Совершенствование налоговой системы в Российской Федерации



Содержание 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Важнейшая задача экономики любого государства – превращение его в конкурентоспособное хозяйство, активно участвующее в мирохозяйственных связях. На сегодняшний день налоговая система государства является тем самым активным рычагом государственного регулирования социально-экономического развития, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, и ускоренного развития приоритетных отраслей.

Налоговая система Российской Федерации возникала и развивалась с самого момента образования российского государства. Развитие и изменение форм государственного устройства неизменно влекли преобразование налоговой системы. Налоговая система Российской Федерации действует уже около двадцати лет (с 1991 года), хотя она сегодня и вызывает множество нареканий со стороны, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков, однако, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивалась в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации налоговая система сдерживала нарастание бюджетного дефицита, обеспечивала функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяла, хотя и не без перебоев, финансировать многие неотложные государственные потребности

В представленной курсовой работе будет исследована тема – «Характеристика налоговой системы Российской Федерации». Потребность исследования выбранной темы объясняется тем, что в настоящее время необходимо реформирование налоговой системы российского государства, выработка основополагающих принципов и методов работы налоговых органов, которые бы отвечали современным условиям развития отечественной экономики и обеспечили реализацию социально- экономической политики и условия для экономического роста на всей территории Российской Федерации.

Цель работы – дать характеристику налоговой системы  Российской Федерации. Исходя из поставленной цели были определены следующие задачи:

1) Изучить основные экономические и правовые характеристики налоговой системы государства: понятие, принципы, экономические показатели

2) Дать характеристику  налоговой системы Российской  Федерации: законодательная база, принципы организации, основные  виды налогов; права и обязанности  налогоплательщиков, а также порядок  уплаты налогов в России.

3) Выявить направления и пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации: потребность в налоговой реформе и ее сущность.

4) Обобщить полученные  материалы в данной курсовой  работе, по результатам работы  сделать обоснованные выводы  и дать рекомендации.

Объект исследования – налоговая система Российской Федерации.

Предмет исследования –  основные характеристики налоговой системы Российской Федерации (понятие, принципы организации, налоги и т.п.).

Исследования темы проводились на основе следующих методов: инструменты научного анализа, статистических группировок, логический метод; диалектический метод, сравнение, структурно-функциональный метод, метод теоретического анализа и научного синтеза различных источников литературы, методы финансово-экономического анализа, метод обобщения.

Теоретико-методологической и эмпирической базой исследования стали труды и учебные пособия российских авторов по таким отраслевым наукам, как – налоги и налогообложение, налоговое право, основы налогообложения налоги, и многие другие работы. Это работы таких авторов, как В.В. Глухов, Е.Н. Евстигнеев, П.И. Камышанов, Л.Н. Лыкова, М.В. Романовский, И.Г. Русакова, В.Г. Пансков, А.В. Перов, А.В. Толкушин, А.Э. Сердюков, А.А. Тедеев, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина, Н.П. Починок, В.П. Морозов и многие др.

Законодательной базой  представленной работы стали – Налоговый  кодекс РФ, Федеральные законы РФ («Об  основах налоговой системы РФ»  и др.).

Структура представленной работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Содержание курсовой работы изложено на 42 страницах машинописного текста, в процессе подготовки данной работы использовано 25 научных источников литературы.

Глава 1. Основные экономические и правовые характеристики налоговой системы государства

1.1. Понятие и  принципы организации налоговой  системы государства

 

Любое государство в  условиях рыночной экономики широко использует налоговую политику в  качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях современного рынка. Так, среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, а также предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, и вышестоящими организациями. При помощи  налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, также формируется хозрасчетный доход и прибыль1.

Налоговая система –  это совокупность установленных  в государстве существенных условий  налогообложения. Обычно существенными  условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему государства, являются: принципы налогообложения; порядок установления и введения налогов; система налогов и сборов; порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней; права и обязанности участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность участников налоговых отношений; а также способы защиты прав и интересов участников налоговых правоотношений. Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок всего государства в целом.

Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую (коммерческую) деятельность, исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы государства во многом зависит результативность применяемых в этом государстве экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, а также форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

Целями введения налогов  и сборов могут являться не только фискальные цели, заключающиеся в обеспечении формирования доходов бюджетов, но и цели государственного регулирования экономикой. В условиях рыночной экономики у государства остается меньше возможностей влиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний, запретов и т.п2 Такое влияние все больше приобретает характер косвенного и осуществляется посредством налогообложения. При этом преследуются экономические и социальные цели. Все это предопределяет практическую реализацию функций налогов и сборов. Сама по себе функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств, она показывает, как реализуется общественное назначение данной категории, как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Функций налога несколько, это:

1. Фискальная функция  – посредством данной функции  реализуется главное общественное  назначение налогов ― формирование  финансовых ресурсов государства,  аккумулируемых в бюджетной системе  и внебюджетных фондах и необходимых  для осуществления государством собственных функций

2. Регулирующая функция  обладает рядом свойств, характеризующих  многогранность ее роли в воспроизводственном  процессе. Изначально регулирующая  функция налогов носила чисто  фискальный характер: наполнить  государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат и социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. Дальнейшее развитие регулирующая функция получила в реализации стимулирующей функции.

3. Стимулирующая и  дестимулирующая функции. Практически  любой налог, независимо от первоначальной цели его введения в государстве, по существу дестимулирует облагаемые виды хозяйственной (коммерческой) деятельности и стимулирует необлагаемые виды деятельности. Введение любого налога ведет к искажению оценки эффективности размещения ресурсов в частном секторе экономики. Наименьшим дестимулирующим свойством (свойство искажать эффективность размещения ресурсов) обладают налоги, использующие наиболее широкую налоговую базу при наименьших налоговых ставках и минимуме налоговых льгот. Наиболее выражено стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему налоговых льгот и преференций в рамках уплаты отдельных налогов. Основное предназначение дестимулирующей функции налогов – повышение благосостояния общества3.

4. Особенность реализации  сдерживающей функции состоит  в ограничении тех видов деятельности, которые являются с точки зрения общества не совсем «желательными», или порождающими появление дополнительных убытков. Такими нежелательными видами деятельности могут выступать, например, загрязнение окружающей среды, нерациональное использование ограниченных ресурсов, производство или потребление социально опасных продуктов. Так ограничение загрязнения окружающей среды производится путем введения различных экологических налогов. Повышение эффективности использования ограниченных ресурсов достигается путем увеличения размеров налоговых ставок при нецелевом использовании того или иного ресурса. Повышенные ставки налогов на потребление, на предметы роскоши преследуют ограничение нерационального потребления. Введение акцизных сборов на алкогольную и табачную продукции способствует ограничению потребления социально нежелательных продуктов.

5. Контрольная функция  - через ее реализацию появляется  возможность количественного отражения  налоговых поступлений и их  сопоставления с общими потребностями  государства в финансовых ресурсах. Благодаря этой функции возникает возможность оценивать эффективность каждого налогового канала в целом, выявлять необходимость внесения изменений в налоговую систему. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Основная суть ее в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством Российской Федерации налоги и сборы4.

Следует отметить, что  в настоящее время существование налогов (налоговой системы) и государства практически неотделимо друг от друга. При этом экономисты всех времен пытались сформулировать основные принципы налогообложения. Наиболее точную трактовку принципам налогообложения дал известный ученый Адам Смит, сформулировав четыре основополагающих принципа налогообложения, применимые для любой экономической системы5:

  1. Подданные государства (граждане и юридические лица) должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, какой они получают и пользуются под защитой государства. Соблюдение этого принципа или пренебрежение им приводит к равенству или неравенству всего обложения.
  2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определён: сумма платежа, срок уплаты, способ платежа.
  3. Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику (гражданину или организации) удобнее всего его уплатить.
  4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он «брал из кармана граждан возможно меньше сверх того, что он приносит казне государства». Причем этот налог может быть гораздо больше, чем доход, поступающий в казну государства, если армия чиновников, собирающих его, настолько велика, что её жалование поглощает большую часть суммы налога.

Эти принципы налогообложения фактически не утратили своей значимости и в современной действительности, ибо в них довольно сбалансировано представлены интересы государства и налогоплательщиков. На основе этих принципов сложились две концепции в системе налогообложения:

- налог должен быть пропорционален тем выгодам, которые плательщик получает от государства – это, так называемая концепция «получения благ»;

- налог должен зависеть от размера получаемого дохода – это концепция «платёжеспособности»: получающие высокие доходы, платят высокие налоги.

Концепция «полученных  благ» более уязвима, ибо она  включает в число облагаемых налогом  и слой беднейших людей, получающих пособия от государства. Концепция  «платёжеспособности» также небезупречна. Но жертва первого налогоплательщика больше второго. Современные налоговые системы во всём мире используют обе концепции налогообложения, разрабатывая соответствующие законодательные акты с учётом специфики, традиций и состояния экономики. В рационально построенной системе налогообложения соблюдение этих принципов становится очевидным. В настоящее время налоги используются, как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации6.

В современной рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что сегодня можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, действующей налоговой системы государства, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна. При этом нормально функционирующая система налогов является одним из основных средств борьбы с теневой экономикой в государстве: ведь уплата налога с того или иного дохода означает признание его легальности и законности. Повышение роли налогов в государстве, превращение их в основной способ изъятия части доходов физических и юридических лиц в госу-дарственный и местный бюджет свидетельство финансовой культуры общества.

1.2. Основные  экономические показатели, характеризующие налоговую систему

 

На современном  этапе экономических отношений  налоги составляют основную долю доходной части государственного бюджета стран с рыночной экономикой. Поэтому первым общим показателем, характеризующим роль налогов и налоговой системы в экономике той или иной страны, служит доля всех налоговых поступлений в валовом национальном продукте (ВНП). Так, например, доля всех налогов в ВНП в странах с развитой рыночной экономикой сегодня достигает заметной величины. В настоящее время доля налогов в валовом национальном продукте составляет: в США – 30 %, в Японии – 26-31%, в Германии – 38%, во Франции – 42-45%, в Англии – 37-38%, в Италии – 33-41%, в Канаде – 33-37%, в Австралии – 30%, в Швеции – 50-60% и т.д.7

Таким образом налоги составляют от 30 до 40% валового национального продукта (ВНП), а в некоторых странах даже более. Наибольшую долю из них в преобладающем числе стран занимают налоги центрального (федерального) уровня. Например, в США указанная доля составляет 18-20%, в Японии - 12-13%, в Германии – 28%, во Франции – 38%, в Англии – 33%, в Италии - 33-37%, в Канаде - 17-18%, в Австралии - 23-24%, в Швеции - 33-37% и т.д. То есть в среднем в странах с развитой рыночной экономикой доля центрального (федерального) уровня в валовом национальном продукте (ВНП) равна 30%.

Аналогичная средняя  доля центрального уровня, исчисленная  для развивающихся стран, заметно  ниже. Например, в 2008 году она составляла для африканских стран 17,7%, для стран Ближнего Востока – 14,0%, для стран Азии, не входящих в ОЭСР – 14,0%, для стран Латинской Америки – 17,0 %.

Если рассматривать Россию, то в 2008 году доля всех налоговых поступлений в валовом национальном продукте (ВНП) составляла 40-45%, сейчас составляет около 30-35%. Следовательно, сегодня Россия по доле налогов в ВНП оказалась в ряду стран, имеющих умеренный уровень налогообложения. Сокращение этой доли вызвано двумя причинами – уменьшением относительного объема налогов из-за снижения ставки налога на добавленную стоимость и большими масштабами сокрытия доходов от налогов.

Второй обобщающий показатель налоговой системы государства характеризует распределение налоговых поступлений по различным бюджетным уровням. Причем подходы к распределению налогов между отдельными бюджетными уровнями в разных странах бывают различными.

Один из них предполагает привязку определенных налогов к  тому или иному бюджетному уровню. Например, доходная часть федерального бюджета США формируется в основном за счет прямых налогов, в том числе подоходного налога с населения (46% во всех федеральных налогов в 2008 г.), взносов населения по социальному страхованию (34%), налога на прибыль корпораций (11%). Доля косвенных налогов незначительна (акцизы - 4%, таможенные пошлины - 5%). Доходная часть бюджетов штатов формируется за счет косвенных налогов (налога с продаж и акцизов). Источники доходов местных бюджетов – это местные налоги, прежде всего налог на имущество. В США около 2/3 всех налогов поступает в федеральный бюджет, а остальная часть примерно поровну распределяется между штатами и местными властями8.

Второй подход состоит в разделении единых государственных налогов  в определенных пропорциях между  отдельными уровнями. В результате региональные и местные налоги по своей значимости для бюджетов соответствующих  уровней могут оставаться на втором плане. Например, в Германии федеральный и земельный уровни получают примерно одинаковые объемы налоговых поступлений, а местный уровень – заметно меньший объем. Отдельные виды основных федеральных налогов распределяются по различным бюджетным уровням законодательно. Так, по некоторым видам общегосударственных налогов устанавливаются постоянные нормы распределения. Так, в ФРГ налог на прибыль делится поровну между федеральным и земельным уровнями; 85% подоходного налога делятся пополам между этими двумя уровнями, а остальные 15% отдаются на местный уровень. По другим налогам распределение со временем изменяется. При делении между тремя уровнями налога с продаж, например, стремятся выровнять финансовое положение различных земель; поэтому нормативы распределения меняются каждые два-три года. В Германии также практикуется достаточно редкое «горизонтальное выравнивание» налогового бремени: более богатые земли перечисляют часть своих налоговых поступлений менее благополучным9.

Третий подход состоит в передаче средств от высших бюджетных уровней в пользу низших (трансферты). Такой подход, как дополнительный распространен практически во всех странах и с унитарным, и с федеративным устройством, причем во вторых часто трансферты играют роль не только финансовой поддержки слабых в финансовом отношении регионов, но и символа федерального централизма в случае передачи трансфертов, обычно меньших по размеру, благополучным в финансовом отношении регионам.

В современной России налоговые поступления делятся примерно поровну между федеральным уровнем и уровнем субъектов Федерации (с тенденцией к увеличению доли последних) при явном преобладании косвенных налогов на федеральном и прямых налогов на уровне субъектов Федерации. На практике такое распределение стало объектом острой борьбы, проявляющейся в стремлении ограничить власть центра при определении долей участия в налоговых поступлениях, вырвать льготы для одних субъектов за счет других, в неудовлетворительном покрытии социальных и иных нужд многих субъектов Федерации при распределении центром налоговых поступлений. Вместе взятые, эти противоречия заметно дестабилизируют весь бюджетный процесс.

Третий показатель, характеризующий налоговую систему – это данные о структуре налогообложения государства. Налоговая система России весьма отличается от принятой в западных странах, причем наиболее разительно это отличие проявляется в гораздо большем удельном весе налоговых поступлений, изъятий из прибыли предпринимательства, а также налогов на потребление.

Глава 2. Характеристика налоговой системы Российской Федерации

2.1. Законодательная  база и принципы организации  налоговой системы в Российской  Федерации

 

Нормативную базу налоговой  системы РФ определяют законы (постановления, распоряжения и другие подзаконные акты), принимаемые соответствующим органом власти. В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума РФ, Совет Федерации РФ, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума РФ рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации РФ и подписи Президента РФ вступают в законную силу. Основным документом законодательства РФ о налогах и сборах является – Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ, и часть вторая от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ, закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 года № 943-1 (с изменениями) и закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 (с дополнениями и изменениями).

Современная налоговая  система Российской Федерации существует с января 1992 года, когда вступили в действие законы о налогах, принятые в ноябре-декабре 1991 года. Базовым  законом, который определил ее устройство и функционирование, стал Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-110. Он законодательно закрепил определение налога и налоговой системы, основные элементы налога, принципы налогообложения, порядок установления, отмены и уплаты налогов, распределение средств от налогов между бюджетами разного уровня, права и обязанности налогоплательщика, ответственность плательщика за нарушения законодательства, права, обязанности и ответственность налоговых органов. Были установлены также виды налогов, взимаемых на территории Российской Федерации, и компетенция органов госвласти в решении вопросов о налогах.

Принятая в 1992 году налоговая  система Российской Федерации отвечала основным требованиям налоговой системы рыночной экономики. Особенностью налоговой системы Российской Федерации стала ее структура. В отличие от стран с развитой рыночной экономикой, в Российской Федерации стали преобладать косвенные налоги над прямыми, а налоги с юридических лиц преобладали над налогами с физических лиц. Так, большинство налогов в России и по сей день являются общими (абстрактными), однако присутствуют и целевые налоги, которые зачисляются в специальные внебюджетные фонды, имеющие строго целевое назначение. Отличительная черта российской налоговой системы – ее нестабильность. Так за последние несколько лет неоднократно менялись состав налогов, величина ставок, состав льгот и порядок их применения, порядок исчисления налоговой базы, а также несколько раз изменялись порядок и сроки уплаты некоторых видов налогов.

Например, был отменен  налог на поддержание важнейших  отраслей экономики, коммерческие банки (и иные кредитные организации) перешли на уплату налога на прибыль вместо налога на доходы, был отменен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, гербовый сбор, дорожный налог заменен транспортным налогом и т.п. Вместе с тем появился и целый ряд новых налогов. Так, был введен налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, платежи за пользование природными ресурсами, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности; плата за пользование водными объектами и т.п. Неоднократно изменялась ставки налога на прибыль предприятий; налог на добавленную стоимость, налога на операции с ценными бумагами, налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, акцизов и мн.др.

В последние годы наблюдается  усиление стабильности налоговой системы Российской Федерации, хотя изменения продолжаются, что имеет как субъективные, так и объективные причины. С целью упорядочения налоговой системы, ее унификации и приведения в соответствие был принят Налоговый кодекс РФ. На сегодняшний день Налоговой кодекс РФ состоит из двух частей, первая часть - определяет основы устройства налоговой системы Российской Федерации, вводит основные понятия; закрепляет организационные принципы построения налоговой системы и принципы налогообложения; определяет систему налогов и сборов в Российской Федерации; устанавливает налоговые органы, общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, налоговые правонарушения и ответственность. Вторая часть Налогового кодекса РФ представляет собой свод налогов, взимаемых в Российской Федерации.11

Налоговая система Российской Федерации строится в соответствии с организационными, юридическими и экономическими принципами (рисунок 1), согласно которым на всей территории Российской Федерации действует разграничение полномочий в области налогообложения, принята единая налоговая политика, единая система налогов, а толкование законодательства о налогах и сборах осуществляется, как правило, в пользу плательщика налогов.

 

Рисунок 1 – Принципы построения налоговой системы Российской Федерации

Рисунок 2 – Принципы налогообложения в Российской Федерации

 

В соответствии со схемой, изображенной на рисунке 1-2, можно сказать, что налогообложение в России осуществляется в соответствии с принципами12:

1. Принцип справедливости  – подразумевает под собой  эффективное налогообложения - это, прежде всего, налогообложение, справедливое в глазах общественного мнения. Основополагающими принципами справедливости, без которых невозможно эффективное налогообложение являются: равномерность и прогрессивность распределения налогового бремени; глобальность и всеобъемлемость налогообложения; целенаправленность и стабильность налоговых поступлений. Налогообложение должно быть справедливым и равным для всех субъектов, в полной мере обеспечивать поступления средств в бюджет, содействовать социально-культурному развитию общества в целом. Для обеспечения перечисленных требований субъекты налогообложения разделяют на группы, для каждой из которых разрабатываются особенности налогообложения, наиболее приемлемые для этой группы (крупные, малые и средние предприятия, индивидуальные предприниматели, физические лица)13.

При налогообложении  в Российской Федерации руководствуются рядом  основополагающих правил, обеспечивающих справедливость налоговой системы Российской Федерации, которые проявляются в следующем:

  • один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, год);
  • обязательна государственная регистрация субъектов налогообложения в контролирующих налоговых органах Российской Федерации (инспекциях);
  • льготы по всем налогам применяются только в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации;
  • запрещается предоставление индивидуальных льгот отдельным физическим и юридическим лицам (только отдельным категориям лиц);
  • штрафы за нарушение налогового законодательства взыскиваются с налогоплательщиков контролирующими органами в бесспорном порядке.