Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Совершенствование системы налогообложения в Республике Беларусь

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 31 с., 4 рисунка, 18 источников, 2 прил.

НАЛОГ, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ, НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА, НАЛОГОВАЯ СТАВКА, НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО.

Объектом и предметом исследования является налоговая система и налоговая политика Республики Беларусь.

Цель работы - изучение процесса тестирования дизайна упаковки, получение практических навыков тестирования и разработка рекомендаций по совершенствованию упаковки продукции СП ООО «АкваТрайпл».

Целью курсовой работы является изучение классификации налогов, действующих на территории Республики Беларусь, принципов формирования налоговой системы; изучение характера налоговой политики в Республике Беларусь; определение общих условий функционирования эффективной налоговой системы в экономике

В процессе работы обозначены основные элементы налоговой системы, принципы построения налоговой системы; выделены основные виды налогов в Республике Беларусь; охарактеризована налоговая политика Республики Беларусь, её основные черты и особенности; сформулированы основные направления совершенствования системы налогообложения в Республике Беларусь.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение............................................................................................................4

1 Содержание, принципы, функции и основные элементы системы налогообложения..............................................................................................5

1.1 Классификация и виды налогов.................................................................5

1.2 Основные принципы налогообложения.....................................................6

2 Механизмы воздействия налогообложения на совокупный спрос.............14

2.1 Классический подход...............................................................................14

2.2 Кейнсианская концепция..........................................................................15

3 Налоговая система Республики Беларусь и пути её совершенствования..16

3.1 Особенности национальной налоговой системы.....................................16

3.2 Основные направления совершенствования системы налогообложения Беларуси..........................................................................................................24

Заключение......................................................................................................29

Литература......................................................................................................31

ВВЕДЕНИЕ

В современном обществе налоги занимают все более важное место в экономической структуре государства как по объему в доходах бюджета, так и по роли в регулировании развития народного хозяйства. Через систему ставок, льгот, скидок они воздействуют на хозяйственную и предпринимательскую деятельность внутри страны и на внешнем рынке, служат действенным инструментом руководства экономикой со стороны государства.

Во взаимоотношениях государства и налогоплательщиков последние являются пассивной стороной так как государство в законодательном порядке устанавливает размеры и порядок внесения платежей а налогоплательщики обязаны беспрекословно их выполнять. Вместе с тем, в цивилизованном обществе налоги не рассматриваются как средство удушения, а наоборот, как фактор экономической свободы, так как, рассчитавшись с государством, налогоплательщик волен распоряжаться своими ресурсами по собственному усмотрению.

Налоговая система Республики Беларусь сформирована в 1992 году, но до настоящего времени еще не обрела стабильности. Ежегодно в налоговое законодательство вносятся существенные изменения непредвиденность которых лишает налогоплательщиков возможности хоть как-то прогнозировать свои финансовые перспективы. Общая концепция налоговой политики государства сводится к обеспечению возрастающих поступлений ресурсов с целью снижения бюджетного дефицита, при этом преимущество в налоговой системе отдается косвенным налогам, которые наиболее полно выполняют фискальную функцию.

В курсовой работе освещаются теоретические вопросы налогообложения, рассматривается сущность современной системы налогообложения. Особое внимание уделено анализу и совершенствованию системы налогообложения в Республике Беларусь.

Целью курсовой работы является формирование определения общих условий функционирования эффективной налоговой системы в экономике и определение основных направлений совершенствования системы налогообложения в Республике Беларусь.

Данная работа базируется на законодательных и нормативных актах Республики Беларусь, материалах периодических изданий и учебных пособий, в которых затронута тема действующего налогообложения.

1 Содержание, принципы, функции и основные элементы системы налогообложения

1.1 Классификация и виды налогов

Без налогов не обходится ни одно государство. Каждый человек в какой-то мере ощущает это на себе. Принцип налогообложения заложен и в белорусском законодательстве: «Граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных налогов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей» (Статья 56 Конституции РБ).

В отечественной экономической литературе налоги определяются как «Обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части собственного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей».

Налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов, так как они составляют более 80% доходной части республиканского бюджета.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты (Пункт 1 статьи 6 Общей части НК РБ).

Налог устанавливается исключительно государством и базируется на законах Национального собрания Республики Беларусь или Указах и Декретах Президента Республики Беларусь. Он взимается только при наличии определенных условий (при получении дохода, прибыли или при наличии имущества, либо при занятии определенным видом деятельности). Если эти условия имеются, то налог становится одинаково обязательным для всех субъектов предпринимательской деятельности и граждан. Он вносится по заранее установленным ставкам и в точно определенные сроки. Правовая обязанность придает налогу все качества обязательного платежа: регулируемость, равномерность и устойчивость поступления, возможность принудительного исполнения и т.п.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему. Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество физических и юридических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

Работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага, основные участники производства ВВП и субъекты предпринимательской деятельности, а также субъекты хозяйствования, осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, являются плательщиками налогов.

За счет данных налогов, сборов и пошлин формируются финансовые ресурсы государства. В этом и заключается их сущность.

Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложения классификация налогов имеет большое значение.

Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия на прямые и косвенные.

Прямые налоги — это налоги на отдельные объекты имущества или доходы отдельных физических и юридических ниц. Другими словами, прямые налоги можно подразделить на налоги на доходы (налог на прибыль, подоходный налог, налог на доходы) и налоги на собственность (налог на недвижимость, земельный налог).

Косвенные налоги – ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. К косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара, увеличивающие ее размер и в конечном счете уменьшающие доходы плательщиков. Они выражают, прежде всего, фискальные интересы государства. Такие налоги фактически платят потребители, но перечисляются они налоговым органам предпринимателями. Государство в данном случае косвенно взимает налог с потребителя. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на топливо, таможенные пошлины. В России, Беларуси и многих других странах наибольшую роль среди косвенных налогов играет налог на добавленную стоимость (но в США, например, вместо него применяется налог с продаж), а также акцизы, которыми дифференцировано облагаются отдельные товары и услуги.

По степени обложения различают следующие налоги (ставки):

пропорциональные. Устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества (например, ставки по налогу на недвижимость, налогу на прибыль);
регрессивные. Понижаются по мере увеличения дохода налогоплательщика;
прогрессивные. Увеличиваются с ростом облагаемого дохода объекта обложения по действующей шкале, ставки увеличиваются по мере увеличения доходов налогоплательщика (подоходный налог с граждан).

Регрессивные налоги в отечественной налоговой системе не применяются.

В зависимости от характера использования налоги делятся на общие и специальные (целевые). Общие уплачива ются в казну государства и используются для финансирования расходов бюджета без закрепления за каким-либо определенным видом расходов, а специальные имеют целевое назначение и используются строго на определенные цели (Чрезвычайный налог, налог на выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду).

В зависимости от органов власти, в распоряжение которых поступают налоги, различают общегосударственные (республиканские) и местные налоги и сборы. Республиканские налоги и сборы имеют в основном фискальное назначение, устанавливаются верховной властью, взимаются на основе законодательства и поступают в государственный бюджет.

В зависимости от вида плательщиков налоги подразделяются на 2 группы:

налоги с хозяйствующих субъектов (предприятий, объединений, организаций);
налоги с физических лиц.

Налоги и сборы в зависимости от источника уплаты можно классифицировать по следующим группам:

налоги и другие обязательные платежи, удерживаемые из заработной платы:

отчисления в пенсионный фонд;

подоходный налог;

2) налоги и неналоговые платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг):

чрезвычайный налог и обязательное отчисление в государственный фонд содействия занятости;
экологический налог (в пределах лимита);
платежи за землю (земельный налог и арендная плата за землю);
отчисления в фонд социальной защиты населения;
отчисления в инновационный фонд;
таможенные пошлины и сборы;

3) налоги и неналоговые платежи, включаемые в цену продукции (товаров, работ, услуг):

налог на добавленную стоимость;
акцизы;
отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрных наук и отчисления средств пользователями автомобильных дорог;
целевой сбор в местные бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестионный фонд и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;
налог с продаж автомобильного топлива;
сборы за услуги гостиниц, ресторанов, кафе, баров;
налоги на продажу;

4) налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли:

налог на доходы и прибыль;
налог на доходы с прочих сфер экономической деятельности;
налог на недвижимость;

5) налоги и сборы, уплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия:

экологический налог за сверхлимитное потребление и сверхлимитные выбросы;
транспортный сбор на обновление и восстановление городского пассажирского транспорта;
сбор с мелкорозничной торговой сети на благоустройство и уборку территории за пределами 5-метровой зоны;
налог на недвижимость по объектам незавершенного строительства;
налог на приобретение и обновление пассажирских пригородных автотранспортных средств.

По классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различаются налоги закрепленные и регулирующие.

Закрепленные налоги полностью, в твердо фиксированной доле (в процентах), на постоянной либо долговременной основе поступают в бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

1.2 Основные принципы налогообложения

Совокупность всех взимаемых в государстве налогов, методы и принципы их построения, способы исчисления и взимания, налоговый контроль, устанавливаемые в законодательном порядке, образуют налоговую систему.

Задачей государственных органов власти является законодательное утверждение четких критериев, определяющих каждый из элементов налоговой системы, позволяющее однозначно их толковать в любой ситуации.

В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве стран мира элементы налогов (родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога) и налоговая терминология.

Налогообложение – процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Плательщик налога (субъект налога) — это основополагающий элемент, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе; юридическое или физическое лицо, которое по закону государства обязано платить налог. Субъект может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, становящееся носителем налога, или фактическим (конечным) плательщиком.

Носитель налога – фактический (конечный) плательщик налога, который уплачивает его из своих доходов. Например, при поземельном или подомовом налоге облагается владелец земли или дома.

В сфере интересов налогоплательщиков, в первую очередь, находится объект обложения налогом. Именно этот инструмент налогового механизма способен оказывать мотивирующее воздействие на поведение хозяйствующих субъектов, стремящихся к минимизации бюджетных изъятий. В республике Беларусь Объект налога (объект обложения) – это предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, передача или продажа имущества и др.), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом. Часто название налога вытекает из объекта обложения (подоходный налог и др.). В мировой практике основными объектами налогообложения приняты: обороты по реализации продукции, работ и услуг, прибыль, имущество, прирост капитала, расходование природных ресурсов, доходы физических лиц. Среди них налог с оборотов по реализации или с чистых оборотов (добавленной стоимости) стал неотъемлемой составной частью почти всех европейских налоговых систем.

Источник налога - доход субъекта (заработная плата, прибыль, проценты), из которого уплачивается налог. Он не всегда тождествен объекту налогообложения.

Налоговая база (основа налогообложения) - часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки.

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Единица обложения - единица измерения объекта налога (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).

В составе элементов налоговой системы экономики немалое значение придается установлению обоснованных сроков уплаты налогов. Они должны быть максимально приближены к моменту получения доходов, чтобы в бюджет, даже, на короткие сроки, не уходили оборотные средства предприятий.

Налоговый период – время (месяц, квартал, календарный год), за которое производится начисление налога или сбора и в течение которого налогоплательщик имеет обязанности по их уплате.

Налоговая ставка - величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. Различают четыре метода построения налоговых ставок:

твердые (равные) ставки. Определяются в абсолютной сумме (например, ставка с 1 л. с. мощности двигателя).
пропорциональные ставки. Устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества (например, ставки по налогу на недвижимость, налогу на прибыль).
прогрессивные ставки - это ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения облагаемого дохода по действующей шкале. Прогрессия бывает двух видов - простая и сложная. При простой прогрессии ставка налога растет и распространяется на всю сумму облагаемого налога; при сложной прогрессии объект обложения делится на части, каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень.
регрессивные ставки. Понижаются по мере роста объекта налога. Регрессивные ставки устанавливаются обычно не в процентах, а в твердых суммах.

Наиболее действенным элементом налоговой системы являются налоговые льготы. Они определяют условия уменьшения, отсрочки или полной отмены платежей и потому находятся в сфере активного внимания налогоплательщиков.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др.

Благодаря льготам налоговый механизм обретает гибкость, обеспечивая дифференцированный подход к хозяйствующим субъектам. Установление льгот позволяет государству воздействовать на народнохозяйственные пропорции, стимулировать развитие нужных экономике производств, регулировать интенсивность накопления капитала, поощрять научно-технический прогресс, деловую активность предпринимателей и т. д.

При всей положительности налоговых льгот использование этого инструмента должно быть весьма осторожным. Необходимо в каждом случае реально оценивать последствия применения льгот.

Мировая практика доказала, что многочисленные льготы лишь утяжеляют налоги, затрудняют их понимание налогоплательщиками. В большинстве стран в последние годы наблюдается тенденция сокращения налоговых льгот при одновременном снижении ставок налогов. Такой путь расширения налоговой базы признан наиболее эффективным.

Налоговая декларация – официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им за определенный период времени доходах, подлежащих налогообложению. Наибольшее распространение налоговая декларация получила в налогообложении индивидуальных доходов.

Налоговое бремя - обобщенная характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также в доходах отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов в ВВП.

Налоговое обязательство - экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налога, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства.

Подводя итог анализу и оценке элементов налоговой системы, следует заметить, что для достижения нужного эффекта все они должны взаимодействовать слаженно и целенаправленно. Разработка и совершенствование налоговой системы должна носить комплексный характер в соответствии, с концепцией налоговой политики государства.

Налоговая система формируется в соответствии с определенными принципами. Одни из них определяют налоговые отношения вне зависимости от пространства и времени, другие определяют условия построения и функционирования в конкретной стране и в конкретных исторических условиях.

В связи с этим весь комплекс принципиальных установок для системы налогообложения разделяют на две подсистемы:

классические и общественные принципы;
организационно-экономические (правовые) принципы.

Основные принципы организации налогов сформулированы еще А. Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» и позднее были названы «великой хартией вольностей плательщиков» и «декларацией прав плательщика», «максимами обложения».[9, c.588-589] Данные принципы, ставшие аксиомами, уже во времена А. Смита не являлись новыми для его современников. О. Мирабо, Ф. Юсти, П. Верри также считали необходимым соблюдение равенства в налогообложении, законности, удобства и минимальных расходов при их сборе, уточняя при этом, что налоги не должны сверх нормы обременять налогоплательщиков, задерживать рост населения, торговлю, а также наказывать промышленность за ее успехи.

Заслуга А.Смита заключалась не только в полном открытии этих принципов, а в яркой и полной формулировке и обосновании их.

Вместе с тем реализация классических принципов налогообложения стала возможна только через столетие - после первой мировой войны. Со времен А. Смита ученые дополнили и конкретизировали сформулированные им основные принципы налогообложения.

С учетом определения сущности самого понятия налога принципами налогообложения являются:

принцип равномерности (справедливости);
принцип определенности;
принцип удобства;
принцип экономности.

Принцип равномерности (справедливости) требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно своим доходам, которые они получают под покровительством правительства. Часто данное правило называют принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения. «Все граждане пользуются выгодами общества, следовательно, все должны способствовать сохранению оного. Каждый из граждан, находясь под защитою правительства и законов, обязан делать пожертвования, соразмерные его состоянию, для поддержания сего правительства и сих законов. Одним словом, все должны споспешествовать благу всех. Исключения в пользу некоторых частных лиц всегда вредны для общества». [11, c.176] Этот принцип служит базой для обоснования налогообложения.

Принцип определенности требует, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику.

Принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, т. е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.

Принцип экономности предполагает сокращение издержек взимания налогов, расходы по сбору налогов должны быть минимальными.

Кроме этих классических принципов со временем сложился комплекс принципов, выделенных как государством, так и плательщиками:

принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода;
принцип однократности обложения одного и того же объекта за определенный период;
принцип стабильности налоговой системы в течение длительного времени;
принцип оптимальности налоговых изъятий, т.е. обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложении юридических и физических лиц.