Совершенствование системы внутреннего контроля в банках второго уровня
УДК 657.6:339.138:336.71
МИРЖАКЫПОВ ДИНМУХАМЕТ ТОЛЕГЕНОВИЧ
Совершенствование системы внутреннего контроля в банках второго уровня
08.00.12 – Бухгалтерский учет, аудит, статистика
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Республика Казахстан
Алматы, 2010
Работа выполнена в Казахском экономическом университете им. Т. Рыскулова.
Научный руководитель: доктор экономических наук,
Искаков У.М.
Официальные оппоненты доктор экономических наук
кандидат экономических наук,
Штиллер М.В.
Ведущая организация:
Защита состоится 23 сентября 2010 г. в 11 часов на заседании диссертационного совета Д 14.45.10 по защите диссертаций на соискание ученой степени доктора экономических наук в Казахском экономическом университете имени Т. Рыскулова по адресу: 050035, г. Алматы, ул. Жандосова, 55, к. 144.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казахского экономического университета им. Турара Рыскулова.
Автореферат разослан «21» августа 2010 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета
доктор экономических наук Текенов У. А
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Политика государства в отношении банковского сектора базируется в целом на сохранении и использовании преимущественно косвенных (экономических) методов влияния на процессы, происходящих в банковской сфере.
Банки второго уровня должны постоянно уделять повышенное внимание развитию эффективной системы внутреннего контроля. Процесс построения эффективной системы внутреннего контроля не может быть одномоментным, так как требует не только денежных затрат, но и понимания актуальности и значимости тех или иных контрольных процессов. Постоянный мониторинг системы внутреннего контроля способствует ее развитию и совершенствованию.
Адекватная и качественно организованная в каждом банке система внутреннего контроля позволяет решить одну из приоритетных задач, а именно эффективного позиционирования казахстанской банковской системы на международных финансовых рынках. Но необходимо отметить, что существует ряд проблем на данном этапе функционирования банковской системы, в частности, не имеются научно обоснованные и юридически закрепленные стандарты и принципы организации внутреннего контроля. В публикациях и нормативных документах одним и тем же терминам придается различный смысл. В таких условиях остро встает вопрос актуальности развития новых исследований в области теории и методологии внутреннего контроля в банках.
В связи с этим в Казахстане, равно как и во всех странах, банковская деятельность строго регламентирована законодательством, и строго контролируема государством. Однако контроль банков со стороны государства осуществляется в рамках полномочий и больше носит дистанционный характер, то есть посредством регулирования и контроля за соблюдением пруденциальных нормативов банками.
Исследуемая тема диссертационной работы до настоящего времени разработана не так глубоко в трудах ученых и специалистов, не имеет достаточно развитой и обоснованной практической базы, особенно в части организации работы системы внутреннего контроля в области управления ее подсистемами. Проблема, поднимающаяся в диссертационном исследовании актуальна и неоднозначна во многих вопросах организации внутреннего контроля. Это и обусловило выбор круга вопросов в диссертационном исследовании.
Степень разработанности темы. Вопросы совершенствования системы внутреннего контроля стали широко обсуждаться в экономической литературе в последние десять лет, с началом реформирования банковской системы. Отдельные аспекты рассматриваемой проблемы нашли отражение в работах таких авторов, как Андросов А.М., Абдильманова Ш.Р., Абдраимова Г.Т., Баканов М.И., Батраков Л.Т., Богдановская О.А, Ержанов М.С., Жакипбеков С.Ж., Искаков У.М., Лаврушин О.И., Миржакыпова С.Т., Нарибаев К.Н., Сатубалдин С.С., Соколинская Н.Э., Спицын И.О., Спицын Я.О., Сейдахметова Ф.С., Сейткасимов Г.С., Друри, Шкардун В.Д., П.Друкер, Дж Вествуд, Шустров О.В., Шаяхметова К.О., Шкардун В.Д., Нургалиева А.М., Бердибекова Г. и др. Признавая важность имеющихся результатов исследований, отметим, что процесс формирования системы внутреннего контроля в банках второго уровня на сегодняшний день раскрыт неглубоко, без достаточного использования международного опыта. До настоящего времени отсутствуют работы на основе единого подхода, включающего рассмотрения данной проблематики в целостном понимании экономически и юридически обоснованных принципов и стандартов функционирования системы внутреннего контроля в банках второго уровня. Вследствие этого проблему нельзя отнести к разряду разрешенных как на практическом, так и на теоретическом уровне.
Целью диссертации является теоретическое исследование проблем организации эффективности системы внутреннего контроля, как функции бухгалтерского учета, разработка и обоснование организационно-методических рекомендаций по ее совершенствованию в банках второго уровня.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:
- исследовать теоретико-методологические основы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами;
- исследовать и обобщить практику внутреннего контроля, разработать принципы организации внутреннего контроля и обосновать роль и место службы внутреннего контроля в коммерческих банках;
- обосновать влияние системы бухгалтерского учета и отчетности на информационное обеспечение внутреннего контроля;
- разработать предложения по совершенствованию внутренней методики оценки и анализа эффективности системы бухгалтерского информационного обеспечения процесса управления банковскими рисками;
- предложить методику проведения проверок в рамках разработанных внутренних документов деятельности служб внутреннего контроля с использованием методов экономического анализа в банках второго уровня и определить эффективность внутреннего контроля кредитных операций.
Объектом исследования выступают банки второго уровня Казахстана.
Предметом исследования выступает теоретические и методические аспекты совершенствования деятельности служб внутреннего контроля и системы внутреннего контроля в банках второго уровня.
Методологическая основа и методы исследования. Теоретическую и методологическую основу работы составили диалектический, сравнительный, функциональный методы, используемые наукой в познании социально-экономических явлений. В процессе исследования использовались общенаучные приемы, методы: логический анализ, синтез, группировка, сравнение, научное абстрагирование и другие методы научного познания. Исследования основывается на методике анализа отечественной и зарубежной теории и практики построения системы внутреннего контроля.
Основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области теории, методологии и организации внутреннего контроля, научно-методическая литература, периодические издания.
Нормативно-правовую базу исследования составили нормативные акты по внутреннему контролю, международные стандарты финансовой отчетности и аудита, принципы Базельского комитета по банковскому надзору и регулированию, а также информационной базой исследования стали статистические бюллетени НБ РК, АФН РК, Агентства РК по статистике, оперативные данные, годовые финансовые отчеты банков второго уровня.
Исследованы и изучены принципы организации внутреннего контроля, установленные Базельским комитетом по банковскому надзору и регулированию, материалы международных научно-исследовательских и практических конференций.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с организацией эффективной системы внутреннего контроля во взаимосвязи с задачами бухгалтерского учета.
Основные положения, выносимые на защиту:
- выявлены современные тенденции становления и развития внутреннего контроля в банках, учитывающие международные стандарты финансовой отчетности и требования по организации внутреннего контроля;
- оценена действующая внешняя и внутренняя нормативная база внутреннего контроля и систематизирована практика организации внутреннего контроля в коммерческих банках Республики Казахстан;
- обоснован процесс информационного обеспечения внутреннего контроля во взаимосвязи с системой бухгалтерского учета, способствующий обеспечению сохранности активов (имущества) банка и адекватному отражению операций банка в бухгалтерском учете;
- определены основные принципы разработки методики внутреннего контроля по оценке и анализу эффективности системы бухгалтерского, информационного обеспечения процесса управления банковскими рисками;
- обоснована методика проведения проверок с использованием экономического анализа во внутрибанковском контроле и сформулированы требования по унификации основных организационных аспектов в деятельности службы внутреннего контроля, оценена эффективность внутреннего контроля при осуществлении кредитных операций банками.
Практическая значимость диссертации. На основании проведенных исследований предложены рекомендации, которые могут быть использованы банками в области разработки документов, регулирующих работу служб внутреннего контроля, анализа и оценки рисков финансовой отчетности. Сформулированные основные принципы внутренней методики по оценке эффективности управления банковскими рисками будут способствовать принятию адекватных управленческих решений. Созданные методики применимы для использования коммерческими банками в целях обеспечения эффективности внутреннего контроля.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования излагались и обсуждались на международных научно-практических конференциях: Глобальный экономический кризис: причины, реалии и пути преодоления (КазЭУ им.Т.Рыскулова, Алматы, 2009); Сборник трудов молодых ученых, магистрантов и студентов КазЭУ им.Т.Рыскулова (КазЭУ им.Т.Рыскулова, Алматы, 2010); Духовность и экономика: проблемы становления человеческого капитала (Караганда, 2010). Кроме того, отдельные положения работы были внедрены в практику коммерческих банков Казахстана, таких как АО «Сенім банк», АО «Банк ЦентрКредит».
Публикации результатов исследования. По теме диссертации опубликовано 6 научных трудов общим объемом 2,2 п.л., в том числе 3 статьи в изданиях рекомендованных Комитетом по контролю в сфере образования и науки МОН РК.
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ
Глобальный финансовый кризис, вызванный катастрофически огромной волной «пустых» денег, нахлынувшей на весь мировой финансовый рынок как стихийное бедствие, обрушилась практически на все страны мира, включая и развитые.
Отправной точкой мирового финансового кризиса стало банкротство американского банка «Леман Бразерс». Отчеты, которые были опубликованы более чем на 2 тыс. страницах, свидетельствуют о том, что данный банк выпал из под контроля как внешнего, так и внутреннего, а также, что менеджмент искусственно сокращал объемы задолженностей, чтобы на бумаге улучшить свои финансовые показатели и сохранить высокий кредитный рейтинг. Схема работала с 2001 года и, к примеру, в первых двух кварталах 2008 года банк скрыл рисковые активы на астрономическую сумму в 50 миллиардов долларов.
Для того чтобы уменьшить риск негативного влияния на нашу банковскую систему и обеспечить внутреннюю сохранность следует очень глубоко исследовать данную проблему. В первую очередь, необходимо изучить опыт не только западной, но и азиатской, исламской банковских систем, которые принципиально ориентированы на реальный сегмент – это проекты инвестирования с разделом рисков
Банк как ответственное финансовое учреждение, выполняющее кумулятивную и распределяющую роль в сфере финансовых потоков, выбирает для себя разные приоритеты функционирования: традиционные, национал-патриотические, приоритет резко обогащающего характера. Как следует из практики все приоритеты, кроме национал-патриотического, существовали и существуют. Время показало, что частным банкам приходилось особенно тяжело, так как они не были достаточно подкреплены национальными стимулами и должным образом государственным контролем и поддержкой. Наличие эффективной системы внутреннего контроля в банках второго уровня (БВУ) и мониторинг, который осуществляет внешний контроль (государственный), способствуют устойчивости банковской системы в целом. В зависимости от того, какие будут выдвинуты государством приоритеты функционирования банков, в том русле будет и налажен внутренний контроль.
Повышенный интерес к внутреннему контролю объясняется существенными убытками, понесенными некоторыми банками. Анализ проблем, вызвавших эти убытки, показывает кроме последствий глобального финансового кризиса и то, что их можно было смягчить, если бы банки имели эффективную систему внутреннего контроля. Она помогла бы предотвратить или своевременно выявить проблемы, которые привели к убыткам и ущербам, понесенным банкам. Поэтому АФН РК требует от всех банков, независимо от их размера, наличия эффективной системы внутреннего контроля, которая должна соответствовать характеру и сложности деятельности банка, рискам, принимаемым им в процессе осуществления балансовых и забалансовых операций.
На основе информации, фиксируемой средствами бухгалтерского учета, руководство банка и заинтересованные участники рынка производят анализ эффективности работы банка и выявляют его результативность и надежность. На наш взгляд, все многообразие банковской информации в форме, которая поддается анализу и контролю представляет система бухгалтерского учета. Процедуры системы бухгалтерского учета должны быть рассмотрены в учетной политике, и обеспечивать достаточную степень уверенности в правильном ведении учета и сохранности активов.
Основные цели внутреннего контроля в коммерческом банке, на наш взгляд, заключаются, прежде всего, в обеспечении:
- повышения эффективности
управления банком и его
- ограничения рисков финансовой отчетности по результатам банковской деятельности;
- совершенствования системы бухгалтерского учета и отчетности банков второго уровня;
- соблюдения требований
законодательства РК и
Система внутреннего контроля в коммерческом банке, по нашему мнению, в обязательном порядке должна включать в себя такие важнейшие элементы как контрольная среда, регламентация, система бухгалтерского учета, процедуры контроля, служба внутреннего контроля (рисунок 1).
Контрольная среда является одним из важнейших элементов системы внутреннего контроля, поскольку именно среда во многом определяет эффективность взаимодействия элементов, составляющих любую систему, в том числе систему внутреннего контроля.
Регламентирующие документы являются основой системы внутреннего контроля банка. Регламентацию формирует система различных нормативных документов, представляющая собой совокупность правил поведения или предписаний. Она является регулятором отношений в охватываемых им видах банковской деятельности.
Рисунок 1 – Элементы системы внутреннего контроля
Примечание – разработан автором
Система бухгалтерского учета включает процедуры определения, сбора, классификации, анализа и документирования сделок банка, а также документов, полученных в процессе реализации таких процедур. Такие процедуры и документы помогают управленческому звену эффективно заниматься бизнесом и правильно составлять финансовые отчеты.
Информационному обеспечению внутреннего контроля принадлежит исключительно важная роль в успешном функционировании системы внутреннего контроля в коммерческом банке. Именно развитие информационного обеспечения является сегодня, с одной стороны, объективно необходимой предпосылкой, с другой, условием для становления и совершенствования внутреннего контроля в коммерческих банках.
Процедуры контроля представляют собой мероприятия и процедуры сверх тех, которые являются частью системы контроля и бухгалтерского учета. На процедуру контроля влияют объем, степень сложности и особенности банковских операций, а также специфика условий проведения контроля и системы бухгалтерского учета. Эффективность таких процедур контроля увеличивается, если проводится их регулярная проверка и если распределение функции способствует защите активов и исключению или обнаружению ошибок в финансовых документах.
Служба внутреннего контроля выполняет защитную функцию банка по минимизации внешних и внутренних рисков и призвана обеспечить такой порядок проведения банковских операций и сделок, который способствует достижению поставленных ориентиров и целей при соблюдении требований законодательства, нормативных актов НБ РК и АФН РК, а также внутренних процедур, стандартов и правил, установленных в банке.
В отношении системы внутреннего контроля необходимо обеспечить эффективный и всесторонний внутренний аудит, проводимый независимыми в операционном отношении, должным образом подготовленными и компетентными сотрудниками. Служба внутреннего аудита представляет интересы руководства и владельцев банка, которые заинтересованы не только в квалифицированном контроле финансовой отчетности, но и в более глубоких исследованиях деятельности различных подразделений банка, перспектив развития их, консалтинга по различным ситуациям.
Из информации, изложенной в принципе 11 Базельского комитета, достаточно чётко следует, что внутренний аудит является частью мониторинга внутреннего контроля, но никак не заменяет его.
Банк, как сложная общественно-экономическая система, для своего управления требует самой широкой информационной базы. Полная, достоверная и своевременная информация необходима для решения сложных задач банковского управления, оказания банковских услуг на современном уровне. От того, как организован сбор, обработка, распределение информации в целях обеспечения процесса принятия решений, в значительной мере зависит результативность внутреннего контроля, а также эффективность управления в целом. Круг источников внешней и внутренней информации для обеспечения внутреннего контроля в коммерческих банках исключительно широк, при этом все источники информации делятся на внутренние и внешние.
При решении задач информационного обеспечения внутреннего контроля в коммерческом банке важно использовать системный подход. Схема общей системы информационного обеспечения внутреннего контроля в коммерческом банке показана на рисунке 2.
Необходимо отметить, что требования об организации в коммерческих банках внутреннего контроля были включены в Закон РК «О банках и банковской деятельности» от 31 августа 1995 года. Данный закон не предусматривал каких-либо конкретных указаний по организации внутреннего контроля в кредитных организациях.
Разработка нормативных документов непосредственно по вопросам организации внутреннего контроля в коммерческих банках продолжалась достаточно долго, лишь в начале июля 1998года НБ РК утвердил Положение «О службе внутреннего аудита», затем АФН РК 30 сентября 2005 года принял Инструкцию №359 «О требованиях к наличию систем управления рисками и внутреннего контроля в банках второго уровня», включающую важное приложение - «Рекомендации по организации внутреннего контроля за рисками банковской деятельности».
Рисунок 2 - Схема общей системы информационного обеспечения внутреннего контроля в коммерческом банке
Примечание – разработан автором
Она оказала заметное влияние на развитие внутреннего контроля в банках, хотя при этом имела определенные недостатки и противоречия. В настоящее время эта инструкция является главным документом, разработанным на основании 13 Принципов, рекомендуемых Базельским комитетом для применения банковским органам надзора при оценке системы внутреннего контроля. Однако по своей сути инструкция носит директивный характер и не предполагает подробной стандартизации деятельности внутренних контролеров банка.
Поэтому, на наш взгляд, большинство банковских менеджеров решение проблемы внутреннего контроля стали рассматривать не с содержательной, а с формально-организационной стороны, что продемонстрировало неразвитость теоретической и правовой базы внутреннего контроля, порождая различные, иногда упрощенные, а нередко и противоположные подходы к решению принципиальных вопросов его функционирования.
Таким образом, результаты исследования внутренней и внешней нормативно-правовой базы внутреннего контроля показали, что, несмотря на прямые рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору казахстанские регулирующие органы в нормативных документах уделяют деятельности внутреннего контроля недостаточное внимание, и до сих пор не располагают четко сформулированными методами осуществления внутреннего контроля и аудита.
Огромный объем информации, необходимой для осуществления внутреннего контроля, содержится в банковской финансовой отчетности. Внутренний контроль в коммерческих банках по сравнению с организациями иных отраслей экономики имеет заметное преимущество: помимо большого объема текущей отчетности, которую необходимо использовать для осуществления внутреннего контроля, в банках ежедневно (каждый операционный день) составляется бухгалтерский баланс, изучение которого должно играть важную роль в проведении оперативного внутреннего контроля.
Финансовый результат деятельности банка отражается как в бухгалтерском балансе, так и в отчетности о совокупном доходе банка. Группировка доходных и расходных статей по признакам их однородности дает возможность выводить промежуточные результаты от выполнения отдельных видов банковских операций. Все доходы и расходы банка сгруппированы в ней по подразделам, в которых отражаются финансовые результаты от проведения однородных операций. Это существенно повышает информативность данной отчетности, в том числе и при использовании ее в целях внутреннего контроля.
Состав и формы внутренней отчетности банка, периодичность и сроки ее составления должны определяться спецификой коммерческого банка, основными направлениями его деятельности. Например, система управленческого учета, разработанная для деятельности ипотечного банка, будет в существенной мере отличаться от системы управленческого учета инвестиционного банка. Кроме того, управленческая отчетность во многом зависит также от размеров кредитного учреждения, количества видов и объемов совершаемых им операций, предоставляемых услуг, наличия автоматизированных банковских систем.
Таким образом, система бухгалтерского учета и отчетности является основой информационного обеспечения внутреннего контроля. Вместе с тем, в настоящее время коммерческие банки далеко не в полном объеме используют данные бухгалтерского учета при реализации функций внутреннего контроля, с другой стороны, в недостаточной мере опираются на внутренний контроль при ведении учетной работы.
Безусловным достоинством существующей сегодня системы бухгалтерского учета в банках является возможность совмещения синтетического и аналитического учета при ведении учета предоставляемых кредитов, депозитов и вкладов населения за счет открытия отдельных лицевых счетов по каждому заемщику, договору, различным срокам, размерам процентных ставок и др.
Калькуляцию производственных затрат в банках при современном управлении производят на основе процессного подхода в управлении, так называемого методов ABC или Prozesskostenrechnung (нем.). Инсталляция в банках интегрированных программных продуктов по процессному управлению, таких как, например, ARIS Toolset фирмы IDS Scheer AG, позволяет производить симулирование различных вариантов бюджетов в текущем режиме, а не время от времени, что дает мощный инструмент в гибкости и эффективности управления, внедрить менеджмент постоянных и постепенных изменений. Следует также отметить, что калькуляция затрат позволяет сделать более осмысленным формирование процентных ставок на финансовом рынке.
В рамках планирования рентабельности выработанные общие банковские показатели минимально необходимой рентабельности декомпозируют по составным частям на общебанковском уровне: минимальная брутто прибыль, необходимая средняя балансовая сумма, затраты на риск и прямые затраты. Далее следует декомпозиция по подразделениям. В рамках этой декомпозиции определяют также минимальную маржу для процентных операций с клиентами.
Служба внутреннего контроля (СВК) должна способствовать уменьшению рисков, минимизации затрат и сохранности активов банка. При этом целью создания системы является обеспечение контроля за:
- правильной реализацией принятых управленческих решений органами управления кредитной организацией;
- созданием необходимой внутренней нормативной документации;
- выполнением требований внешней и внутренней нормативной документации;
- сохранностью активов банка;
- адекватным и правильным отражением проводимых банком операций на счетах бухгалтерского учета и созданием организационных структур банка;
- распределением полномочий и функций между подразделениями, исключением их дублирования и полнотой распределения.
Оценка рисков СВК позволяет разрабатывать собственные модели риска для измерения и ограничения таких банковских рисков, как процентный риск, валютный риск, риск изменения курсов акций, кредитный и операционный риски. При сравнительном анализе рентабельности такими факторами являются изменения в объеме и/или марже, которые в свою очередь могут быть объяснены изменениями роста или структуры операций, изменением общего уровня процентных ставок и/или кондиционными условиями клиентских операций.
Сравнение "план-факт" позволяет своевременно определить отклонение, выявить его причины, оценить результат деятельности всего банка, подразделений и сотрудников.
При проведении в банках риск-аудита – полномасштабного обзора системы управления рисками и оценки системы внутреннего контроля – часто обнаруживаются следующие проблемы:
- фрагментарное
присутствие элементов
- элементы систем управления рисками и внутреннего контроля не связаны с другими процессами (стратегическим планированием, мониторингом результатов деятельности банка, документированием бизнес-процессов и т.д.) и не встроены в корпоративную культуру.
Для того чтобы в коммерческих банках риск-менеджмент был системно ориентированным, общекорпоративным, он должен охватывать всю организационную структуру банка, начиная с высших управляющих и заканчивая низовыми структурами (рисунок 3).
Рисунок 3 – Три уровня защиты банка от рисков