Совершенствование нормативного метода в современных условиях хозяйствования

Содержание

      Введение 3

      1 Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции  4

      1.1 Принципы нормативного метода  и область его применения 4

      1.2 Виды норм 6

      2 Применение нормативного метода 10

      2.1 Калькулирование нормативной себестоимости 10

      2.2 Учет изменений норм и пересчет  остатков незавершенного производства 13

      2.3 Учет и анализ отклонений 16

      2.4 Исчисление фактической себестоимости  продукции 21

      2.5 Учет выпуска продукции нормативным  методом 23

      2.6 Преимущества и недостатки нормативного метода 25

      3 Совершенствование нормативного  метода в современных условиях  хозяйствования  28

      Заключение 32

      Список  использованных источников 33

      Приложение 35 
 

      Введение

      Тема  данной работы – «Нормативный метод  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции».

      Безусловно, снижение себестоимости продукции  является важным условием конкурентоспособности  предприятия. При этом эффективность  системы управления затратами во многом определяется формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии. Метод нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции оценивается как наиболее прогрессивный, так как позволяет использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством. Поэтому выбранная тема является актуальной.

      Цель  работы заключается, прежде всего, в  том чтобы раскрыть сущность нормативного метода. Для этого важно рассмотреть  его принципы, основным из которых  является предварительное составление  нормативной калькуляции себестоимости на основе действующих на предприятии норм и смет. Необходимо также рассмотреть виды норм, так как они являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание. Сущность нормативного метода выявляется в первой части работы.

      Вторая глава посвящена особенностям применения нормативного метода. Во-первых, здесь описывается калькулирование нормативной себестоимости как отправная точка в исчислении фактической себестоимости продукции. Рассмотрен также учет изменений норм и пересчет остатков незавершенного производства. Подробно рассмотрен учет отклонений от норм и выявлены преимущества и недостатки метода.

      Важной  задачей данной работы является предложить направления совершенствования  нормативного метода в современных  условиях хозяйствования. Для этого обобщается международный опыт нормативного определения затрат, рассматриваются системы «стандарт-кост» и «таргет-костинг».

      В приложении представлена упрощенная ведомость сводного учета затрат.

      1 Сущность нормативного  метода учета затрат  и калькулирования себестоимости продукции 

      1.1 Принципы нормативного  метода и область  его применения 

      Прежде  чем раскрывать сущность нормативного метода, необходимо дать определение  метода учета затрат  и калькулирования  себестоимости продукции. Под методом  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

      По  способу оценки затрат необходимо выделять методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

      По  отношению к технологическому процессу учет затрат можно организовать попередельным, попроцессным и позаказным методами.

      В зависимости от полноты включения  затрат в себестоимость продукции  различают учет затрат по полной или  ограниченной себестоимости (маржинальный метод).

      Нормативный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция себестоимости, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

      Нормативная калькуляция используется для определения  фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и  размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в  нормативных калькуляциях, нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

      Учет  организуется таким образом, чтобы  все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

      Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца иметь фактическую себестоимость изделий (как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений.), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения,  тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

      Таким образом, основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

      1. Предварительное составление нормативной  калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

      2. Ведение в течение месяца учета  изменения действующих норм для  корректировки нормативной себестоимости,  определения влияния этих изменений  на себестоимость продукции  и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.

      3. Учет фактических затрат в  течение месяца с подразделением  их на расходы по нормам  и отклонения от норм.

      4. Установление и анализ причин, а также условий появления  отклонений от норм по местам их возникновения.

      5. Определение фактической себестоимости  выпущенной продукции как суммы  нормативной себестоимости, отклонений  от норм и изменений норм.  

      Как правило, нормативный метод учета  применяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.). Этот метод эффективно функционирует в относительно стабильных условиях, когда можно установить нормативы и использовать их на протяжении достаточно продолжительного периода (квартал, год и т.д.) или имеется нормативная база содержащая нормативные, сметные показатели, рассчитываемые на основе первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации. Если условия функционирования предприятия постоянно меняются, то использование метода затруднительно. 

      1.2 Виды норм

      Необходимым условием внедрения нормативного учета является организация нормативного хозяйства, которое включает классификацию норм, их кодирование и использование в повседневной работе по планированию, учету, контролю и анализу.

      Норма – максимально допустимая, технически обоснованная мера потребления того или иного ресурса на единицу продукции (работы, услуги).

      Нормы рассчитываются по прямым материальным и трудовым расходам, а по косвенным  расходам составляется смета с целью  контроля за расходованием средств.

      При разработке нормативных затрат возникает ряд проблем, касающихся сущности норм – планирование результата деятельности в идеальных условиях, в условиях безошибочной работы и легко осуществимых условиях. Исходя из сущности нормы подразделяются на:

      1) основные;

      2) идеальные;

      3) текущие.

      Основные  нормы затрат – постоянные, остающиеся неизменными в течение длительного  периода нормы. Используются для  сравнения фактических затрат за ряд лет и выявления тенденции  эффективности производства отдельных  изделий в течение анализируемого периода. В условиях изменений объемов производства, технологии, цен основные нормы не будут отражать текущих запланированных затрат и потому становятся непригодными для управления затратами. Следовательно, основные нормы затрат имеют ограниченное применение.

      Идеальные нормы затрат – минимальные затраты для деятельности в идеальных условиях производства. Они могут использоваться при наличии таких условий, как:

      - отсутствие перерасхода материалов  и других запасов;

      - отсутствие непроизводительного  труда;

      - отсутствие аварий, порчи и других причин простоев оборудования;

      - отсутствие простоев в производственном  процессе.

На практике идеальные нормы редко считаются  достижимыми и перестают быть целью. Однако они могут быть полезны  менеджерам для установления системы  стимулирования, мотивации к снижению издержек. Применяются такие нормы крайне редко.

      Текущие нормы затрат – достижимые затраты  на короткий отрезок времени, которые  обеспечивают запланированную эффективность  производства. Они представляют собой  цели, которые могут быть реально достигнуты в условиях эффективной деятельности. Их значение заключается в том, что они служат базой измерения отклонений от намеченной достижимой цели, т. е. сравнения фактических и нормативных затрат. При этом обеспечивается запланированная эффективность в условиях допустимых отклонений, связанных с потерей времени и ресурсов в обычных производственных ситуациях.

      Организация нормативного хозяйства предполагает проверку наличия и обоснованности норм затрат, разработку новых и  пересмотр действующих норм.

      В системе управления затратами первостепенное значение придается формированию норм и нормативов материальных затрат. Относительно продукта нормы материальных затрат делятся на пять групп: пооперационные, подетальные, поузловые (постандартные), поиздельные, функциональные.

      Пооперационная  норма регламентирует расход материала  на отдельную операцию. Систематизируя эти нормы в ведомости пооперационных норм затрат на материалы в разрезе  производственных единиц, можно получить смету материальных затрат по подразделению. Пооперационные нормы расхода материалов используются для разработки нормативно-технологических карт, смет материальных затрат и нормативных калькуляций.

      Подетальная норма расхода материалов – величина, которую получают в результате обобщения пооперационных норм, относящихся к отдельным наименованиям деталей. Систематизацию проводят в специальной ведомости подетальных норм. В свою очередь, подетальные нормы длят на два вида: нормы черновой массы и нормы чистовой массы. Первый вид норм рассчитывается по чистовой массе и технологическим отходам. Второй вид норм представляет полезный расход и рассчитывается по данным конструкторской документации.

      Поузловая норма регламентирует расход материала  на отдельный узел, который может  быть использован на самом предприятии, может явиться товарной продукцией и реализован на сторону в составе запасных частей.

      Расход  материалов на производство изделия  в целом рассчитывают на основе подетальных  и поузловых норм расхода и  норм применяемости деталей в  узлах и сборных соединениях, а последних в изделиях.

      Основными источниками формирования нормативной  базы прямых материальных затрат являются: конструкторская документация- спецификация деталей, узлов и сборных соединений; технологическая документация –  технологические процессы возникновения и обработки деталей и узлов, подетально-маршрутные ведомости закрепления деталоопераций за цехами, производственными участками, спецификации узлования, комплектовочные ведомости покупных полуфабрикатов и изделий.

      Разработка  нормативов затрат по рабочей силе включает в себя расчет норм времени, норм выработки продукции, обслуживания, времени обслуживания и численности, сдельных и часовых ставок.

      Норма времени – это время, необходимое  для производства единицы продукции  или выполнения определенного вида работ, операции. Норма выработки – количество продукции, объем выполненных работ, операций, которое должно быть выполнено при определенных условиях производства.

      Различают три вида норм времени:

      1) подетально-пооперационные;

      2) поузловые;

      3) поиздельные.

Подетально-пооперационные нормы регламентируют время, необходимое  для выполнения каждой операции по изготовлению одной детали. Поузловые  и поиздельные обобщают подетально-пооперационные нормы по их применяемости и входимости в узел и изделие.

      Основными источниками формирования нормативной базы прямых затрат на рабочую силу являются: документы конструкторской и технологической подготовки производства; маршрутные карты производственного процесса, которые отражают последовательность операций; схемы организационной структуры предприятия; планы-графики; карты синхронизации производственного процесса; графики рентабельности работ; пооперационные карты производственного процесса; материалы хронометража и других методов исследования и т.д.

      Независимо  от удельного веса прямых трудозатрат в себестоимости продукции, их нормированию должно уделяться большое внимание. 

2 Применение нормативного  метода

      2.1 Калькулирование  нормативной себестоимости

      На  основе действующих на предприятии  на начало месяца норм и смет осуществляется калькулирование нормативной себестоимости продукции.

      Для этого необходимо:

      - составить для единицы каждого  вида изделия нормативную карту,  в которой отражаются: наименование  продукции, ее код, технологический  маршрут обработки по производственным подразделениям (участкам, цехам);

      - указать для каждого изделия  номенклатуру материалов, по которым  устанавливаются планово-расчетные  цены;

      - знать нормативную цену прямых  материалов Цн (определяется на  основе анализа тенденций на  рынке данного вида материалов, совокупности существующих и потенциальных поставщиков; ответственность за определение нормативной цены возлагается на агента по закупкам);

      - знать нормативное количество  прямых материалов – Кн (зависит от уровня интенсификации и технологии производств, состояния машин и механизмов; ответственность за определение нормативного количества материалов возлагается на производственных менеджеров предприятия, агентов по закупке сырья,  материалов, комплектующих);

      - определить нормативную трудоемкость каждого изделия на основе учета всех технологических операций, связанных с производством продукции;

      - знать нормативное рабочее время  на изготовление единицы продукции  по данной технологической операции  – Тн;

      - знать нормативную ставку оплаты  прямого труда по каждой технологической операции, которая учитывает разряд работы – СТн. Как правило, ставки определяются самим предприятием и фиксируются в трудовом контракте.

      На  основе этих данных рассчитываются нормативные  затраты прямых материальных и прямых трудовых ресурсов на единицу продукции.

      Нормативные затраты прямых материальных ресурсов определяются как

 произведение  нормативной цены и нормативного количества материальных ресурсов по формуле (2.1): 

      НЗпм = ∑(Цнi * Кнi), i = 1, Кm, (2.1) 

где НЗпм – нормативные затраты прямых материалов; Цнi – нормативная цена материала i-го вида; Кнi – нормативный расход материала i-го вида; Кm – количество прямых материалов, используемых на изготовление единицы продукции.

      Нормативные затраты прямых трудовых ресурсов определяются как произведение нормативной ставки оплаты прямого труда на нормативное рабочее время по формуле (2.2): 

      НЗтр = ∑(СТнj * Тнj), j = 1, Кt,  (2.2) 

где СТнj – ставка оплаты труда по j-й операции технологического процесса; Тнj – нормативное время обработки единицы продукции на j-й операции технологического процесса; Кt – количество операций технологического процесса.

      Помимо  прямых материальных и трудовых затрат рассчитываются нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов:

      - нормативный коэффициент переменных  общепроизводственных расходов (Кпер) – частное от деления планируемых  переменных общепроизводственных  расходов на планируемое количество  нормативных машиночасов или  человекочасов прямого труда;

      - нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов (Кпост) – частное от деления планируемых постоянных общепроизводственных расходов на среднегодовой уровень производственной мощности предприятия (нормальную производственную мощность), выраженную в нормочасах прямого труда.

      Нормативные затраты на единицу продукции  определяются по формуле: НЗепр = НЗпм + НЗтр + Кпер * Тн + Кпост * Тн.  (2.3)

      Пример  расчета нормативных затрат на изделие  приведен в таблице 1.

Таблица 1 – Расчет нормативных затрат на изделие 
 

      Нормативные калькуляции в управленческом учете  имеют многоцелевое назначение. В  планировании они используются для  расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения  цен продажи продукции, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

      2.2 Учет изменений  норм и пересчет  остатков незавершенного  производства 

      Нормативная себестоимость продукции представляет собой расчетную величину, устанавливаемую  исходя из действующих норм расхода  отдельных элементов затрат. Однако она будет соответствовать своему назначению только в том случае, если в нормативной калькуляции и технической документации будут одни и те же нормы. Поэтому своевременное внесение всех изменений норм как в техническую, так и нормативную документацию имеет важное значение для правильного функционирования нормативного учета затрат производства.

      Контроль  за изменением норм должен осуществляться теми службами, на которые возложена  обязанность их составления (расчета). Всякое изменение норм обязательно подлежит утверждению главным инженером (руководителем предприятия или его заместителем).

      Для контроля за эффективностью мероприятий, обусловивших изменение норм, целесообразно  составить классификатор причин изменений норм. Пример такого классификатора приведен в таблице 2. 

Таблица 2 - Классификатор причин изменений норм 
 

      По  мере осуществления мероприятий  по плану научно-технического прогресса  или организационного мероприятия  проводится инженерно-экономический  расчет нормы расхода материалов или нормы времени на технологическую операцию. После утверждения новых норм соответствующие службы выписывают извещения об изменениях норм, которые передаются в цехи, отдел материально-технического снабжения и планово-экономический отдел. В извещениях указываются норма до и после изменения, основание изменения и его причина, с какого числа норма вводится в действие. Нормы времени и расценки, по которым производится оплата труда рабочих, до их введения согласовываются с комитетом профсоюза. Если нормы изменяются по значительному числу операций, то выписывается ведомость изменения норм.

      Обычно  новые нормы вводятся в действие с начала очередного месяца. Однако это правило не должно быть формальным: если имеются основания снизить  норму затрат, а до конца месяца еще далеко, целесообразно внести изменения в середине месяца.

      На  основании извещений вносятся изменения  в карты нормативной калькуляции. При этом отражение изменений  производится в заранее предусмотренных  для этого графах действующих  карт, а не путем исправления прежних  норм.

      Для расчета и анализа экономической эффективности проведенных организационно-технических мероприятий и оценки их результатов в планово-экономическом отделе должен вестись оперативный учет изменений норм по мероприятиям, причинам, исполнителям. Для этого целесообразно применять специальные карты учета изменений норм на отдельные виды продукции и изделия, а также ведомости учета выполнения плана организационно-технических мероприятий.

      При изменении норм на отчетный месяц  возникает необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца, исходя из норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами: прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений норм и укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменений норм.

      При способе пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений норм стоимостные показатели незавершенного производства по деталям, узлам, полуфабрикатам и другим объектам незавершенного производства умножают на величину изменений норм в процентах. Этот способ переоценки незавершенного производства позволят получить достаточно достоверные данные, но отличается большой трудоемкостью.