Совершенствование прямого налогообложения в Российской Федерации в рамках оптимизации доходов бюджета различных уровней

СОДЕРЖАНИЕ

                                                                                                                                стр

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Налоговая система страны должна быть настроена под решение задач модернизации, оптимизации налоговой нагрузки в создании благоприятных условий для инновационной и инвестиционной деятельности.

В новых условиях хозяйствования проявляется повышенный интерес к вопросам управления налогами, большей частью это обусловлено непрерывностью процесса налогового законотворчества в отечественном законодательстве.

Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты является следствием налоговой политики государства, тех целей и задач которые культивируются его правящим слоем и которые не могут не отразиться на характеристике качества налоговой системы.

В настоящее время перед законодателями стоит проблема поиска оптимальной налоговой нагрузки, она является важной теоретической и практической задачей при разработке любой налоговой системы и представляет одно из направлений налогового менеджмента. Задачу оптимизации прямого налогообложения необходимо решать как на федеральном, так и региональном уровнях. Оптимальность в данном случае рассматривается с точки зрения интересов хозяйствующих субъектов - это уплата всех прямых налогов в бюджет и достижение максимального экономического роста.

Несовершенство налогового администрирования остается серьезной составляющей налогового бремени, и традиционные издержки бизнеса в этой части по-прежнему высоки. Мировой финансовый кризис осложнил сложившуюся ситуацию и выявил ее новые аспекты. Внезапное окончание почти восьмилетнего бюджетно-профицитного развития РФ привело к резкому снижению доходов и дефициту бюджетов разных уровней бюджетной системы, обострило проблему восполнения выпадающих доходов, поиска новых источников бюджетных поступлений и обеспечения полноты уплаты прямых налогов и сборов. Это может привести к увеличению налоговой нагрузки на налогоплательщиков и усилению фискального давления на них со стороны государства, что в свою очередь предполагает перенос центра тяжести на налоговое администрирование, т.е. на эффективную организацию и управление всей системой налоговой практики.

Сложные экономические условия, несомненно, оказывают влияние на налоговую политику и практику. Финансовый кризис предопределил поиск мер налогового характера, направленных на стабилизацию экономики.

Целью курсовой работы является изучение и рассмотрение  прямых налогов в России и перспективы их развития.

Для достижения цели курсовой работы поставлены следующие задачи:

1. Теоретические основы оптимизация  прямого налогообложения как важная составляющая деятельности предприятия.

2. Анализ налоговых поступлений и их распределение между бюджетами различных уровней.

3.     Рекомендации  по оптимизации  прямого налогообложения  при  различных     системах  прямого налогообложения.

Объект исследования – прямое налогообложение в России.

Предмет исследования – исследование и рассмотрение прямых налогов в России и перспективы их развития.

В процессе работы над курсовой работой были применены как  теоретические (диалектический, логический, функциональный), так и исследовательские (системный, анализа и синтеза) методы исследования.

Структура курсовой работы. Настоящая работа состоит из введения, трех глав основного текста, заключения, списка используемой при написании курсовой работы литературы. 

Глава 1. Теоретические основы прямого налогообложения в Российской Федерации

1.1. Прямые налоги: понятие, сущность и их виды

     Налоги как основной источник образования государственных финансов известны с незапамятных времен. С изменением роли и значения налогов в экономической системе общества происходила эволюция во взглядах и на саму природу налога. В XVIIIв. преобладало мнение о том, что налог - это цена за оказываемые государством услуги своим гражданам. В XIX в. налог считался пожертвованием индивидуума в интересах государства. В ХХ в. основной была точка зрения о том, что налог - это принудительный взнос (сбор), взимаемый государством, который идет на покрытие общегосударственных потребностей на основе изданного закона.

     НК РФ (п.1 ст.8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

     Существуют различные классификации налогов. Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеет классификация налогов по способу взимания на прямые и косвенные.

     Прямые налоги - налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (прямая форма обложения).

     Косвенные налоги - налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. 

     Существует и другой вариант данных определения прямых и косвенных налогов:

     Прямые налоги - подоходно-поимущественные налоги, т. е. те которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки.

     Косвенные налоги - налоги на потребление.

    Чтобы раскрыть сущность прямых налогов, необходимо провести сравнительную характеристику прямых и косвенных налогов по основным признакам, которая представлена в таблице 1.

     Таблица 1.1-Сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов

     Современное представление о делении налогов на прямые и косвенные сложилось в результате многовекового развития. Рассмотрим историческую эволюцию представлений о критериях деления налогов на прямые и косвенные. Эти критерии включают:

1) критерий перелагаемости;

2) критерий способа налогообложения  и взимания;

3) критерий платежеспособности.

     Согласно первому критерию перелагаемость налогов возможна только в процессе обмена, результатом которого является формирование цен. Посредством обменных и распределительных процессов определенный законодательством плательщик налога имеет возможность переложить налоговое бремя на иное лицо - носителя налога. Иными словами, лицо, на которое формально возложена обязанность быть плательщиком налога, и лицо, фактически уплачивающее данный налог, - это не обязательно одно и то же лицо.

    Недостатком критерия деления налогов на прямые и косвенные по их перелагаемости являлось то, что многие прямые налоги на практике перелагаются не хуже косвенных, а косвенные перелагаются далеко не всегда и иногда не полностью. Прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут быть переложены на потребителя посредством действия ценового механизма.

     В связи с недостатками критерия перелагаемости во Франции, например, приняли за основу деления налогов на прямые и косвенные способ налогообложения и взимания. Прямые налоги построены на основании явлений и признаков постоянного характера и поэтому заранее определимых (владение или пользование имуществом). Они взимаются по личным (окладным), периодически составляемым спискам плательщиков на основании кадастра (земли, домов и др.) и в определенные сроки. В соответствии с критерием платежеспособности обложение налогом определенного источника относится к прямым налогам, обложение же на основе учета общей платежеспособности лица - к косвенным. Иными словами, все налоги, в которых государство направляет требование определенному лицу и производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются прямыми. Те же налоги, в которых государство не устанавливает платежеспособности через действия плательщиков, признаются косвенными.

     Помимо деления налогов на прямые и косвенные в литературе по теории налогообложения встречается и другая классификация. Так, по мнению доктора экономических наук, профессора Б. Х. Алиева, по способу взимания все налоги классифицируются на три группы:

1) прямые налоги;

2) косвенные налоги;

3) пошлины и сборы.

     Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными - налоги на товары и услуги. В разряд пошлин и сборов Б. Х. Алиев включает все остальные налоговые платежи, не попавшие в два первых разряда Налоги и налогообложение .

     Следует отметить также, что в литературе по теории налогообложения прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что доход может оцениваться непосредственно или опосредованно. Так, организации уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и понесенных расходов, физические лица уплачивают налог с доходов, рассчитанных с учетом поступлений, имущественного положения, затрат и др. Группу прямых налогов, облагающих действительно полученный доход (прибыль), называют личными налогами.

     Доход может определяться и опосредованно, через оценку внешних проявлений благополучия лица: вида и качества жилья, размера и месторасположения земельного участка и др. В этом случае облагается не фактический, а предполагаемый средний доход лица, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (собственности, денежного капитала и др.). Эту группу прямых налогов называют реальными. Реальными налогами облагается, прежде всего, имущество, отсюда и их название [англ. real - имущество].

     Таким образом, группу прямых реальных налогов образуют земельный, транспортный налоги, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес. В группу прямых личных налогов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на наследование или дарение.

1.2. Роль прямых  налогов в формировании бюджетов

Важный аспект совершенствования межбюджетных отношений связан с иснользованием муниципального имущества. Происходящий процесс разделения межмуниципального имущества порождает дополнительные проблемы управленческого и финансово-бюджетного плана. Поселения должны быть только ответственными пользователями по отношению к объектам муниципального имущества, с правом присвоения арендных платежей, но без права отчуждения этой собственности в той или иной форме (продажа, залог и проч.). Это поможет остановить тенденцию утраты экономически и социально значимых объектов муниципальной собственности, создав устойчивые финансовые источники и бюджетные механизмы ее функционирования.

Относительно расходов местных бюджетов представляется насущным прежде всего их четкое разделение на текущие и инвестиционные. При этом и те, и другие расходы, если они связаны с решениями вышестоящих государственных органов и финансируются за их счет, следует относить к числу расходов по реализации прямых государственных полномочий и рассматривать прямо.

Основу распределения налоговых полномочий между бюджетами разных уровней могут быть положены следующие критерии :

1) степень мобильности  облагаемой базы. Чем выше степень  мобильности облагаемой базы, тем более высокому уровню власти она должна соответствовать, так как в данной ситуации особую актуальность приобретает равномерность распределения налогового бремени в территориальном разрезе. Считается, что самой высокой степенью мобильности обладают труд и капитал (в первую очередь, в денежной форме), а самой низкой - имущество (капитал в материально-вещественной форме) в виде недвижимости и природные ресурсы;

2) экономическая эффективность  отдельных видов объектов обложения. В зависимости от экономического значения объекта облагать его следует на общенациональном или региональном уровнях. Если увеличить масштаб экономически важных для страны мероприятий до уровня Федерации, то за счет этого может возникнуть экономия и повышение эффективности отдачи. Напротив, при незначительном эффекте мероприятий на федеральном уровне приближение уровня обложения к объекту обложения приводит к экономии на административных издержках;

3) необходимость осуществления  функции макроэкономического регулирования, что объективно требует закрепления за федеральным уровнем основных налогов, через которые осуществляется макроэкономическое регулирование (подоходный налог, налог на прибыль).

.

Глава 2. Анализ налоговых поступлений за 2011-2013 гг

2.1. . Анализ налоговых поступлений Российской Федерации за 2011-2013гг

     Формирование федерального бюджета на 2011 - 2013 годы осуществлено в условиях начала реализации Программы Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года, предусматривающей создание механизмов стимулирования участников бюджетного процесса к повышению эффективности бюджетных расходов и проведению структурных реформ.

     Анализ прогноза социально-экономического развития Российской Федерации и законопроекта позволяет сделать вывод о том, что разработанный проект федерального бюджета в целом соответствует основным положениям Бюджетного послания.

     Основные параметры бюджетной системы Российской Федерации  на 2011-2013 годы представлены в таблице 1.

     Таблица 1. Параметры бюджетной системы Российской Федерации  на 2011-2013 годы

     Прирост доходов федерального бюджета в 2013 году по сравнению с 2010 годом составит 2 519,0 млрд. рублей, или 32 %. В 2011 году по сравнению с предыдущим годом доходы увеличатся на 983,7 млрд. рублей, или на 12,5 %, в 2012 году - на 658,9 млрд. рублей, или на 7,5 %, в 2013 году - на 876,4 млрд. рублей, или на 9,2 %.

     Структура доходов федерального бюджета представлена в таблице 2.

     Таблица 2. Структура доходов федерального бюджета на 2011-2012гг.

     Структура основных налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета на 2011 -2013 год представлена в таблице3.

     Таблица 3. Налоговые  и неналоговые доходы федерального  бюджета на 2011-2013гг.

2.2. Анализ поступлений  налоговых доходов бюджета города  Ижевска.

    В экономике города Ижевска наблюдаются рост объемов производства, улучшение финансовых результатов деятельности организаций города, рост заработной платы, увеличение потребительского спроса населения на товары и услуги, снижение уровня официально зарегистрированной безработицы.

     При этом налоги, поступления от которых напрямую зависят от результатов деятельности предприятий города, в бюджет города Ижевска не поступают. Это такие налоги, как налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых и др.

     Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.

Нормативы отчислений доходов от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, установленные Бюджетным кодексом Российской Федерации, представлены в таблице 4.

Таблица 4. Нормативы отчислений доходов от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации

Налоги на прибыль, доходы                    %                            

Налог на доходы физических лиц          

  в бюджет города Ижевска                     40                                    

  в бюджет Удмуртской Республики   60                                  

  в бюджет Российской Федерации       -                                

Налог на прибыль организаций                                    

в бюджет города Ижевска         -                             

   в бюджет Удмуртской Республики    90                               

  в бюджет Российской Федерации     10                              

Налоги на товары (работы, услуги)                                

Налог на добавленную стоимость                                  

   в бюджет города Ижевска                    -                              

   в бюджет Удмуртской Республики    -                              

   в бюджет Российской Федерации     100                            

Налоги на совокупный доход                                       

Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы        

налогообложения                                                     

  в бюджет города Ижевска                      -                                  

  в бюджет Удмуртской Республики      100                          

  в бюджет Российской Федерации            -                        

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

  в бюджет города Ижевска                  100                                      

  в бюджет Удмуртской Республики          -                          

  в бюджет Российской Федерации            -                                  

Единый сельскохозяйственный налог                                

  в бюджет города Ижевска                   100                              

  в бюджет Удмуртской Республики      -                             

  в бюджет Российской Федерации         -                            

Налоги на имущество                                              

На имущество физических лиц                                      

  в бюджет города Ижевска                    100                              

  в бюджет Удмуртской Республики     -                            

  в бюджет Российской Федерации          -                            

На имущество организаций                                        

 в бюджет города Ижевска                      -                            

 в бюджет Удмуртской Республики      100                            

 в бюджет Российской Федерации          -                            

Транспортный налог                                                  

 в бюджет города Ижевска                   -                               

 в бюджет Удмуртской Республики    100                            

 в бюджет Российской Федерации        -                           

Земельный налог                                                  

 в бюджет города Ижевска                     100                             

 в бюджет Удмуртской Республики      -                              

 в бюджет Российской Федерации       -                             

Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными     

ресурсами                                                        

Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья 

 в бюджет города Ижевска                      -                           

 в бюджет Удмуртской Республики       -                          

 в бюджет Российской Федерации        100                         

Налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных     

ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов