Совершенствование порядка применения обеспечения уплаты таможенных платежей
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Российская таможенная академия»
Институт дистанционного обучения, переподготовки
и повышения квалификации
ИТОГОВАЯ РАБОТА
по программе ДПО
«Совершенствование порядка
обеспечения уплаты таможенных платежей»
Выполнил: слушатель
Т.В. Антропова
Псков
2011
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение……………………………………………...……
Глава 1. Цели и принципы правового регулирования обеспечения
уплаты таможенных платежей……………………………………………...…7
Глава 2. Порядок применения обеспечения уплаты таможенных платежей в рамках таможенного союза…………………………………………………14
Глава 3. Виды правового регулирования
обеспечения уплаты таможенных платежей…………………………………………………………
3.1 Денежными средствами (деньгами)………………………….………….18
3.2. Банковская гарантия……………………………………………….…….
3.3 Договор поручительства……………………
3.4. Залог имущества………………………………………
Глава 4. Генеральное обеспечение…………………………………………………
Заключение……………………………………………….…
Список использованных источников………………………………...………35
ВВЕДЕНИЕ
На сегодняшний день в импорте, как и во всей экономике государств-членов таможенного союза, происходят глубокие изменения. Если раньше внешнеэкономическая деятельность, а значит и импорт товаров и услуг, была монопольной сферой деятельности государств, то сегодня ситуация изменилась: они пошли по пути либерализации внешней торговли, открыв свободный доступ к участию в ней предприятий, организаций и других хозяйствующих субъектов.
Необходимо отметить, что внешняя торговля во все времена имела важное значение для экономической жизни всех стран, поскольку ее успехи оказывают серьезное воздействие на экономическое развитие. Опыт развитых стран показывает, что нельзя создать благополучную экономику, находясь в изоляции от остального мира. Международная торговля, а с ней международное разделение труда привносят в отечественную экономику ряд преимуществ и выгод, непосредственно влияющих на активизацию экономического роста.
Обращаясь к истории создания экономики в наиболее развитых странах можно прийти к выводу, что деятельное участие в мировой торговле принесли подъем производства, процветание и высокий уровень жизни населения этих стран.
Сфера внешней торговли предоставляет дополнительные возможности для становления и развития экономики, формирования бюджета страны, поддержания благосостояния народа.
Перемещение товаров через таможенную границу таможенного союза, как правило, связывается с уплатой таможенной пошлины, налогов, которые служат одним из источников пополнения федерального бюджета. На протяжении последних нескольких лет удельный вес таможенных платежей в доходной части федерального бюджета составляет более 30%.
Средства регулирования внешней торговли могут принимать различные формы, включая непосредственно воздействующие на цену товара (тарифы, налоги, акцизные и прочие сборы), так и ограничивающие стоимостные объемы или количество поступающего товара (количественные ограничения, лицензии, «добровольные» ограничения экспорта и т. д.).
Наиболее распространенными средствами служат таможенные платежи, целями использования которых является получение дополнительных финансовых средств (как правило, для развивающихся стран), регулирование внешнеторговых потоков (более типично для развитых государств) или защита национальных производителей (главным образом в трудоемких отраслях).
Как известно таможенные платежи
являются существенной статьей пополнения
государственного бюджета, в связи
с чем, первоочередной задачей таможенной
службы (таможенной системы) и таможенной
политики государства является выработка
и совершенствование системы
правового регулирования
Это связано с тем, что любой даже самый законопослушный субъект правоотношений в случае отсутствия надлежащих мер по обеспечению правового поведения, имеет склонность к пассивному поведению, приводящему к неисполнению обязательных предусмотренных законодательством норм, либо к прямому их нарушению. Таким образом, меры правового регулирования обеспечения уплаты таможенных платежей играют превентивную (обеспечительную) роль, способствующую совершению управомоченными субъектами действий соответствующих действующему законодательству. Обеспечение уплаты таможенных платежей представляет собой совокупность мер имущественного характера, побуждающих участников таможенных правоотношений (в специально предусмотренных таможенным законодательством случаях) к исполнению обязанностей по уплате пошлин и налогов.
Фискальное значение
таможенно-тарифного регулирования остается
достаточно высоким, именно поэтому так
важно исключить все возможные случаи
недополучения казной таможенных доходов.
Такие ситуации могут произойти, например,
из-за следующих обстоятельств:
- из-за наступления неплатежеспособности
налогоплательщика (декларанта);
- из-за пропажи товаров, находящихся под
таможенным оформлением;
- из-за несвоевременной уплаты таможенных
налогов и сборов.
Для решения этих вопросов
в таможенном законодательстве предусматривается
необходимость предоставления гарантий
(способов обеспечения) уплаты таможенных
платежей, и законодатель, понимая значимость
данного вопроса. Порядок обеспечения
уплаты таможенных платежей, закрепленных
в Таможенном кодексе Таможенного союза.
Способы обеспечения
уплаты таможенных платежей представляют
собой специальные меры имущественного
характера, стимулирующие их уплату в
надлежащем порядке путем установления
дополнительных гарантий.
Таким образом, можно сделать
вывод, что наличие вышеуказанных нами
обеспечительных мер позволяет обеспечить
уплату значительных таможенных платежей.
Объектом исследования являются порядок применения обеспечения уплаты таможенных платежей.
Предметом исследования выступают правовые нормы, регулирующие порядок применения обеспечения уплаты таможенных платежей, а также правоприменительная практика поданной проблематике.
Целью исследования является изучение правовой сущности, принципов, порядка, по действующему таможенному законодательству государств-членов Таможенного союза, исследование вопросов, связанных с применением способов обеспечения уплаты таможенных платежей на практике, проведение анализа изменений в таможенном законодательстве, связанных с обеспечением уплаты таможенных платежей, а также возможные пути совершенствования данного порядка.
Использование механизма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов имеет достаточно широкое распространение в мировой практике таможенного регулирования, направленное на защиту экономических интересов государства. Требование таможенных органов по предоставлению обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов направлено на сокращение случаев незаконного вовлечения товаров в экономический оборот без уплаты таможенных платежей. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов является своего рода гарантией надлежащего исполнения лицами, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность, взятых на себя обязательств.
ГЛАВА 1. ЦЕЛИ И ПРИНЦИПЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.
Для уяснения самой темы настоящей итоговой работы, а именно обеспечения уплаты таможенных платежей, необходимо сначала определить, что понимается в теории и практике под таможенными платежами.
К таможенным платежам отнесены таможенные пошлины (ввозная и вывозная), налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза, акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза, а также таможенные сборы.
Термин таможенные платежи является общим для всех видов платежей.
Контроль за внесением таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу таможенного союза осуществляют таможенные органы. Контроль же за уплатой налогов внутри государств возложен на налоговые органы. В правилах Киотской конвенции (гл.1 Генерального приложения) (Kyoto Convention (1999), General Annex, Chapter 6, Guidelines on Customs Controls) предусмотрено взимание таможенной службой пошлин, налогов, подлежащих уплате при ввозе и вывозе.
В ТК ТС определение моментов возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных платежей, а также определение круга лиц, на которых возлагается данная обязанность, увязано с заявляемой таможенной процедурой (ст. ст. 81, 161, 166, 172 и др. ТК ТС). При регламентации норм относительно каждой таможенной процедуры определяются условия помещения товаров под эти процедуры и лица, на которые возлагается обязанность по уплате таможенных платежей, а также те моменты, когда такая обязанность возникает и прекращается.
В общем случае ТК ТС устанавливает
срок уплаты таможенных платежей при
помещении товаров под
- уплата или взыскание таможенных платежей;
- помещение товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами;
- уничтожение (безвозвратная утрата) иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
- если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную пяти евро по курсу валют;
- помещение товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;
- обращение товаров в собственность государства;
- обращение взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров;
- отказ в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;
- признание ее безнадежной к взысканию и списанию;
- возникновение обстоятельств, с которыми ТК ТС связывает прекращение обязанности по уплате таможенных платежей.
Пункт 3 ст. 80 ТК ТС определяет случаи, когда таможенные платежи не уплачиваются:
- при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;
- при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена ТС, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;
- при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств ТС;
- если в соответствии с ТК ТС, законодательством и (или) международными договорами государств ТС товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются ими) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.
Здесь речь идет о товарах,
в отношении которых
В статье 84 ТК ТС содержатся общие нормы, которыми регламентируется порядок уплаты таможенных пошлин и налогов. Они уплачиваются в государстве, таможенный орган которого производит выпуск товара, за исключением товаров, выпущенных по таможенной процедуре таможенного транзита. Форма уплаты и момент исполнения обязанностей определяются национальным законодательством. Уплаченные (взысканные) суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению между государствами - членами ТС в порядке, установленном международным договором трех стран - Соглашением об установлении и применении в ТС порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 1 сентября 2010 г. Нормативы распределения сумм ввозных таможенных пошлин для каждой Стороны устанавливаются в следующих размерах: Республика Беларусь - 4,70%; Республика Казахстан - 7,33%; Российская Федерация - 87,97%.
Соглашение определяет, что ввозные таможенные пошлины будут по-прежнему уплачиваться на счет Федерального казначейства, но по обособленному коду бюджетной классификации, на котором станут аккумулироваться все ввозные таможенные пошлины, подлежащие распределению.
В ТК ТС зафиксирована норма, свидетельствующая о том, что авансовые платежи могут вноситься только в счет уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов (ст. 76 ТК ТС). Следовательно, речь идет уже о двух финансовых потоках. Участники ВЭД должны будут отдельным платежным поручением по отдельному коду бюджетной классификации уплачивать ввозную таможенную пошлину, остальные платежи можно производить с использованием авансовых платежей.
Таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемых таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза. Уплата таких платежей является неотъемлемым условием ввоза товаров на таможенную территорию таможенного союза, а также осуществляется при совершении иных действий, предусмотренных ТК ТС, в зависимости от избранной таможенной процедуры.
При исчислении таможенной пошлины, налогов базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).
ТК ТС определяет порядок исчисления, уплаты, взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов.
Таможенные сборы, включенные в перечень видов таможенных платежей, имеют иную правовую природу, нежели налоги.
Таможенные сборы представляют собой плату за услуги, предоставляемые таможенными органами, размер которой соразмерен стоимости оказываемых услуг, что оговорено в правилах Киотской конвенции (гл.1 Генерального приложения).
Обеспечение уплаты таможенных платежей представляет собой совокупность мер имущественного характера, побуждающих участников таможенных правоотношений (в специально предусмотренных таможенным законодательством случаях) к исполнению обязанностей по надлежащему исполнению обязательств способствуют многие гражданско – правовые, в том числе и таможенные институты, применение которых позволяет стимулировать должника к исполнению принятых им на себя обязанностей, а также защитить интересы кредитора при нарушении обязательства. Такие меры установлены в законе либо в качестве общих правил, применимых к любому обязательству, например взыскание причиненных убытков, либо как специальных, которые используются в определенных случаях, например субсидиарная ответственность.
Однако в реальной действительности
использование названных мер
в целях обеспечения
При обеспечении обязательства между субъектами возникает обязательственное правоотношение. Оно является производным, зависимым от основного, обеспечиваемого обязательства, т.е. имеет дополнительный (акцессорный) характер. Это проявляется в том, что при недействительности или прекращении основного обязательства прекращается и существование обязательства, его обеспечивающего. Исключение составляет лишь банковская гарантия, которая независима от основного обязательства и при его прекращении сохраняет свою силу. Напротив, недействительность соглашения об обеспечении не влечет недействительности основного обязательства.
Для обеспечительных обязательств характерно также то, что они следуют судьбе основного обязательства. Так, при цессии к новому кредитору переходят и права, обеспечивающие исполнение обязательства. Это правило не распространяется только на банковскую гарантию, поскольку принадлежащее бенефициару право требования к гаранту не может быть передано другому лицу, если в самой гарантии не предусмотрено иное.
Применение выше указанных мер в применительно к таможенным правоотношениям требуется для гарантии уплаты таможенных платежей в федеральный бюджет при неисполнении или ненадлежащем исполнении лицом, ответственным за уплату таких платежей, обязательств, установленных ТК ТС.
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В РАМКАХ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА.
К ответственным за уплату таможенных платежей отнесены лица, указанные в ст. 79 ТК ТС. В соответствии со статьей 79 ТК ТС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.
В соответствии с п.3 статьи 85 ТК ТС они вправе производить обеспечение уплаты таможенных платежей. Обеспечение уплаты таможенных платежей допускается производить иным лицом (например, банк, поручитель, страховая организация, иное третье лицо) в пользу плательщика, ответственного за уплату таможенных платежей.
исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в следующих случаях:
- перевозка товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;
- изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, если это предусмотрено международными договорами и (или) законодательством государств союза;
- помещение товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории; при выпуске товаров в соответствии со ст. 198 ТК ТС (выпуск товаров при необходимости исследования документов, проб и образцов либо получение заключения эксперта);
- иные случаи, предусмотренные ТК ТС, международными договорами и (или) законодательством государств союза.
ТК ТС предусматривает
возможность расширения перечня
на уровне норм национального
Одновременно ТК ТС предусмотрена возможность установления на уровне национального законодательства иных случаев, когда обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется. Обеспечение уплаты производится плательщиками, т.е. декларантом, либо иными лицами, на которые возложена обязанность по их уплате. При этом при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита обеспечение может вноситься также иным лицом за плательщика, если оно вправе владеть, пользоваться и (или) распоряжаться товарами, в отношении которых производится обеспечение уплаты таможенных платежей.
Способы обеспечения уплаты таможенных пошлин согласно ст. 86 ТК ТС уплата обеспечивается денежными средствами (в терминах ТК РФ это денежный залог), банковской гарантией, поручительством, залогом имущества. При этом законодательством государств ТС могут быть предусмотрены иные способы обеспечения, которых нет в российском законодательстве. Плательщик вправе выбрать любой из способов обеспечения. Порядок применения способов обеспечения уплаты таможенных платежей и валюта, в которой оно вносится, будут определяться национальным законодательством, поскольку имеются существенные различия в сфере гражданского права и банковского законодательства государств ТС.
Законодательством государств-членов таможенного союза могут быть предусмотрены иные способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
Плательщик вправе выбрать любой из способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
Исполнение плательщиком обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов должно быть обеспечено непрерывно в течение всего срока действия обязательства. Срок действия предоставляемого обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов должен быть достаточным для своевременного направления таможенным органом требования об исполнении обязательства, принятого перед этим таможенным органом.
Порядок применения способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а также валюта, в которой вносится сумма такого обеспечения, определяются законодательством государства-члена таможенного союза, в таможенный орган которого предоставляется обеспечение.
Если одним и тем же лицом на территории одного из государств-членов таможенного союза совершается несколько таможенных операций в определенный срок, таможенному органу такого государства-члена таможенного союза может быть предоставлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения всех таких операций (генеральное обеспечение). (Ст. 87 ТК ТС)
Таможенные органы принимают генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения на территории одного из государств-членов таможенного союза таможенных операций в нескольких таможенных органах этого государства, если такое обеспечение может быть использовано любым из этих таможенных органов в случае нарушения обязательств, обеспеченных этим генеральным обеспечением.
В соответствии со ст. 88 сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.
При помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита сумма обеспечения определяется, как и в указанных случаях, но при этом должна быть не менее сумм таможенных пошлин, налогов, которые бы подлежали уплате в других государствах - членах ТС, как если бы товар помещался на их территориях под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.
Кроме того, позволяет на уровне национального законодательства предусмотреть включение в сумму обеспечения сумм таможенных сборов, а также процентов.
В ТК ТС, предусмотрена возможность установления фиксированных сумм обеспечения, если это предусмотрено законодательством государств - членов ТС.
Исполнение плательщиком обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов должно быть обеспечено непрерывно, в течение всего срока действия обязательства (п. 3 ст. 86 ТК ТС). Причем срок действия предоставляемого обеспечения уплаты таможенных платежей должен быть достаточным для своевременного направления таможенным органом требования об исполнения обязательства.
ГЛАВА 3. ВИДЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.
Уплата таможенных платежей обеспечивается следующими способами:
- денежными средствами (деньгами);
- банковской гарантией;
- поручительством;
- залогом имущества.
Законодательством государств-членов таможенного союза могут быть предусмотрены иные способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
3.1. Денежными средствами (деньгами).
Данный способ обеспечения обязательств по уплате таможенных платежей, представляющий собой внесение денежных средств на счет таможенного органа применяется по выбору плательщика.
Внесение денежных средств производится в кассу или на счет таможенного органа. Денежный залог принимается в валюте РФ или в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ.
В подтверждение внесения денежного залога лицу выдается таможенная расписка таможенным органом, в кассу или на счет которого внесены денежные средства. Это соответствует правилу Киотской конвенции (гл.4 Генерального приложения), согласно которому при уплате пошлин, налогов плательщику выдается документ об уплате.
Таможенная расписка передаче другому лицу не подлежи. Форма и порядок использования таможенной расписки определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области финансов.
При исполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, уплаченные денежные средства подлежат возврату на основании заявления плательщика о возврате денежных средств.
Помимо указанного случая лицо, внесшее денежный залог, может самостоятельно распорядиться суммами денежных средств в следующих случаях, предусмотренных п.4 статьи 345 ТК РФ. По желанию плательщика уплаченные денежные средства могут быть: