совершенствования налоговой системы РФ.

В данной работе используются следующие научные методы: сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция, статистический анализ.

Теоретической базой курсовой работы выступили труды ведущих  отечественных специалистов по экономике  и налогообложению таких, как  Врублевская О. В., Александров И.М, Майбуров И.А, Перов А.В, Шаталов С. Д, Черник Д.Г., Пансков В.Г. и других; публикации в научных журналах, таких как «Налоги и налогообложение», «Управленческий учет», «Финансы», «Экономика и жизнь».

Курсовая работа состоит  из трёх глав. В первой главе излагаются теоретические аспекты налоговой  системы РФ. Во второй главе проводится анализ функционирования налоговой  системы РФ. В третьей главе  на основе проведенного анализа предлагаются основные направления совершенствования  налоговой системы РФ.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Сущность налоговой  системы

Для того чтобы охарактеризовать налоговую систему Российской Федерации  необходимо исследовать теоретические  основы ее построения, рассмотреть  принципы и основные функции.

В настоящее время сложилось  несколько подходов к определению  понятия налоговой системы.

В «Экономическом словаре» под ред. Архипова А. И. содержится следующее  определение налоговой системы  — «совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами».

В «Финансово-кредитном энциклопедическом  словаре» под ред. Грязновой А. Г. налоговая система определяется как «совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществления  налогового контроля, а также привлечения  к ответственности и мер ответственности  за нарушение налогового законодательства».

Александров И.М. рассматривает  налоговую систему как совокупность и структура различных видов  налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные требования и принципы налогообложения.

Налоговую систему можно  определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы  законодательства о налогах и  сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и  систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится  друг с другом в тесной взаимосвязи  и взаимозависимости.

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным  рычагом государственного регулирования. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает её в других исходя из общенациональных интересов.

Система налогообложения  Российской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3):

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

2. Налоги и сборы не  могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, расовых,  национальных, религиозных и иных  подобных критериев. Не допускается  устанавливать дифференцированные  ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы должны  иметь экономическое основание  и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие  единое экономическое пространство  РФ и, в частности, прямо  или косвенно ограничивающие  свободное перемещение в пределах  территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ.

6. При установлении налогов  должны быть определены все  элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу  плательщика налога или сбора.

Экономическая сущность налогов  непосредственно вытекает из их функций. В условиях развитых рыночных отношений  налогам присуши следующие функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная, контрольная.

Фискальная функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Посредством ее образуется центральный денежный фонд государства. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает. Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и этим обусловливает регулирующую функцию налогов.

Регулирующая. Государственное  регулирование осуществляется в  двух основных направлениях. Регулирование  рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом  в разработке законов, нормативных  актов, определяющих взаимоотношения  действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей  и наемных рабочих. К ним относятся  законы, постановления, регулирующие взаимоотношения  товаропроизводителей, продавцов и  покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж. Регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном выгодном обществу направлении.

Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс и социально-экономическую деятельность приоритетных для государства направлений, увеличивает число рабочих мест. Эта функция проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Распределительная. Посредством  налогов в государственном бюджете  концентрируются средства, направляемые затем на решение народно-хозяйственных  проблем, как производственных; так  и социальных, финансирование крупных  межотраслевых, комплексных целевых программ. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции, капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Контрольная функция налогообложения  — позволяет государству отслеживать  своевременность и полноту поступлений  в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

Функции налогов отражают реальный базис, т.е. объективные закономерности движения налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике.

Налоговая политика -  система  мероприятий, проводимых государством в области налогов, составная  часть фискальной политики.

Цель налоговой политики государства – выработка и принятие управленческих решений в области налогообложения. Инструментами налоговой политики являются: налоговая ставка, налоговая база, налоговые льготы. Основные принципы, которые должны находиться в основе налоговой политики:

- соотношение прямых и косвенных налогов;

- применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;

- дискретность или непрерывность налогообложения;

- широта применения налоговых льгот, их характер и цели;

- использование систем вычетов, скидок, изъятий и их целевая направленность;

- степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;

- методы формирования налоговой базы.

1.2 Правовое регулирование  налоговой системы Российской  Федерации

Состав налогового законодательства включает:

1) федеральное налоговое законодательство;

2) региональное налоговое законодательство;

3) муниципальные налоговые акты.

Налоговый Кодекс РФ занимает особое место в системе налогового законодательства. В частности, только им могут устанавливаться виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращение действия ранее введенных налогов и сборов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц (п. 2 ст. 1 НК).

Налоговое законодательство РФ состоит исключительно из актов представительных органов власти. Акты органов исполнительной власти (Правительство РФ, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления) по вопросам налогообложения не включаются в состав налогового законодательства.

Налоговый Кодекс РФ устанавливает, что  Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке  государственной политики и нормативно-правовому  регулированию в сфере налогов  и сборов и в сфере таможенного  дела, органы исполнительной власти субъектов  РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством  о налогах и сборах случаях  в пределах своей компетенции  издают нормативные акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Налоговый Кодекс РФ дает определения  налога и сбора.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Согласно общим условиям установления налогов и сборов налог считается  установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Также должны быть определены элементы налогообложения:

1) объект налогообложения - операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров и т.д.

2) налоговая база - представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения;

3) налоговый период - под ним понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога

4) налоговая ставка - представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

Причем налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. За неисполнение обязанностей по уплате налогов налогоплательщики могут быть привлечены к административной (включая налоговую) и уголовной ответственности.

В Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Рис 1 Налоги и сборы в Российской Федерации

Налоговым кодексом устанавливаются  также специальные налоговые режимы:

- система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощённая система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции.

Налогоплательщики и плательщики  сборов, в соответствии со статьей 21 НК РФ, имеют следующие права:

- получать по месту своего  учета от налоговых органов  бесплатную информацию (в том  числе в письменной форме) о  действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и  сборах и принятых в соответствии  с ним нормативных правовых  актах, порядке исчисления и  уплаты налогов и сборов, правах  и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов  и их должностных лиц, а также  получать формы налоговой отчетности  и разъяснения о порядке их заполнения;

- получать от Министерства финансов  Российской Федерации письменные  разъяснения по вопросам применения  законодательства Российской Федерации  о налогах и сборах, от финансовых  органов в субъектах Российской  Федерации и органов местного  самоуправления - по вопросам применения  соответственно законодательства  субъектов Российской Федерации  о налогах и сборах и нормативных  правовых актов органов местного  самоуправления о местных налогах  и сборах;

- использовать налоговые льготы  при наличии оснований и в  порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах;

- получать отсрочку, рассрочку,  налоговый кредит или инвестиционный  налоговый кредит в порядке  и на условиях, установленных  НК РФ;

- на своевременный зачет или  возврат сумм излишне уплаченных  либо излишне взысканных налогов,  пени, штрафов;

- представлять свои интересы  в налоговых правоотношениях  лично либо через своего представителя;

- представлять налоговым органам  и их должностным лицам пояснения  по исчислению и уплате налогов,  а также по актам проведенных  налоговых проверок;

- присутствовать при проведении  выездной налоговой проверки;

- получать копии акта налоговой  проверки и решений налоговых  органов, а также налоговые  уведомления и требования об  уплате налогов;

- требовать от должностных лиц  налоговых органов соблюдения  законодательства о налогах и  сборах при совершении ими  действий в отношении налогоплательщиков;

- не выполнять неправомерные  акты и требования налоговых  органов, иных уполномоченных  органов и их должностных лиц,  не соответствующие НК РФ или  иным федеральным законам;

- обжаловать в установленном  порядке акты налоговых органов,  и действия (бездействие) их должностных  лиц;

- требовать соблюдения налоговой  тайны;

- требовать в установленном  порядке возмещения в полном  объеме убытков, причиненных незаконными  решениями налоговых органов  или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц и другие  права, установленные действующим  налоговым законодательством.

Налогоплательщики обязаны:

- уплачивать законно установленные  налоги;

- встать на учет в налоговых  органах, если такая обязанность  предусмотрена НК РФ;

- вести в установленном порядке  учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если  такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах  и сборах;

- представлять налоговым органам  и их должностным лицам в  случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная  Дума, Совет Федерации, Президент  РФ и Правительство РФ. Государственная  Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с  одобрения Совета Федерации после  подписи Президента РФ вступают в  силу.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют  с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством  реализации полномочий, предусмотренных  НК РФ и иными нормативными правовыми  актами РФ.

На основании изучения теоретических  основ налоговой системы можно  сделать следующий вывод - налоговый  механизм является наиболее действенным  и эффективным рычагом государственного регулирования. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит  результативность принимаемых экономических  решений, принимаемых на уровне федерации  и регионов. Правовое регулирование  налоговой системы РФ осуществляется на основе Налогового кодекса РФ и  принятых в соответствии с ним  нормативно-правовых актов. Основу эффективности  налоговой системы составляют принципы ее построение, несоблюдение которых  приводит к существенным проблемам.

2 АНАЛИЗ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

По мнению многих ученых и практиков, современная налоговая  система РФ, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений. Она является сложной  и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению  отчетности и компьютеризации.

Множество льгот по видам налогов  для различных групп субъектов  налога, дополнений, поправок и изменений, вносимых в законодательство, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет  процесс сбора и хранения информации, требует увеличения штатного состава  налоговых служащих и иных контролирующих структур, увеличения расходов на их содержание, закупку и обслуживание аппаратуры, что требует больших затрат на налоговое администрирование.

Наряду с низким уровнем социальной ответственности, большое налоговое  бремя является основным мотивом  ухода субъектов хозяйственной  деятельности от уплаты налогов и  сборов.

По мере развития рыночных отношений  недостатки, присущие современной налоговой  системе РФ, приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве  изменений, уходу субъектов налога от уплаты или снижению налоговых  платежей, несвоевременности выплат или выплате заработной платы  через "черные кассы", углублению и расширению сети теневой экономики.

Анализируя основные изменения  в налоговой политике РФ в 2009-2011 гг., можно сделать вывод, что с 2010г. налоговая нагрузка на российских предпринимателей возросла. Только в 2011г. на 2,3% увеличилось  налоговое бремя на российский бизнес по сравнению с уровнем 2010г.

Большая часть увеличения налоговой нагрузки на бизнес связана  с возрастанием социальных страховок  взносов с 26 до 34%. Также в 2011г. произошло увеличение на 60% НДПИ на газ, а также рост акцизов на табак и алкоголь [эконом].

Таблица 1 Увеличение налоговой нагрузки в России, в ВВП.

В условиях сырьевой экономики  правительство уделяет особое внимание стимулирующим механизмам для разработки новых нефтяных месторождений, освобождает  нефтяной и газовый сектор от уплаты налога на добычу полезных ископаемых. В то же время правительство слабо  стимулирует другие секторы экономики, на которые могла бы опираться  инновационная экономика.

Таким образом, от увеличения налоговой нагрузки пострадают, прежде всего, не сырьевые секторы экономики, которые могли стать локомотивами модернизации. Последствием принятых мер может стать возврат к  серым схемам и даже свертывание производства. Пока правительство не отказалось от политической задачи сокращения бюджетного дефицита, уменьшение налогов для сырьевых отраслей означает неизбежный рост налогов в других секторах экономики. Кроме того, все издержки на уплату налогов бизнес постарается переложить на конечного потребителя. Любое увеличение налогового бремени уменьшает конкурентоспособность российского бизнеса на международной арене и увеличивает его стремление к минимизации своих издержек, в том числе расходов на оплату труда, поэтому, скорее всего, бизнес будет существовать, но уровень жизни населения упадет [14].

В сложившихся условиях важно обратить внимание на опыт западных стран, где важнейшим принципом налоговой политики является приоритет производства перед интересами бюджета. Реализация данного принципа заключается в налоговом стимулировании предпринимательства. В России, напротив, интересы бюджета преобладают. Представляется необходимым перенять опыт развитых стран, в которых доходы предприятия, вложенные в производство, вычитываются из налогооблагаемой базы. Если же предприятие не получает прибыль, то оно на законных основаниях не платит никакие налоги, кроме НДС, который перекладывается на потребителя. Также из налогооблагаемой базы вычитается стоимость приобретенного оборудования и амортизационные отчисления. Перечисленные механизмы формируют основу инновационной экономики, способствуют росту инвестиций в основной, а не фиктивный капитал.

В России в условиях преобладания бюджетных интересов предполагается, что государство справедливо  распределяет полученные доходы, руководствуясь социальными приоритетами. Однако подобный подход не способствует подъему российской перерабатывающей промышленности, инновационной  экономике, развитию малого и среднего бизнеса.

Таким образом, можно с  уверенностью сказать, что отечественная  налоговая политика отличается противоречивостью. С одной стороны, экономический  спад требует преференций для  бизнеса, с другой – нехватку доходов  испытывает бюджет. Однако в условиях выхода из мирового финансового кризиса на первое место выступили интересы государственной казны, что выразилось в увеличении налогового бремени в РФ.