ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

     С 6 июля 2010 года начал действовать Таможенный кодекс Таможенного союза, который установил перечень таможенных платежей. К ним относятся:

     1) ввозная таможенная пошлина; 

     2) вывозная таможенная пошлина; 

     3) налог на добавленную стоимость,  взимаемый при ввозе товаров  на таможенную территорию таможенного союза;

     4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые)  при ввозе товаров на таможенную  территорию таможенного союза; 

     5) таможенные сборы. 

     Система правового регулирования института  таможенных платежей в условиях таможенного  союза существенно усложняется. Так, с 1 июля вопросы их установления и применения регламентируются не только таможенным кодексом таможенного союза, который определяет общие вопросы исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов, а также особенности применения таможенных платежей в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры. При этом ряд положений Таможенным кодексом таможенного союза содержит отсылочные к национальному законодательству государств - членов таможенного союза нормы.

     Целью настоящей работы является рассмотрение совершенствования технологий уплаты таможенных платежей.

     В исследования вошли:

1. Изучение понятия таможенных платежей;
2. Рассмотрение порядка ведения бюджетного учета;
3. Рассмотрение электронных систем таможенных платежей.

      Методы:

      Поиск, подбор,  анализ источников по теме, обработка теоретических источников, анализ правовых документов, аналитическое исследование материала.

      Структура работы:

      Работа  состоит из трех глав, введения, заключения, списка использованной литературы. В первой главе раскрывается понятие таможенных платежей, раскрываются правовая база таможенных платежей, порядок их уплаты. Во второй главе рассматриваются порядок ведения бюджетного учета. В третьей главе рассматриваются способы уплаты  электронными системами в виде «Таможенной карты» и «Зеленого коридора». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1 Понятие таможенных платежей

Правовая  база таможенных платежей

     Государственный бюджет любой страны, как правило, основывается на налоговых и таможенных платежах. Таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Уплата платежей является одним из основных условий операций, связанных с внешней торговлей.

     Таможенные  платежи взимаются с юридических, физических лиц, а также с индивидуальных предпринимателей. Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с таможенным кодексом таможенного союза, международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.¹

     В соответствиии с Таможенным кодексом таможенного союза к таможенным платежам относятся:

     1) ввозная таможенная пошлина;

     2) вывозная таможенная пошлина; 

     3) налог на добавленную стоимость,  взимаемый при ввозе товаров  на таможенную территорию таможенного  союза; 

     4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые)  при ввозе товаров на таможенную  территорию таможенного союза;

     5) таможенные сборы. 

     По  способу взимания таможенные пошлины  классифицируются на адвалорные, специфические  и комбинированные.

     Адвалорные  ставки представляют собой величину начислений, выраженную в процентах, на единицу таможенной стоимости товара. Обычно они применяются при обложении товаров, имеющих различные качественные характеристики в рамках одной товарной группы. Их использование позволяет поддерживать высокий уровень защиты внутреннего рынка в условиях частых колебаний цен на импортные товары.

     Специфические ставки представляют собой установленную величину начислений в денежном выражении на единицу облагаемых товаров.

     Комбинированные ставки сочетают оба вида таможенного обложения. Их использование наиболее благоприятно сказывается на бюджете, поскольку величина таможенной пошлины определяется по наибольшему показателю.

     Специальные, антидемпинговые и компенсационные  пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза и взимаются  в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом таможенного союза для взимания ввозной таможенной пошлины.²

     К числу таможенных платежей относятся  налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. Отличительной особенностью данных налогов является их существование  как внутригосударственных фискальных платежей, с одной стороны, так и в роли пограничных уравнительных налогов-с другой. Пограничными они называются, поскольку взимаются при перемещении товара через таможенную границу, уравнительными - в силу обложения ввозимого товара налогом по ставкам, применяемым к товарам национального производства, что позволяет уравнять его с отечественным аналогом.

     Налог на добавленную стоимость с одной  стороны, способствует, защите внутреннего  рынка путем удорожания импортных  товаров, а с другой увеличивает приток денежных средств в казну.

     Акциз — это косвенный налог, входящий в состав цены отдельных товаров. Товары, облагаемые акцизом, называются подакцизными товарами. Акциз взимается как с отечественных, так и с импортируемых товаров. Являясь экономической нетарифной мерой, акциз на импортируемые товары способствует созданию равных условий для конкуренции на внутреннем рынке между отечественными и импортируемыми товарами. В то же время акцизы по ввозимым товарам служат одним из источников пополнения доходной части федерального бюджета. Доля акцизов в объеме таможенных платежей составляет хотя и небольшую долю, но она имеет тенденцию к увеличению.

1.2. Порядок уплаты таможенных пошлин, налогов

     В нашей стране до вступления в Таможенный союз  вопросы правового регулирования института таможенных платежей регламентировались тремя законодательными актами. Так, основы фискальной деятельности таможенных органов заложены в Таможенном кодексе Российской Федерации. В нем приводится классификация таможенных платежей, устанавливается порядок их исчисления, уплаты, взыскания, возврата, определяются условия изменения сроков и обеспечения их уплаты, а также регулируются вопросы установления и применения таможенных сборов. Порядок формирования и применения таможенного тарифа, правила обложения товаров таможенными пошлинами при их перемещении через таможенную границу, в том числе виды и порядок предоставления тарифных льгот, устанавливаются и определяются Законом «О таможенном тарифе». Правила установления, введения и применения НДС и акцизов регулирует Налоговый кодекс Российской Федерации.

     С 1 июля текущего года вопросы их установления и применения регламентируются не только Таможенным кодексом таможенного союза, который определяет общие вопросы исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов, а также особенности применения таможенных платежей в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры. При этом ряд положений Таможенного кодекса таможенного союза содержит отсылочные к национальному законодательству государств - членов таможенного союза нормы. Для их реализации разработаны международные соглашения государств - членов таможенного союза. С 1 января 2010 года правовые аспекты установления, исчисления, уплаты ввозных таможенных пошлин, а также определения и применения тарифных льгот регулируются Соглашением от 25 января 2008 «О едином таможенно-тарифном регулировании», протоколом от 12 декабря 2008 «О предоставлении тарифных льгот» и решением Комиссии таможенного союза от 27 ноября 2009 № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации».

     Уплата  ввозных таможенных пошлин осуществляется с учетом норм, установленных Соглашением  об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошли. По вопросам установления и применения вывозных таможенных пошлин  применяются нормы, установленные Соглашением от 25 января 2008 «О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран», а в части регулирования вопросов установления вывозных таможенных пошлин, определения ставок вывозных таможенных пошлин - нормы Закона «О таможенном тарифе». Установление, введение и применение НДС и акцизов по-прежнему регулируется нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

     В статье 84 Таможенного кодекса таможенного союза содержатся достаточно общие нормы, которыми регламентируется порядок уплаты таможенных пошлин и налогов. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. В случае возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в государстве - члене таможенного союза, таможенный орган которого выпустил товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, если иное не установлено частью второй настоящего пункта. Когда будет установлено (подтверждено) в порядке, определенном международным договором государств - членов таможенного союза, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства - члена таможенного союза, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в этом государстве - члене таможенного союза.

     Уплаченные (взысканные) суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению между государствами - членами таможенного союза в порядке, установленном международным договором государств - членов таможенного союза.

1.3. Зачисление и распределение ввозных таможенных пошлин

     Соглашение  об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения  ввозных таможенных пошлин  определяет ввозные таможенные пошлины уплачиваться на счет Федерального казначейства, но по обособленному коду бюджетной классификации, на котором аккумулируются все ввозные таможенные пошлины, подлежащие распределению.

     Федеральная таможенная служба информирует, что 1 сентября 2010 года вступило в силу Соглашение об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), подписанное 20 мая 2010 г. 

     Ввозные таможенные пошлины подлежат зачислению в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа того государства члена таможенного союза, в котором они подлежат уплате в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза, в том числе при взыскании ввозных таможенных пошлин в порядке, установленном таможенным законодательством таможенного союза.

     В счет уплаты ввозных таможенных пошлин могут быть зачтены налоги и сборы, а также иные платежи, подлежащие уплате в соответствии с законодательством  государства члена таможенного союза, поступившие на единый счет уполномоченного органа.

     Ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей. Ввозные таможенные пошлины уплачиваются плательщиками на единый счет уполномоченного  органа отдельными расчетными (платежными) документами (инструкциями).

     Уполномоченные  органы каждого государства члена таможенного союза обособленно учитывают следующие поступления:

     - суммы поступлений (возвратов)  ввозных таможенных пошлин на  едином счете уполномоченного  органа;

     - суммы распределенных ввозных  таможенных пошлин, перечисленные на счета в иностранной валюте других государств членов таможенного союза;

     - суммы зачисленных в бюджет  государства члена таможенного союза доходов от распределения этого государства члена таможенного союза сумм ввозных таможенных пошлин;

     - суммы ввозных таможенных пошлин, поступивших в бюджет государства члена таможенного союза от других государств членов таможенного союза;

     - суммы поступивших в бюджет  государства члена таможенного союза процентов за просрочку, установленных настоящим Соглашением;

     - суммы распределенных ввозных  таможенных пошлин, перечисление которых на счета в иностранной валюте других государств членов таможенного союза приостановлено.

     Вышеуказанные поступления обособленно отражаются в отчете об исполнении бюджета каждого из государств членов таможенного союза.

     Суммы ввозных таможенных пошлин, поступившие на единый счет уполномоченного органа государства члена таможенного союза в последний рабочий день календарного года государства члена таможенного союза, отражаются в отчете об исполнении бюджета отчетного года.

     Суммы распределенных ввозных таможенных пошлин за последний рабочий день календарного года государства члены таможенного союза перечисляются не позднее второго рабочего дня текущего года государства члена таможенного союза в бюджет этого государства члена таможенного союза и на счета в иностранной валюте других государств членов таможенного союза, а также отражаются в отчете об исполнении бюджета отчетного года.

     Доходы  от распределения ввозных таможенных пошлин, поступившие в бюджет государства члена таможенного союза от уполномоченных органов других государств членов таможенного союза, за последний рабочий день календарного года других государств членов таможенного союза, отражаются в отчете об исполнении бюджета текущего года.

     Распределение сумм ввозных таможенных пошлин уполномоченным органом государства члена таможенного союза между государствами осуществляется на следующий рабочий день после отчетного дня, в котором на единый счет уполномоченного органа зачислены суммы ввозных таможенных пошлин.

               Распределение сумм ввозных таможенных пошлин уполномоченным органом Республики Казахстан между государствами членами таможенного союза осуществляется в отчетный день зачисления сумм ввозных таможенных пошлин на единый счет уполномоченного органа.

       Расчет суммы ввозных таможенных пошлин, подлежащих перечислению с единого счета уполномоченного органа государства члена таможенного союза в бюджет этого государства, а также на счета в иностранной валюте других государств, осуществляется путем умножения общей суммы ввозных таможенных пошлин, подлежащих распределению между государствами, на нормативы распределения, устанавливаемые в процентах.

     Нормативы распределения сумм ввозных таможенных пошлин для каждого государства члена таможенного союза устанавливаются в следующих размерах:

     Республика  Беларусь - 4,70%;

     Республика  Казахстан - 7,33%;

     Российская  Федерация - 87,97%.

     Перечисление  сумм ввозных таможенных пошлин государствами осуществляется уполномоченными органами государств на счета в иностранной валюте других государств на следующий рабочий день за днем зачисления на единый счет уполномоченного органа.

     Расчетный (платежный) документ (инструкция) на перечисление сумм ввозных таможенных пошлин государств членов таможенного союза должен быть направлен уполномоченным органом в национальный (центральный) банк для дальнейшего перечисления на счета в иностранной валюте других государств ежедневно до 14 часов по местному времени. В указанном расчетном (платежном) документе (инструкции) указываются дата, за которую осуществляется распределение ввозных таможенных пошлин, и сумма, подлежащая распределению между бюджетами государств в национальной валюте.

     В случае если указанный в настоящем  пункте расчетный (платежный) документ (инструкция) направлен в национальный (центральный) банк Стороны в текущем дне позднее 14 часов по местному времени, соответствующий платеж признается просроченным на один день.

     С 1 сентября 2010 г.  ввозные таможенные пошлины должны   уплачиваться  на балансовый счет № 40101810400000010153 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации» отдельными платежными документами. При уплате ввозной таможенной пошлины платежный документ заполняется в соответствии с требованиями приказа Министерства финансов Российской Федерации от  1 октября 2009 г. № 102н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2004 г. № 106н «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 2 Порядок ведения бюджетного учета

     Бюджетный учет администрируемых поступлений  ведется финансово-бухгалтерскими подразделениями таможенных органов  на основании первичных документов, представляемых подразделениями учета таможенных платежей.

     Оперативный учет администрируемых поступлений  в разрезе участников ВЭД ведется  подразделениями учета таможенных платежей, в том числе на основании  сведений о начисленных, уплаченных либо подлежащих возврату суммах административных штрафов, представляемых подразделениями правоохранительной и правовой служб, подразделениями, производящими таможенное оформление, а также сведений об уплате сумм административных штрафов и о вырученных от реализации товаров, обращенных в федеральную собственность, средствах, представляемых подразделениями распоряжения имуществом и исполнения постановлений уполномоченных органов.

     Порядок ведения оперативного учета администрируемых поступлений в разрезе таможенных органов, в том числе по каждому участнику ВЭД, регулируется отдельными нормативными документами ФТС России.

2.1. Порядок ведения  бюджетного учета  в региональных  таможенных управлениях

     Порядок взаимодействия структурных  подразделений региональных таможенных управлений.

     Служба  федеральных таможенных доходов (СФТД) регионального таможенного управления (РТУ) осуществляет координацию и  контроль деятельности отделов таможенных платежей подчиненных таможенных органов, а также ведет оперативный  учет:

         - денежных средств участников ВЭД, в том числе крупных плательщиков регионального уровня, отраженных на лицевом счете администратора доходов бюджета для РТУ, возвращенных участникам ВЭД, в том числе крупным плательщикам регионального уровня;

         - начисленных и зачтенных таможенных и иных платежей, в том числе по задолженностям, администрируемым на уровне РТУ.

     Служба  федеральных таможенных доходов  ежедневно:

         - формирует и направляет в финансово-бухгалтерскую службу (ФБС) РТУ не позднее 17 часов 00 минут по московскому времени на основании информации, полученной от ГУФТД и ТР, Извещение о поступлении денежных средств участников ВЭД, Извещение о возврате денежных средств участников ВЭД. В случае отличия часового пояса месторасположения РТУ от часового пояса г. Москвы более чем на 3 часа данные Извещения направляются не позднее 11 часов 00 минут по местному времени следующего рабочего дня;

         - определяет суммы передаваемых расчетов по денежным средствам участников ВЭД, отраженным на лицевом счете администратора доходов бюджета, и суммам возвратов по каждой таможне, подчиненной РТУ, формирует и направляет в ФБС не позднее 17 часов 00 минут Реестр извещений о поступлении денежных средств участников ВЭД  и Реестр извещений о возврате денежных средств участников ВЭД. В случае отличия часового пояса месторасположения РТУ от часового пояса г. Москвы более чем на 3 часа Реестр извещений о поступлении денежных средств участников ВЭД  и Реестр извещений о возврате денежных средств участников ВЭД направляются не позднее 11 часов 00 минут по местному времени следующего рабочего дня;

         - формирует и не позднее 17 часов 00 минут по местному времени представляет в ФБС на основании полученных из отделов таможенных платежей таможен, подчиненных РТУ, данных о подлежащих уточнению денежных средствах участников ВЭД Реестр извещений о денежных средствах участников ВЭД, подлежащих уточнению, а также Извещение о денежных средствах участников ВЭД, подлежащих уточнению, по РТУ в целом;

         - формирует и представляет в ФБС Ведомость учета расчетов по таможенным и иным платежам от ВЭД, в том числе по крупным плательщикам регионального уровня;

         - формирует и представляет в ФБС Ведомость забалансового учета расчетов по таможенным и иным платежам от ВЭД с указанием начисленной на забалансовый счет 34 задолженности и пеней по данной задолженности, а также списанной с забалансового счета 34 задолженности.

         Все первичные документы, представляемые  в ФБС, подписываются начальником  СФТД (уполномоченным им лицом) и исполнителем с указанием должности, расшифровок подписей, содержащих фамилию и инициалы.

     Финансово-бухгалтерская служба ведет бюджетный учет:

         - внутриведомственных расчетов с ФТС России и с подведомственными таможенными органами на основании Извещений о поступлении денежных средств участников ВЭД, Извещений о возврате денежных средств участников ВЭД, Реестров извещений о поступлении денежных средств участников ВЭД, Реестров извещений о возврате денежных средств участников ВЭД, Реестров извещений о денежных средствах участников ВЭД, подлежащих уточнению, Извещений о денежных средствах участников ВЭД, подлежащих уточнению;

         - начисленных и зачтенных таможенных и иных платежей от ВЭД, в том числе по крупным плательщикам регионального уровня, в разрезе кодов классификации доходов бюджетов на основании Ведомостей учета расчетов по таможенным и иным платежам от ВЭД;

         - начисленной и списанной дебиторской задолженности, в отношении которой не производится принудительное взыскание, а также пеней по ней, в том числе по крупным плательщикам регионального уровня, на основании Ведомостей забалансового учета расчетов по таможенным и иным платежам от ВЭД.

2.2. Порядок ведения  бюджетного учета  в таможнях

       Порядок взаимодействия структурных подразделений таможен.

     Отдел таможенных платежей таможни ведет  оперативный учет администрируемых поступлений в разрезе участников ВЭД, а также операций по начислению средств федерального бюджета от распоряжения и реализации конфискованного  и иного имущества, обращенного в доход государства, и иных платежей.

     Отдел таможенных платежей ежедневно:

         - формирует и не позднее 17 часов  00 минут по московскому времени  представляет в отдел бухгалтерского  учета и финансовой экспертизы (далее - ОБУиФЭ) таможни Извещение  о поступлении денежных средств участников ВЭД, Извещение о возврате денежных средств участников ВЭД. В случае отличия часового пояса месторасположения таможни от часового пояса г. Москвы более чем на 3 часа Извещения направляются не позднее 11 часов 00 минут по местному времени следующего рабочего дня;

         - формирует и не позднее 17 часов  00 минут по местному времени  направляет в ОБУиФЭ Ведомость  учета расчетов по таможенным  и иным платежам с указанием  начисленных и зачтенных таможенных  и иных платежей; Ведомость забалансового учета расчетов по таможенным и иным платежам от ВЭД с указанием начисленной на забалансовый счет 34 задолженности и пеней по данной задолженности, а также списанной с забалансового счета 34 задолженности; Извещение о денежных средствах участников ВЭД, подлежащих уточнению.

         Все первичные документы, представляемые  в ОБУиФЭ, подписываются начальником  отдела таможенных платежей (уполномоченным  им лицом) и исполнителем с  указанием должности, расшифровок  подписей, содержащих фамилию и  инициалы.

     Отдел бухгалтерского учета и финансовой экспертизы ведет бюджетный учет:

         - внутриведомственных расчетов  с вышестоящим таможенным органом  на основании  Извещений о  поступлении денежных средств  участников ВЭД, Извещений о  возврате денежных средств участников ВЭД, Извещений о денежных средствах участников ВЭД, подлежащих уточнению;

         - начисленных и зачтенных таможенных  и иных платежей (в разрезе  кодов классификации доходов  бюджетов) на основании Ведомостей  учета расчетов по таможенным  и иным платежам от ВЭД;

         - начисленной и списанной дебиторской  задолженности, в отношении которой  не производится принудительное  взыскание, а также пеней по  ней на основании Ведомостей  забалансового учета расчетов  по таможенным и иным платежам  от ВЭД.