Совершенствование оптимизации налоговых платежей

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...2

I Теоретическая часть……………………………………………………………..3

1. Теоретические аспекты налоговых платежей на предприятии……………...3

1.1 Сущность и значение налоговых платежей, и их функции………………...3

1.2 Виды налоговых платежей…………………………………………………...5

1.3 Анализ налоговых платежей и их влияние на финансовые результаты…..7

2. Проблемы и статистика  при оптимизации налоговых платежей………...12

2.1. Проблемы оптимизации налоговых платежей……………………………12

2.2. Статистика поступления налогов и сборов в бюджет……………………16

3. совершенствование оптимизации налоговых платежей……………………28

3.1 Общая характеристика налоговой оптимизации…………………………..28

3.2 Оптимизация налоговых платежей предприятия………………………….30

II Расчетная часть………………………………………………………………..33

Заключение……………………………………………………………………….43

Список использованной литературы…………………………………………...44

Приложении А…………………………………………………………………...45

Приложение Б……………………………………………………………………47

Введение

Актуальность изучения налоговых платежей и путей их оптимизации определяется их значительной долей в структуре финансов предприятия. Основной целью управления финансами на предприятии является выбор путей наилучшего их использования, и снижение налогового бремени в данном контексте позволяет увеличить доступный предприятию объем финансирования. Настоящая работа посвящена исследованию действий хозяйствующих субъектов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей, а также влиянию, которое оказывают эти действия на финансовые результаты функционирования организации. Проблема выбора легальных способов минимизации налоговых платежей актуальна для любого предприятия или индивидуального предпринимателя. Законно обоснованный, документально правильно оформленный путь снижения налоговых платежей является необходимым балансом между потребностями государства в получении налоговых платежей для реализации своих функций, и потребностями предприятия по увеличению финансовых ресурсов.

Целью настоящей курсовой работы является изучение направлений оптимизации налогообложения предприятия как одного из основных инструментов управления финансовыми ресурсами. Для достижения поставленной цели в курсовой работе поставлен ряд следующих задач:

- изучить понятие налогового платежа;

- исследовать виды налоговых платежей;

- рассмотреть методы анализа налоговых платежей;

- определить основные направления оптимизации налоговых платежей

- проанализировать схемы налоговой оптимизации.

1. Теоретические аспекты налоговых платежей на предприятии

1.1 Сущность, функции и значение налоговых платежей

Настоящая работа посвящена исследованию действий хозяйствующих субъектов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей, а также влиянию, которое оказывают эти действия на финансовые результаты функционирования организации.

Налоги существуют столько же, сколько существует государство. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства» - подчеркивал К. Маркс. Сущность налога состоит в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. То есть, налоги - это способ изъятия и перераспределения дохода. Шотландский экономист и философ А. Смит, признанный основоположник научной теории налогообложения, в своей работе «О богатстве народов» (1770 .г.) определяет налог как бремя, накладываемое государством в форме закона, регулирующего его размер и уплату. Право государства взимать налоги и обязанность населения их платить вытекают из самой сути существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц.

Вне зависимости от роли тех или иных налоговых и неналоговых платежей в финансировании расходов государства, их целевых назначений, для хозяйствующего субъекта все обязательные изъятия имеют одинаковое значение.

Общие признаки, а именно, установление государством условий взимания, принудительный характер, обязательность уплаты, безэквивалентность платежа, позволяют их объединить и использовать в настоящей работе под единым названием «налоги» или «налоговые платежи»[15].

Взаимоотношения хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов выражают экономическое содержание налогов. С одной стороны, сумма налоговых поступлений обязана обеспечивать наполнение государственной казны, и с другой стороны, величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков не должна лишать их стимулов к дальнейшему развитию. Таким образом, важнейшей задачей функционирования налоговой системы любой страны мира всегда являлось определение оптимального уровня налогового бремени, позволяющего сочетать перспективные интересы государства и перспективные интересы налогоплательщика[9].

Условно говоря, государство и налогоплательщик находятся по разные стороны баррикад. Государство заботится о максимальном наполнении государственного бюджета, а налогоплательщик стремится к сохранению собственного. И столько, сколько существуют сами налоги, предпринимаются, и попытки налогоплательщиков уменьшить их тяжесть. История показывает, что введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих, немедленно вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налогового бремени.

Это стремление имеет под собой объективную основу. Чем меньше сумма налогов, тем больше остающийся в собственном распоряжении объем финансовых средств; чем позже налоги уплачены в казну, тем дольше деньги остаются в обороте и приносят доход. Таким образом, снижение величины налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение чистой прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика.

1.2 Виды налоговых платежей

В настоящее время система налогов и сборов Российской Феде­рации довольно обширна и в некоторой степени громоздка. Вместе с тем каждый налог индивидуален, поскольку предполагает собст­венную правовую конструкцию и занимает строго определенное ме­сто не только в системе налогов и сборов, но и в финансовой систе­ме в целом[1].

              Видовое многообразие налогов предполагает их классификацию по различным основаниям.

              1. В зависимости от плательщика:

1) налоги с организаций - обязательные платежи, взыскиваемые только с налогоплательщиков-организаций, в том числе налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др. (необходимо пом­нить, что субъектами налогового права являются организации, а неюридические лица, хотя в большинстве случаев организации имеют статус юридического лица;

2) налоги с физических лиц - обязательные платежи, взимаемые с индивидуальных налогоплательщиков -физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество, переходящее в по­рядке наследования или дарения, и др.);

3) общие налоги для физических лиц и организаций - обяза­тельные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплатель­щиков независимо от их организационно-правового статуса; их наличие обусловлено тем, что главным принципом их взимания явля­ется наличие какого-либо объекта в собственности лица (например, земельный налог).

2. В зависимости от формы обложения:             

1) прямые (подоходно-имущественные) - налоги, взимаемые в процесс е приобретения материальных благ, определяемые размером объекта обложения и уплачиваемые производителем или собствен­ником (налог на прибыль, налог на доходы от капитала и др.;

2) косвенные (на потребление) - налоги, взимаемые в процессе расходования материальных благ, определяемые размером потреб­ления, включаемые в виде надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем (акцизы, налог на добавленную стоимость и др.).

3. По территориальному уровню:

              1) федеральные - налоги, устанавливаемые и вводимые в дей­ствие федеральным органом представительной власти - Государ­ственной думой РФ; перечень федеральных налогов и их ставки являются едиными на всей территории Российской Федерации и не могут быть изменены органами государственной власти субъек­тов РФ или органами местного самоуправления;

2) субъектов РФ - налоги, перечисленные НК, но вводимые в действие представительными (законодательными) органами го­сударственной власти .субъектов РФ и обязательные к уплате только на территории соответствующего субъекта РФ (например, налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на недвижимость);

3) местные - налоги, устанавливаемые НК, но вводимые в дей­ствие представительными органами местного самоуправления и обя­зaтeльныe к уплате на территории соответствующего муниципаль­ного образования (например, земельный налог, налог на рекламу, налог на наследование или дарение).

4. В зависимости от канала поступления:

1) государственные - налоги, полностью зачисляемые в государ­ственные бюджеты;

              2) местные - налоги, полностью зачисляемые в муниципальные бюджеты;

              3) пропорциональные - налоги, распределяемые между бюджета­ми различных уровней по определенным квотам;

              4) внебюджетные - налоги, поступающие в определенные вне­бюджетные фонды.

5. В зависимости от характера использования:

1) общего значения - налоги, используемые на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходу­ются; таковыми являются большинство налогов, взимаемых в Рос­сийской Федерации;

2) целевые - налоги, зачисляемые в целевые внебюджетные фонды или выделяемые в бюджете отдельной строкой и предназна­ченные для финансирования конкретно определенных мероприятий (например, земельный налог).

Перечисленные критерии классификации налогов не являются ис­черпывающими, но вместе с тем достаточны для юридической харак­теристики всех действующих ныне налогов и сборов в Российской Федерации. В научной и учебной литературе налоги группируются и иными способами, что позволяет более точно выявить сущность каж­дoгo обязательного платежа, взимаемого в обязательном порядке[5].

1.3. Анализ налоговых платежей и их влияние на финансовые результаты

Организация анализа налоговых платежей должна строиться исходя из методических рекомендаций, разработанных для организации системы экономического планирования на предприятии, учитывая квинтэссенцию налоговых платежей, их значимость в жизни социума. Постановка системы анализа налоговых платежей, как правило, начинается с определения стратегических целей и задач предприятия на современном этапе развития экономики. А уже затем, исходя из идеологии развития, формируется организационная структура налогового менеджмента, подбираются необходимые кадры, разрабатывается аппарат исследования, выделяются финансовые и материально-технические ресурсы, необходимые для достижения стратегических целей анализа налоговых платежей.

Начальной, основополагающей целью налоговой ветви дерева стратегических целей организации должна стать идея, конкретизирующая миссию фирмы, о неотвратимости, а главное, о целесообразности для данного хозяйствующего субъекта уплаты налоговых платежей. Ибо, что бы ни говорили о налоговых отчислениях, как о “неизбежном зле”, налоги - есть один из наиважнейших инструментов поддержания стабильности в обществе, его социального благополучия. Любая социальная организация, в том числе и предприятие, являясь звеном целостной экономической системы, не может игнорировать влияние внешней среды на свою деятельность

Индикатором уровня налоговых платежей служит показатель доли налоговых отчислений в добавленной стоимости, произведенной предприятием, рассчитываемый ежеквартально, исходя из следующих условий: добавленная стоимость находится сложением сумм амортизационных отчислений на восстановление основных средств, заработной платы работников, процентных платежей по займам и кредитам, налоговых отчислений и приравненных к ним платежей, прибыли; к налоговым отчислениям относятся все платежи предприятия в бюджет и внебюджетные фонды, соответствующие действующему законодательству.

Помимо задания целевого параметра в виде желаемой доли налоговых отчислений в добавленной стоимости, произведенной предприятием, собственники и руководство компании могут определить посредством управления структурой налогов основных реципиентов платежей и те социальные программы, которые, по их мнению, в наибольшей степени способствуют процветанию общества. Так, менеджмент предприятия может поддержать пенсионную реформу, проводимую сейчас в России, увеличив отчисления по социальному налогу, уменьшив при этом налоговую базу по налогу на прибыль, поступления, от которых идут на финансирование иных статей бюджета, в том числе на содержание бюрократического аппарата государства, которое руководство предприятия, возможно, не собирается оплачивать. В данном случае, важная роль отводится коэффициенту соотношения конкретных видов налоговых платежей в общей сумме налоговых отчислений, оптимизация которого приобретает большое значение в налоговом менеджменте.

Конечной, завершающей целью системы стратегических анализа налоговых платежей должно стать своевременное, полное, оптимизированное с учетом положений действующего налогового законодательства и заданных стратегических параметров формирование сетевого графика денежных потоков налоговых отчислений, являющихся, в свою очередь, статьями расходной части бюджета предприятия, разрабатываемого в процессе бюджетирования. Иными словами, необходима координация стратегических и операционных схем анализа налоговых платежей с последующей имплантацией итоговых данных процесса планирования налоговых платежей в показатели бюджетного процесса. Помимо организации управления целостными налоговыми потоками предприятия, уменьшения посредством снижения налоговой базы по конкретным налогам абсолютного показателя в виде денежных выплат налоговых изъятий, достижения приемлемого уровня показателя доли налоговых отчислений в добавленной стоимости, большое значение приобретает анализ налоговых затрат предприятия с точки зрения коррекции структуры издержек производства в целях достижения задач финансового менеджмента. На первый план здесь выходит операционный анализ[4].

Операционный анализ - это анализ соотношения и взаимного влияния цен на товары, объемов реализации, затрат и прибыли, получаемой предприятием. Эффективность операционного анализа для выработки управленческих решений определяется тем, что такой анализ сводит воедино маркетинговые исследования, учет затрат, финансовый анализ и производственное планирование. Операционный анализ часто трактуется в более узком смысле как анализ точки безубыточности. Точкой безубыточности называется величина объема продаж, при которой затраты равны выручке от реализации и нет ни прибыли, ни убытков. Ключевым в этом анализе является деление затрат на постоянные и переменные. Постоянные затраты не зависят от объема реализации, но при этом прямо пропорциональны времени и требуют своего покрытия независимо от объема реализации. Переменные затраты пропорциональны объему реализации.

Некоторые налоговые отчисления могут носить и признаки постоянных издержек, и признаки корреляции с изменением объема реализованной продукции в зависимости от конкретного вида производства, рыночной ситуации, существа хозяйственной сделки и т.д. Такие издержки в финансовом менеджменте принято называть смешанными издержками. К смешанным налоговым издержкам принадлежат: налог на операции с ценными бумагами; государственная пошлина; плата за загрязнение окружающей природной среды; налог на приобретение автотранспортных средств; налог на рекламу[12].

Дифференциация налоговых отчислений, представляющих собой смешанные издержки, на постоянные и переменные налоговые затраты может производиться методом максимальной и минимальной точки, статистическим методом и методом наименьших квадратов. Разработкой аппарата указанных методов занимается наука финансового менеджмента. Снижение финансовыми менеджерами постоянных затрат (накладных расходов) на определенную величину приводит к сдвигу влево точки безубыточности, увеличению прибыли и снижению величины операционного рычага. Поэтому можно сказать, что снижение постоянных затрат является ключевой проблемой управления затратами. Снижение переменных затрат на ту же величину приводит к меньшим изменениям в точке безубыточности. Это обстоятельство необходимо помнить при планировании мероприятий по оптимизации налогового портфеля предприятия. Первоначально должны быть затрачены ресурсы, организована работа по минимизации постоянных налоговых платежей, ибо последние оказывают наиболее существенное влияние на параметры прибыли.

С точки зрения финансового анализа, огромное значение приобретает показатель минимального уровня денежных активов, обеспечивающего текущую налоговую платежеспособность предприятия. Особенно полезен этот показатель будет при использовании системы экспресс-диагностики банкротства предприятия. Экспресс-диагностика банкротства характеризует систему регулярной оценки кризисных параметров финансового развития предприятия, осуществляемой на базе данных его финансового учета по стандартным алгоритмам анализа. Основной целью экспресс-диагностики банкротства является раннее обнаружение признаков кризисного развития предприятия и предварительная оценка масштабов кризисного его состояния.

Адекватность отнесения запланированных налоговых данных в бюджет достигается не только при помощи использования научно обоснованного и практически апробированного аппарата финансового менеджмента, но и при наличии рационально структурированной циркуляции информационных потоков между участниками процесса бюджетирования[3].

2. Проблемы и статистика при оптимизации налоговых платежей.

2.1. Проблемы оптимизации налоговых платежей.

Налогообложение в целом направлено на текущее увеличение налоговых поступлений, что приводит к образованию фактически завышенного совокупного бремени начисленных налогов, которые не в состоянии нести даже среднестатистический российский налогоплательщик. Это одна из немаловажных причин того, что около половины промышленных предприятий в России убыточны, а еще столько же прибыльных предприятий являются низкорентабельными.

Стоит отметить, что высокие косвенные налоги, будучи ценообразующим фактором, сокращают платежеспособный спрос, следовательно, и объемы производства, реализации и потребления товаров и услуг, что влечет за собой сокращение налоговых поступлений. По этому высокие косвенные налоги также влияют на финансовое состояние предприятий-производителей, заставляют их уходить полностью или частично в сферу теневой экономики, от которой государство не получает вообще никаких налогов.

В значительной степени чрезмерное общее бремя начисленных налогов вынуждает предпринимателей скрывать истинные размеры своего бизнеса, продаж, доходов и использовать не законные схемы. Таким образом, при неблагоприятном налоговом режиме разрастаются теневой и льготный сектор экономики, которые практически не участвуют в формировании государственных доходов.

В различных странах и в различное время процесс минимизации и оптимизации налоговых платежей приобретал и различные формы. Но, несмотря на многообразие форм, и способов, применяемых налогоплательщиками для облегчения своей налоговой нагрузки, по существу, возможны только два пути - законный или противозаконный. Среди противозаконных - разнообразные способы «уклонения от налогов», способы, направленные на сокрытие финансово-хозяйственной деятельности, а также, так называемые «бухгалтерские» способы, связанные с неправильным учетом результатов предпринимательской деятельности экономических субъектов[9]. Основными же законными методами являются как те, которые направлены на минимизацию налоговых обязательств с использованием различных «лазеек», существующих в налоговом праве, так и методы налогового планирования, в качестве целенаправленной, сознательной деятельности организации. Выбор налогоплательщиком того или иного пути определяет модель его поведения и конкретные методы, направленные на уменьшение налогового бремени, возложенного на него государством.

Все варианты уклонения от уплаты налогов, под которым понимается незаконное умышленное неисполнение или уменьшение налоговых обязанностей, являются правонарушениями и подлежат наказанию в соответствии с действующими нормами налогового, уголовного и административного права. Такое явление рассматривается не только как противоправное, антиконституционное, но и как противоречащее интересам сограждан, материальное обеспечение которых должно полностью или частично осуществляться обществом и государством.

Уклонения от уплаты налогов как преступления, относящиеся к разряду экономических, наносят значительный ущерб экономике государства в целом или отдельным ее секторам, а также предпринимательской деятельности. Среди наиболее существенных негативных последствий уклонения от уплаты налогов следует выделить следующие:

* недополучение казной налоговых сборов сокращает доходную часть государственного бюджета и увеличивает его дефицит;

* происходит искажение ценовых соотношений, неуплата отдельными предприятиями налоговых обязательств в полном объеме ставит субъекты хозяйственной деятельности в неравное положение и искажает истинную картину рыночной конкуренции;

* нарушается принцип социальной справедливости, налоговое бремя, по сути, перекладывается с фирм-неплательщиков на законопослушные фирмы за счет усиления давления на них со стороны налоговых органов.

Все это в итоге приводит к общей дестабилизации экономики страны.

Проведенные исследования позволили сформулировать следующие основные факторы, определяющие активность хозяйствующих субъектов по снижению налоговой нагрузки и влияющие на выбор ими законных или противозаконных способов этой деятельности.

1. Степень политической и экономической стабильности в стране.

2. Соотношение фискальной и стимулирующей функций действующей налоговой системы.

3. Общая величина налогового бремени, возложенного государством на налогоплательщика.

4. Уровень налогового законодательства, а именно:

- степень его устойчивости и предсказуемости;

- соответствие нормам всех других отраслей права;

- четкость установленных правил начисления и уплаты налогов и однозначность их прочтения.

5. Мера ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства и тяжесть наказания.

6. Состояние правовой культуры налогоплательщиков.

7. Степень криминогенности обстановки в стране.

8. Наличие открытости и ясности для плательщиков налогов направлений расходования государством полученных средств, их целевого назначения.

9. Уровень профессиональной подготовки специалистов (как хозяйствующих субъектов, так и контролирующих органов)[5].

2.2. Статистика поступления налогов и сборов в бюджет

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2010г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 4995,8 млрд. рублей, что на 23,3% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В августе 2010г. поступления в консолидированный бюджет составили 571,7 млрд. рублей и сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 20,1%.

Таблица 1

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам (млрд. рублей)

 Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2010г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 24,2%, налога на доходы физических лиц - 22,1%, налога на добычу полезных ископаемых - 18,2%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 16,8%.

В январе-августе 2010г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 4391,0 млрд.рублей (87,9% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 368,8 млрд.рублей (7,4%), местных - 85,9 млрд.рублей (1,7%), налогов со специальным налоговым режимом - 147,9 млрд.рублей (3,0%).

Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2010г. составило 1208,0 млрд.рублей и увеличилось по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 44,9%. В общей сумме поступлений по данному налогу в январе-августе 2010г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, увеличилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 1,7 процентного пункта и составила 95,8%, доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов, снизилась на 1,8 процентного пункта и составила 3,1%. В августе 2010г. поступление налога на прибыль организаций составило 116,2 млрд.рублей и сократилось по сравнению с предыдущим месяцем на 25,8%.

Таблица 2

Поступление налога на прибыль организаций