Совершенствование процессов управления издержками обращения

ВВЕДЕНИЕ 

     В современных условиях руководители должны располагать надежным инструментарием средств, позволяющим им планировать издержки обращения и управлять ими, анализировать текущее финансовое состояние организации и принимать верные решения.

     Стратегия развития предприятия в условиях развитой конкуренции требует постоянного совершенствования  процесса управления издержками обращения на предприятиях и адаптации процедур управления к изменениям, происходящим во внешней среде. При этом необходимо использовать как накопленный в течение рыночных преобразований опыт, так и методики и подходы, апробированные и отлаженные в странах с развитой рыночной экономикой, ценность которых будет постоянно расти по мере совершенствования рыночных механизмов, внедрении международных стандартов отчетности и международной интеграции предприятий отечественного бизнеса.

     Все это требует постоянного совершенствования  процесса управления издержками обращения на предприятиях и адаптации процедур управления к изменениям, происходящим во внешней среде.

     Проблемам совершенствования  управления издержками обращения на производство и реализацию   посвящено огромное количество работ как зарубежных, так и отечественных авторов. Среди современных отечественных авторов, работы которых посвящены проблемам финансового планирования, бюджетирования и анализа издержек обращения можно отметить таких авторов, как: А.С.Бакаев, М.И.Баканов, А. М. Бирман, О.В.Ефимова, И.И.Каракоз, В.В.Ковалев, Е.В. Негашев, В.В.Патров, В.М.Родионова, Р.С. Сайфулин, Я.В.Соколов, В.В.Осмоловский, В.Е.  Хруцкий, А.Д.Шеремет, К.В. Щиборщ и другие.

     Несмотря  на то, что вопросам управления издержками обращения посвящено большое число работ, часть проблем до последнего времени остаются недостаточно разработанными. Необходимо также отметить тот факт, что большинство теоретических источников посвящено, в основном, общим вопросам финансового менеджмента в целом.

     Актуальность  темы, связанной с совершенствованием процессов управления издержками обращения, предопределила выбор целей и задач  работы. Главной целью исследования является совершенствование процессов управления издержками обращения и их влияния на финансовые результаты на отечественных предприятиях. Для достижения указанной цели автором были поставлены следующие задачи:

     - изучить сущность  издержек обращения;

     - исследовать структуру издержек обращения;

     - выявить влияние издержек обращения  на финансовые результаты предприятия;

     - определить основные направления совершенствования управления затратами на отечественных предприятиях;

     Предметом исследования является управление издержками обращения в системе управления экономикой предприятия. В  курсовой работе в теоретическом аспекте изложены вопросы исследования издержек обращения, рассмотрены показатели, изложена методика их расчета, сущность, задачи и виды учета и классификации издержек обращения для  предприятий оптовой торговли.

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ИЗДЕРЖКАМИ ОБРАЩЕНИЯ

1.1 СУЩНОСТЬ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ  НА РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ  

        Расходы организации в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. [19, C.21]

    Особое  значение для торговых организаций  имеет изучение расходов на продажу (издержек обращения). Издержки обращения являются сложной экономической категорией, которая в стоимостной форме выражает затраты трудовых, материальных и финансовых ресурсов на осуществление хозяйственной деятельности торговых предприятий.

    Все расходы торговых предприятий в  зависимости от экономического содержания затрачиваемых ресурсов делят на пять элементов и по конкретным видам затрат выделяют отдельные статьи расходов на продажу.

    Целью расходования средств, использования  различных ресурсов является достижение высоких конечных результатов - определенного объема продаж и необходимой прибыли. Поэтому очень важно постоянно учитывать зависимость издержек обращения от объема продаж. По этому признаку все расходы на продажу делят на две группы: постоянные и переменные.

    Постоянные  расходы на продажу представляют собой статьи затрат, которые в каждый данный момент не зависят непосредственно от величины и структуры объема продаж. К ним относятся: расходы на аренду торговых единиц; амортизация основных фондов; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; оплата труда работников по окладам или тарифным ставкам, на ремонт основных средств, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря и др. Эти издержки обращения являются постоянными только в коротком периоде деятельности. Средние постоянные расходы (сумма постоянных расходов в расчете на 1 ед. объема продаж, например, на 100 руб.) по мере роста объема продаж имеют тенденцию к снижению.

К остаточным расходам относится та часть постоянных затрат, которые имеют место на предприятии в период прекращения его деятельности по реализации товаров. К стартовым же издержкам обращения также относится часть постоянных расходов, которые возникли в связи с возобновлением торговой деятельности предприятия. [26, C.121].

    Перед торговыми предприятиями стоит  задача обеспечить снижение величины постоянных расходов. Поэтому очень важно последовательно добиваться увеличения объема продаж, с тем, чтобы полностью загрузить мощности (торговые площади) и тем самым минимизировать постоянные затраты.

    Переменными называются издержки обращения, величина которых находится в непосредственной зависимости от объема и структуры продаж. К таким издержкам обращения относятся: на перевозку товаров; затраты по упаковке и подработке товаров; расходы на рекламу; на представительские расходы; затраты по оплате процентов за пользование займами; расходы на оплату труда работников по сдельным расценкам и др. Сущность этих расходов можно выразить и так: к переменным относятся расходы, связанные с использованием производственных факторов, величина которых определяется изменениями объема реализации товаров (услуг).

    Характер  зависимости переменных расходов от объема продаж имеет различную степень эластичности. В тех случаях, когда переменные расходы на продажу изменяются в одинаковых пропорциях с объемом оборота торговли, их называют пропорциональными расходами на продажу. Большая часть переменных расходов на продажу, при нормальных условиях хозяйствования, изменяется в одинаковом направлении с изменениями объема оборота торговли, их называют депрессивные.

    Расходы, которые изменяются в относительно большей пропорции по сравнению с оборотом торгового предприятия, получили название прогрессивных переменных издержек обращения.

    Постоянные  и переменные расходы составляют общую величину издержек обращения. Выделение в составе издержек обращения постоянных и переменных их видов является одним из основных принципов классификации, который позволяет обеспечить эффективное управление ими.

    На  практике перед предприятиями возникает  вопрос об оценке эффективности процессов расширения или сокращения торговой деятельности. При его решении важно уметь рассчитать величину прироста расходов в связи с расширением экономической деятельности или сокращения расходов при ее уменьшении. Указанные виды расходов называются предельными. Предельные расходы представляют собой изменения величины общих расходов, происшедшие в результате изменения объема продаж на одну единицу.

Предприятия определенное внимание должны уделять  изучению структуры издержек обращения (доли постоянных и переменных расходов). [25, C.11].

    Издержки  обращения характеризуют величину потребленных ресурсов. Они представляют собой перенесенную в процессе осуществления хозяйственной деятельности часть стоимости основных фондов, расходы, связанные с использованием оборотных средств и на использование рабочей силы.

    Исходя  из характера общественного труда  и содержания экономических процессов в сфере обращения все расходы очень часто делят на две группы: дополнительные и чистые. Деление расходов на продажу на дополнительные и чистые позволяет правильно определить границы материального производства, глубже исследовать процессы, происходящие в сфере обращения, и совершенствовать на этой основе управление ими, определять резервы по экономии средств и повышению эффективности функционирования торговой отрасли и экономики страны в целом.

    К дополнительным относят затраты, связанные  с движением потребительной стоимости, продолжением процессов производства в сфере обращения. Эти затраты являются дополнительными по отношению к сфере обращения и в общественно необходимых размерах включаются в стоимость товара. При наличии нерациональных расходов их величина также включается в состав расходов.

    Другая  группа расходов связана со сменой форм стоимости и включает расходы  по учету, на рекламу, затраты, связанные  с кассовыми операциями, и другие эти расходы относят к чистым, вытекающим из сущности сферы обращения. Они не увеличивают стоимости товаров и возмещаются за счет чистого дохода, создаваемого в сфере материального производства и производительного труда в сфере обращения.

Большое значение имеет распределение затрат по видам с точки зрения причин, повлекших эти затраты. С этих позиций их можно классифицировать по следующим группам: затраты на маркетинговые исследования и закупку товаров; общепроизводственные и административные затраты; затраты на сырье и материалы; затраты на энергию; затраты на персонал. [17, C.49].

    В отдельных случаях при группировке затрат выделяют амортизационные отчисления, затраты на риск, отчисления (различные налоги, страховка и т.п.) Имеются и другие признаки деления издержек обращения по группам: на оперативные и расходы на содержание аппарата управления, прямые и косвенные и др.

    Действующая в настоящее время на предприятиях оптовой, розничной торговли и общественного питания номенклатура статей издержек обращения определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли, утвержденных Комитетом по торговле и общественного питания РФ от 25.04.1995 г. № 1-550/32-2 и включает следующие статьи издержек обращения:

- транспортные расходы (оплата транспортных услуг организаций за перевозки, погрузке в транспортные средства и выгрузке из них; экспедиционных и других услуг; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств, их утепление; плату за временное хранение грузов в пределах нормативных сроков в соответствии с заключенными Договорами; за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам);

- расходы на оплату труда (затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий, стимулирующих и компенсационных выплат, затраты по оплате труда работников не списочного состава, занятых в основной деятельности);

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря (платежи за текущую аренду, коммунальные услуги, электроэнергию, обслуживание и содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории и др.);

- амортизация основных средств (амортизационные отчисления на полное восстановление собственных и арендованных производственных средств);

- расходы на ремонт основных средств (проведение всех видов ремонта основных производственных средств, в том числе и арендованных);

- износ санитарной и специальной одежды столового белья, посуды, приборов, других МБП (затраты по использованию МБП, расходы по стирке и починки столового белья, санитарной и спальной одежды, обуви и др.);

- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд (стоимость различных видов топлива, израсходованных на технологические и иные производственные нужды);

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку;

- расходы на рекламу (расходы на разработку, издание и распространение рекламных изделий, этикеток, упаковки, образцов выпускаемой продукции; на рекламные мероприятия через СМИ; участие в выставках, ярмарках; на оформление витрин, выставок-продаж и на проведение других рекламных мероприятий, связанных с деятельностью предприятия);

- затраты по оплате процентов за пользование займом (платежи по процентам за кредиты банков, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков товаров, а также другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством);

- расходы на тару (амортизация (износ) тары, расходы по ремонту и естественному износу, стоимость тары в результате ее естественного износа, разница между приемными и сдаточными ценами на тару);

- прочие расходы (представительские и командировочные расходы, а также расходы будущих периодов).

    Расходы на рекламу, по оплате процентов за пользование займом и отдельные  элементы прочих затрат относятся к  нормируемым расходам. Также в  торговых предприятиях нормируется  естественная убыль при перевозке, хранении и продаже товаров и потери, которые неизбежны и обусловлены свойствами товаров и тары, особенностями их продажи.

    К представительским расходам относятся: затраты по приему и обслуживанию представителей других предприятий включая иностранных, участвующих в переговорах с целью устранения или поддержания взаимовыгодного сотрудничеств также участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа предприятия, в том числе расходы, связанные с проведением официального приема.

    Расходы на командировки списываются на издержки обращения в тех случаях, когда  они связаны с хозяйственной  деятельностью. К указанным расходам относят проезд к месту назначения и обратно, наем жилого помещения, суточные за время нахождения в командировке.

    Расходы торгового предприятия, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся к следующим (последующим) периодам, отражаются в издержках обращения как расходы будущих периодов. В указанную статью затрат включается арендная плата за аренду отдельных объектов основных фондов при предварительном перечислении, расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования, расходы на рекламу и подготовку кадров, уплаченные вперед. [24, C.25].

    К издержкам обращения в бухгалтерском учете относят:

  • в торговых организациях - расходы, связанные с покупкой, транспортировкой, хранением, подработкой, подсортировкой, упаковкой, рекламой и реализацией товаров;
  • в организациях общественного питания - расходы, связанные с покупкой, транспортировкой, хранением продуктов, производством собственной продукции (кроме затрат сырья, стоимость которого учитывается обособлено от издержек обращения), рекламой, продажей изделий собственного производства и покупных товаров, а также с организацией их потребления;
  • в заготовительных организациях - расходы, связанные с закупкой сельскохозяйственной продукции и сырья, их переработкой, транспортировкой, хранением, подработкой, подсортировкой, упаковкой, реализацией.

    Таким образом, в издержки обращения включаются затраты, связанные с основной хозяйственной деятельностью торгового предприятия. Не учитываются в составе издержек обращения затраты непроизводственного и капитального характера, некоторые из которых должны производиться за счет прибыли торгового предприятия, а вторые включаются в издержки обращения через амортизационные отчисления.

     В условиях кризиса роль и значение экономии издержек обращения резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения издержек для торговой организации заключается в:

  •    увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;
  •    расширении возможностей материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива организации;
  •    улучшении финансового состояния организации и снижении степени риска банкротства;
  •    возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж.
 

1.2 СИСТЕМА  ПОКАЗАТЕЛЕЙ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ  ПРЕДПРИЯТИЙ  

    Важным  инструментом управления текущими затратами  торгового предприятия является система показателей издержек обращения, которая позволяет оценить издержки в процессе экономического анализа.

Анализ  издержек обращения рассматривается  как один из основных элементов анализа финансовых результатов торгового предприятия. Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития предприятия, при которой обеспечивается повышение выручки от реализации над текущими затратами. На этом этапе отчетливо прослеживается взаимосвязь между текущими затратами, выручкой от реализации и прибылью. [31, C .221].

    Основной  целью анализа издержек обращения, как основного элемента текущих затрат торгового предприятия, является определение комплекса показателей, которые позволят оценить роль издержек обращения в системе формирования финансовых результатов торгового предприятия.

    Для принятия управленческих решений по поводу закупки и сбыта товаров, финансов, инвестиций, необходима постоянная деловая осведомленность, аналитическое прочтение исходных данных в зависимости от цели анализа.

    Основным  методом экономического анализа  издержек обращения является дедуктивный метод, т.е. от общих показателей к оценке факторов их формирующих.

    Борьба  за рациональное использование материальных трудовых и финансовых ресурсов в сфере товарного обращения требует правильной постановки учета, контроля и анализа. Этим определяются задачи анализа текущих затрат в торговле. В современных условиях основными задачами анализа издержек обращения являются:

  • анализ выполнения сметы издержек обращения в отчетном периоде;
  • изучение тенденций изменения издержек обращения за анализируемый период;
  • определение основных факторов, оказывающих влияние на сумму и уровень издержек обращения, оценка степени их воздействия;
  • изыскание резервов экономии ресурсов предприятия при одновременном улучшении качественных показателей его деятельности;
  • выявление нерациональных расходов и потерь, разработка мер, направленных на их ликвидацию.

    Информационное  обеспечение анализа издержек обращения  связано, прежде всего, с бухгалтерской  отчетностью. В годовой и квартальной  отчетности организаций потребительской кооперации, осуществляющих торговую деятельность, предусмотрен «Отчет об издержках обращения». В данном отчете отражаются абсолютные величины издержек обращения по основным статьям и в целом по организации.

    Таким образом, управление текущими затратами  торгового предприятия требует наличия широкого круга информации, определенным образом обработанной и обобщенной. Исходя из этого, система показателей текущих затрат рассматривается как инструмент, посредством которого можно выявлять тенденции их изменения.

Под системой показателей издержек обращения  понимается упорядоченное множество взаимосвязанных и взаимосогласованных показателей. [39, C.54].

    В экономической работе применяется  множество показателей издержек обращения, каждый из которых несет свою информационно-аналитическую нагрузку. Но ни один из них не может в полной мере отразить все аспекты управления ими. Именно в этой связи в экономической работе необходима система показателей издержек обращения.

    Среди важнейших показателей выделяются следующие группы:

- абсолютные показатели;

- относительные показатели;

- структурные показатели;

- предельные показатели;

- индексные показатели.

    Издержки  обращения могут быть выражены как  абсолютной суммой, так и относительным показателем – уровнем издержек обращения, выраженным в процентах к обороту розничной торговли.

    Абсолютный  показатель издержек обращения характеризует  общую сумму расходов предприятия за определенный период. К абсолютным показателям относятся сумма издержек обращения, себестоимость торговой деятельности (СТД), которые рассчитываются по формулам:

                            И=Ипост.+Ипер.     (1)

где:  И – сумма издержек обращения, руб.

    Ипост. – сумма постоянных издержек обращения, руб.

    Ипер. – сумма переменных издержек обращения, руб.

    И=МЗ+ФЗП      (2)

где:  МЗ – материальные затраты, руб.

    ФЗП – затраты на оплату труда, руб.

    СТД=Зт+И      (3)

где:  Зт – затраты на покупку товаров, руб.

    Однако  этот показатель не дает представления  о результате, полученном на каждый рубль затрат, т.е. об эффективности произведенных расходов.

    Уровень издержек обращения (УИ) характеризует издержкоемкость осуществления торговой деятельности.

          (4)

    Он  рассчитывается как на весь объем  деятельности предприятия, так и  по отдельным товарным группам. Также рассчитывается уровень постоянных (Упост.) и переменных (Упер.) издержек обращения, уровень затратности основных фондов (УИоф), оборотных средств (УИос), труда (УИфзп) и ресурсов в совокупности (УИр). Уровень издержек обращения значительно колеблется по регионам и типам торговых предприятий, что обусловлено особенностями покупательной способности населения, развития производства товаров, транспортных коммуникаций, условиями товароснабжения торговой сети, объемом и структурой оборота розничной торговли.

    Для характеристики результативности затрат и их эффективности применяется показатель рентабельность издержек обращения (РИ).

          (5)

    Экономический смысл показателя издержкоотдачи заключается  в том, что он характеризует объем  деятельности, полученного на 100 рублей произведенных затрат. Рентабельность издержек обращения показывает сумму прибыли, полученную на 100 рублей произведенных затрат.

    Уровень издержек обращения должен соответствовать  их оптимальному размеру и структуре. Не всегда снижение суммы издержек обращения ведет к положительному результату. Для оценки абсолютного прироста суммы издержек обращения используется формула

           (6)

где:  ∆И – сумма абсолютной экономии издержек обращения, руб.

    И1, И0 – сумма издержек обращения отчетного и базисного года, руб.

    Расчет  абсолютной суммы издержек обращения должен быть дополнен расчетом относительной экономии (перерасхода). Для определения относительного отклонения следует скорректировать базисное значение издержек обращения на оборот розничной торговли отчетного года.

    Сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения представляет собой разницу между издержками отчетного года и базисными издержками, скорректированными на фактический объем оборота. Но исходя из того, что издержки обращения в своем составе неоднородны и представляют совокупность постоянных и переменных издержек, следует учитывать их условное деление.

    Используя метод сравнения, издержки обращения  за анализируемый год следует сопоставлять с данными за более длительный период, для того чтобы выяснить их динамику и установить темп изменения.

           (7)

где:  Тпр. – среднегодовой темп изменения суммы издержек обращения;

    Иn – сумма издержек обращения последнего года, руб.;

    Иm – сумма издержек обращения первого года, руб.;

    n – количество лет в анализируемом периоде.

    К структурным показателям относятся  доля переменных (Дпер.) и постоянных (Дпост.) издержек в общей сумме издержек обращения, доля i-ой статьи расходов в общей сумме издержек обращения (Дi) и доля издержек обращения в себестоимости торговой деятельности (ДИ).