Совершенствование процедур по санкционированию расходов бюджета и их учет

Федеральное государственное  образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального  образования

«Финансовый университет при Правительстве  Российской Федерации»

(Финуниверситет)

 

«Пермский финансово-экономический колледж» – филиал Финуниверситета

 

 

 

кафедра «Финансы и кредит»

 

 

Курсовая работа

 

по дисциплине «Бюджетный учет и отчётность»

 

Совершенствование процедур по санкционированию расходов бюджета и их учет

 

 

                                                                         Выполнила: 

                                                                         студентка  303 группы, 3 курса                    очной формы обучения

специальности «Финансы»

специализации «Государственные и муниципальные финансы»

Карина Ксения Владимировна

 

Научный руководитель:

Искуменко Татьяна Яковлевна

                                 

                    

 

 

Пермь 2012

Содержание

 

 

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретические аспекты учета санкционирования расходов бюджета

1.1 Понятие, значение и роль санкционирования расходов бюджета…..5

1.2 Органы, осуществляющие  операции по санкционированию  расходов бюджета…………………………………………………………………8

1.3 Порядок  санкционирования расходов бюджета…………………10

1.4 Отчетность учреждений по процедурам санкционирования расходов бюджета…………………………………………………………………………..13

Глава 2. Учет операций по санкционированию расходов бюджета на счетах бухгалтерского учета……………………………………………………………18

 2.1 Учет операций по санкционированию расходов бюджета в казенном учреждении

  2.2 Учет операций по санкционированию расходов бюджета в бюджетном учреждении

 2.3 Учет операций по санкционированию расходов бюджета в автономном учреждении

Глава 3. Пути совершенствования процедур по санкционированию расходов бюджета и применения их на практике

Заключение

Список используемой литературы

Приложение 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Операции по санкционированию расходов с момента принятия решения  об отражении их в бухгалтерском  учете с 2005 г. являются одним из важнейших  элементов процедуры исполнения бюджета государственными (муниципальными) учреждениями, являющимися в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) получателями бюджетных средств, и осуществляются в целях повышения уровня контроля со стороны  распорядителей бюджетных средств и органов Федерального казначейства за целевым и эффективным использованием лимитов бюджетных обязательств и с 01.01.2001 денежных, полученных учреждениями в процессе осуществления приносящей доход деятельности и являющихся неналоговыми доходами бюджета.

Актуальность темы данной курсовой работы состоит в том, что в связи с тем, что с 1 января 2011 г. вступил в силу Федеральный закон от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений». Соответственно с этого времени государственные (муниципальные) учреждения могут быть: казенными учреждениями, автономными учреждениями и бюджетными учреждениями. От того, как налажен сам механизм планирования и финансирования в перечисленных учреждениях, а также как осуществляется процесс санкционирования расходов бюджета, в конечном итоге, зависит эффективность мер, принимаемых государством для реализации современных реформ. Всё это и обуславливает актуальность  темы данной курсовой работы.

Цель данной курсовой работы - на основании нормативных документов, учебно-методической литературы и материалов периодической печати, рассмотреть основы ведения учета и отчетности санкционирования расходов бюджета и обозначить пути его совершенствования в государственных (муниципальных) учреждениях.

Объект исследования – процедуры по санкционированию расходов бюджета.

Предмет исследования –  совершенствование процедур по санкционированию расходов бюджета и их учет

К задачам данной курсовой работы относятся:

      • проанализировать и обобщить изученный материал
      • раскрыть теоретические основы учета санкционирования расходов бюджета
      • рассмотреть основные положения учета санкционирования расходов в казенном, бюджетном и автономном учреждении
      • рассмотреть пути совершенствования процедур по санкционированию расходов бюджета и применения их на практике

        В ходе выполнения исследования использованы нормативно-правовая документация, учебно-методическая литература, статьи журналов, источники Интернет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.  Теоретические аспекты учета санкционирования расходов бюджета

    1. Понятие, значение и роль санкционирования расходов бюджета

 

Одним из принципов, заложенных в основу бюджетной системы Российской Федерации, является принцип адресности и целевого характера бюджетных  средств, который означает, что бюджетные  средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных  средств с обозначением направления  их финансирование конкретных целей. Получатели бюджетных средств имеют право принимать обязательства по осуществлению расходов и перечислению платежей только в пределах, доведенных до них лимитов бюджетных обязательств (ЛБО). Чтобы денежные обязательства, принятые бюджетным учреждением, соответствовали доведенным до него ЛБО, необходимо вести учет санкционирования расходов. [1]

Санкционирование расходов – это утверждение расходов бюджета высшей инстанцией, механизм финансового контроля недопущения нецелевых расходов, нежелательной кредиторской задолженности, инструмент планирования и своевременной корректировки смет доходов и расходов. После принятия представительными органами власти решения о санкционировании расходов исполнительные органы власти с учетом реальных возможностей финансирования вносят на утверждение уточненный проект бюджета. Конкретный объем бюджетных ассигнований для покрытия санкционированных расходов определяется при утверждении закона или решения о бюджете на предстоящий год.

Цель введения процедуры  санкционирования при исполнении расходов федерального бюджета — исключение принятия к финансированию расходов, не предусмотренных утвержденным федеральным  законом о федеральном бюджете  и не обеспеченных поступлениями  доходов и средствами заимствований  федерального бюджета.

В бюджетном учете предусмотрен 5 раздел плана счетов для учета  санкционирования расходов, что позволяет  грамотно учитывать, планировать и  использовать бюджетные средства.

Счета предназначены для ведения учета учреждениями, финансовыми органами показателей бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, сумм утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения) показателей по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам), а также принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год.[3]

В целях осуществления  учета принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) используются следующие термины и понятия:

обязательства участника  бюджетного процесса - обусловленные  законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением  обязанности публично-правового  образования (РФ, субъекта РФ, муниципального образования) или действующего от его имени учреждения, предоставить в соответствующем финансовом году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета;

обязательства учреждения - обусловленные законом, иным нормативным  правовым актом, договором или соглашением  обязанности бюджетного учреждения, автономного учреждения, предоставить в соответствующем году физическому  или юридическому лицу, иному публично-правовому  образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения;

денежные обязательства - обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями  гражданско-правовой сделки, заключенной  в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями законодательства РФ, иного правового акта, условиями договора или соглашения.

Объекты учета раздела  «Санкционирование расходов хозяйствующего субъекта» учитываются по аналитическим  группам синтетического счета объектов учета, формируемых по финансовым периодам:

10 «Санкционирование по  текущему финансовому году»;

20 «Санкционирование по  первому году, следующему за текущим  (очередным финансовым годом)»;

30 «Санкционирование по  второму году, следующему за текущим  (первым годом, следующим за  очередным)»;

40 «Санкционирование   по второму году, следующему за  очередным»

По завершении текущего финансового  года показатели (остатки) по соответствующим  аналитическим счетам учета бюджетных  ассигнований, лимитов бюджетных  обязательств и утвержденных сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего финансового  года на следующий год не переносятся.

Аналитический учет операций по доведению показателей бюджетных  ассигнований, лимитов бюджетных  обязательств, утвержденных сметных (плановых) назначений и принятых обязательств, осуществляется на соответствующих  счетах раздела:

финансовым органом в  разрезе главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных  средств, главных администраторов, уполномоченных администраторов, администраторов  источников финансирования дефицита бюджета;

главными распорядителями, распорядителями бюджетных средств, главными администраторами, уполномоченными  администраторами источников финансирования дефицита бюджета в разрезе подведомственных ему распорядителей, получателей  бюджетных средств, администраторов  источников финансирования дефицита бюджета, соответственно;

государственными (муниципальными) учреждениями в разрезе подведомственных им структурных подразделений (филиалов), в том числе, не являющихся юридическими лицами.

Учет операций с бюджетными ассигнованиями, лимитами бюджетных  обязательств, утвержденными сметными (плановыми) назначениями и принятыми  учреждением обязательствами (денежными  обязательствами) осуществляется в  Журнале по операциям санкционирования» (см. приложение 1) на основании первичных документов (учетных документов), установленных финансовым органом соответствующего бюджета (учреждением) с отражением корреспонденций по соответствующим счетам санкционирования расходов бюджета, предусмотренных для соответствующего типа учреждений Инструкцией по применению Плана счетов.

 

 

    1. Органы, осуществляющие операции по санкционированию расходов

бюджета

 

Доведение ассигнований, лимитов  бюджетных обязательств до бюджетных  учреждений осуществляется через распорядителей бюджетных средств соответствующих  уровней бюджетной системы РФ. По объему прав и обязанностей, предоставленных  распорядителям бюджетных средств, они делятся на главных распорядителей бюджетных средств и распорядителей бюджетных средств.

Главным распорядителем бюджетных средств  является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.[1]

Полномочия главного распорядителя бюджетных средств определены п. 1 ст. 158 БК РФ.

В случае если главный распорядитель  бюджетных средств получает бюджетные  средств на содержание своего аппарата управления, то главный распорядитель  выступает получателем бюджетных  средств.

Распорядителем бюджетных  средств в соответствии со ст. 6 БК РФ является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.

Полномочия распорядителя бюджетных средств определены п. 2 ст. 158 БК РФ.

При использовании бюджетных  средств на содержание аппарата управления распорядитель бюджетных средств, как и главный распорядитель, является одновременно и получателем  бюджетных средств.

Распорядители бюджетных  средств непосредственно подчинены  главным распорядителям. Они несут  ответственность за целевое использование  бюджетных средств перед главными распорядителями бюджетных средств.

Главный распорядитель бюджетных  средств и распорядитель бюджетных  средств определяет задания по предоставлению государственных или муниципальных  услуг для подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств  с учетом нормативов финансовых затрат.

Получателем бюджетных средств  является орган государственной  власти (государственный орган), орган  управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета в соответствии с бюджетной росписью.

В соответствии со ст. 162 БК РФ получатель бюджетных средств обладает следующими бюджетными полномочиями:

1) составляет и исполняет  бюджетную смету;

2) принимает и (или)  исполняет в пределах доведенных  лимитов бюджетных обязательств  и (или) бюджетных ассигнований  бюджетные обязательства;

3) обеспечивает результативность, целевой характер использования  предусмотренных ему бюджетных  ассигнований;

4) вносит соответствующему  главному распорядителю (распорядителю)  бюджетных средств предложения по изменению бюджетной росписи;

5) ведет бюджетный учет  либо передает на основании  соглашения это полномочие иному  государственному (муниципальному) учреждению (централизованной бухгалтерии);

6) формирует и представляет  бюджетную отчетность получателя  бюджетных средств соответствующему  главному распорядителю (распорядителю)  бюджетных средств;

7) исполняет иные полномочия, установленные настоящим Кодексом  и принятыми в соответствии  с ним нормативными правовыми  актами (муниципальными правовыми  актами), регулирующими бюджетные  правоотношения.

Получатель бюджетных  средств находится в ведении  главного распорядителя бюджетных  средств или распорядителя бюджетных  средств и не имеет подведомственных учреждений. Поэтому он получает бюджетные  средства только на собственное содержание в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов.

Получатель бюджетных  средств принимает бюджетные обязательства путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями или в соответствии с законом, иным правовым актом, соглашением.

Затем получатель бюджетных  средств подтверждает обязанность  оплатить за счет бюджета денежные средства в соответствии с платежными и иными документами, необходимыми для санкционирования их оплаты, в  случаях, связанных с выполнением  оперативно-розыскных мероприятий, в соответствии с платежными документами.

 

 

    1. Порядок  санкционирования расходов бюджета

 

В настоящее время санкционирование расходов осуществляется в следующем  порядке. Учреждение представляет в орган Федерального казначейства по месту его обслуживания платежное поручения на перечисление средств за поставленные товары, оказанные услуги и прочее, а также документы, подтверждающие возникновение у него обязательств по оплате за указанные расходы (договоры, счета, счета-фактуры, накладные, акты выполнения работ и прочее).

При каждом платеже учреждение предоставляет полный комплект подтверждающих документов, в том числе, в том числе и в случае ежемесячных платежей. Орган Федерального казначейства не оставляет у себя копий документов, служащих основанием платежа, а после проверки обоснования платежа возвращает их получателю средств.

Порядок исполнения бюджета  по расходам получателями бюджетных  средств согласно ст. 219 БК РФ условно  разбивается на следующие части:

        - принятие бюджетных обязательств, т.е. заключение учреждением государственных контрактов или в разрешенных случаях иных хозяйственных договоров на получение от сторонних организаций необходимой продукции, работ и услуг. Первичным документом для отражения в бухгалтерском учете учреждения и обслуживающего его органа Федерального казначейства операций по принятию (получению) бюджетных обязательств по государственным контрактам и иным договорам являются сведения о принятом бюджетном обязательстве (ф.0531702) представленные получателями средств федерального бюджета в орган Федерального казначейства по месту его обслуживания после заключения государственного контракта, иного договора или вместе с документами, представленными для оплаты денежных обязательств и иным договорам. Оформление сведений (ф.0531702) без наличия заключенных государственных контрактов или иных хозяйственных договор допускается, например, при принятии бюджетных обязательств по оплате труда или использовании подотчетных сумм;

- подтверждение денежных  обязательств затем составления  и предоставления в обслуживающий  учреждение орган Федерального  казначейства платежных и иных документов, необходимых для санкционирования оплаты денежных обязательств;

- санкционирование оплаты  денежных обязательств, которые  выражаются в процедуре совершения  соответствующим органом Федерального  казначейства разрешительной надписи  (акцепта) платежных и иных  документов, необходимых ля санкционирования оплаты денежных обязательств после проверки наличия документов, подтверждающих законность расходования средств и достаточность объема бюджетных или внебюджетных средств учреждения по соответствующей статье КОСГУ для осуществления таких расходов. Основаниями для санкционирования оплаты бюджетных обязательств являются завизированные органом Федерального казначейства заявки на кассовый расход (ф. 0531801), если оплата бюджетного обязательства производится наличным порядком, или заявки на получение наличных денег (ф. 0531802) – при налично-денежной форме расчетов по принятому бюджетному обязательству. Визирование указанных документов осуществляется после проведения органом Федерального казначейства проверки законности расходования бюджетных средств, регламентированной указанным выше нормативно-распорядительным документом;

- подтверждение исполнения  денежных обязательств, которые  осуществляются на основании  платежных документов, подтверждающих  списание денежных средств с  единого счета бюджета в пользу  соответствующих контрагентов учреждения, а также проверки иных документов, подтверждающих проведение неденежных операций по исполнению денежных обязательств получателей бюджетных обязательств.

 

 

    1. Отчетность  учреждений по процедурам санкционирования расходов бюджета

 

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2011 г. № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления  и утверждения годовой, квартальной  бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений введена форма № 0503738 «Отчет об обязательствах, принятых учреждением». (см. приложение 2)

Учреждения, которые получают субсидии в рамках ст. 78.1 БК РФ (на выполнение государственного (муниципального) задания), составляют отчетность по правилам, установленным в Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н. Отчет об обязательствах, принятых учреждением (ф. 0503738) составляется и представляется по итогам полугодия, года, а также на иную отчетную дату, установленную учредителем (соответствующим финансовым органом). Показатели по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф. 0503738) до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года, и до переноса показателей по санкционированию расходов, сформированных в отчетном финансовом году, на соответствующие счета аналитического учета счета 0 500 00 000 "Санкционирование расходов" (п. 47 Инструкции N 33н).

В Отчете (ф. 0503738) в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения отражаются:

– в графе 1 – наименование расходов (выплат), по которым утвержденным на текущий (отчетный) финансовый год  планом финансово-хозяйственной деятельности (сметой доходов и расходов) учреждения предусмотрено принятие за счет соответствующего вида финансового обеспечения (деятельности) обязательств учреждения;

– в графе 4 – годовые  объемы утвержденных сметных назначений по расходам (выплатам) с учетом изменений, оформленных в установленном  порядке на отчетную дату. Показатели отражаются на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 504 10 000 "Сметные (плановые) назначения текущего финансового года";

– в графе 5 – объем  принятых обязательств (исполненных  и неисполненных). Эта графа заполняется  на основании данных по соответствующим  счетам аналитического учета счета 0 502 11 000 "Принятые обязательства на текущий финансовый год" в сумме кредитовых оборотов по счету и принятых и не исполненных на начало отчетного периода обязательств (денежных обязательств);

– в графе 6 – сумма  принятых на отчетную дату расходных  обязательств сверх утвержденного на отчетную дату объема сметных назначений по расходам сверх утвержденных плановых назначений. Она определяется как разность между показателями граф 5 и 4;

– в графе 7 – общий  объем принятых учреждением денежных обязательств на отчетную дату. Он определяется на основании данных по соответствующим  счетам аналитического учета счета 0 502 12 000 "Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год" в сумме показателя по кредиту счета по итогам отчетного периода;

– в графе 8 – сумма  принятых на отчетную дату денежных расходных  обязательств сверх утвержденного на отчетную дату объема сметных назначений по расходам. Показатель в графе определяется в виде разницы граф 7 и 4;

– в графе 9 на основании  аналитических данных по исполнению принятых денежных обязательств, отраженных по забалансовым счетам 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытым к счетам 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения" по данным оборотов по соответствующим счетам за отчетный период, в разрезе видов расходов (выплат);

– по графам 10 и 11 – сумма  неисполненных принятых и непринятых денежных обязательств. Графа 10 определяется как разность граф 5 и 9, а графа 11 – граф 7 и 9.

Учреждения, которые не получают субсидий в рамках норм ст. 78.1 БК РФ составляют Отчетность в соответствии с нормами Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н Показатели по санкционированию расходов отражаются в Отчете о принятых бюджетных обязательствах ф. 0503128. (см. приложение 3) Согласно нормам п. 68 Инструкции N 191н Отчет (ф. 0503128) составляется и представляется по итогам полугодия и года, а также на иную отчетную дату, установленную главным распорядителем бюджетных средств в рамках осуществления им ведомственного финансового контроля в сфере своей деятельности. Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф. 0503128) до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года, и до переноса показателей по санкционированию расходов бюджета, сформированных в отчетном финансовом году, на соответствующие счета аналитического учета счета 1 500 00 000 "Санкционирование расходов". В Отчете (ф. 0503128) отражаются:

– в графе 1 – наименование показателя в разрезе бюджетных  обязательств по расходам, бюджетных  обязательств по выплатам из источников финансирования дефицита бюджета;

– в графе 2 – коды строк;

– в графах 3-12 – соответственно по разделам отчета "Бюджетные обязательства  по расходам", "Бюджетные обязательства  по выплатам источников финансирования дефицита бюджета";

– в графе 3 – коды расходов бюджета, источников финансирования дефицита бюджета по бюджетной классификации  РФ соответственно по разделам отчета с отражением группировочных кодов по бюджетной классификации РФ в структуре бюджетных назначений по расходам и источникам финансирования дефицита бюджета, утвержденных сводной бюджетной росписью на финансовый год;

– в графе 4 – годовые  объемы утвержденных (доведенных) бюджетных  ассигнований по расходам бюджета и  источникам финансирования дефицита бюджета  на финансовый год с учетом изменений, оформленных на отчетную дату в порядке, установленном финансовым органом соответствующего бюджета;

– в графе 5 – годовые  объемы утвержденных (доведенных) лимитов  бюджетных обязательств соответственно по расходам бюджета и источникам финансирования дефицита бюджета на финансовый год с учетом изменений, оформленных на отчетную дату в порядке, установленном финансовым органом  соответствующего бюджета. В данной графе бюджетные учреждения отражают показатели счета 1 501 15 000 "Полученные лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года";

– в графе 6 – объем  принятых бюджетных обязательств в  общем объеме за отчетный период, а  в графе 7 – сколько бюджетных  обязательств было принято сверх  утвержденных бюджетных назначений. В свою очередь, в графе 7 показывается превышение показателя графы 6 над показателем  графы 5 (в графе 4 – в части  публичных нормативных обязательств);

– в графе 8 – общий  объем принятых денежных обязательств, а в графе 9 уточняется, сколько  денежных обязательств было принято  сверх утвержденных бюджетных назначений;

– в графе 9 – сумма  принятых на отчетную дату денежных обязательств по расходам сверх утвержденного (доведенного) на отчетную дату объема бюджетных  данных (бюджетных ассигнований, лимитов  бюджетных обязательств). В ней  отражается превышение показателя графы 8 над показателем графы 5;

– в графе 10 – объем  исполненных денежных обязательств. Она заполняется на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом", на основании аналитических данных по выбытиям, отраженным по забалансовым счетам 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытым к счетам 1 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитных организациях" и 1 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации", в разрезе кодов по бюджетной классификации РФ, о суммах исполненных денежных обязательств по расходам бюджета;