Совершенствование теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по управленческому учету расходов на продаж

Введение

Актуальность исследования обусловлена тем, что в современных  условиях развития экономики обеспечение  жизнеспособности и непрерывности  развития предприятий возможно, главным  образом, за счет повышения конкурентоспособности  выпускаемой и продаваемой ими  продукции, что в большей степени  можно достичь путем снижения затрат на производство и продажу  продукции. Сокращение расходов на продажу  повышает мобильность предприятия  в условиях рынка и эффективность  сбытовой деятельности. Для сокращения указанных расходов необходимо создание системы управленческого учета  и их контроля. Система управленческого  учета расходов на продажу послужит базой для принятия эффективных  управленческих решений (по ценообразованию, ассортиментному составу продукции  и т.д.). В связи с этим многие российские компании считают для  себя наиболее приоритетной задачу построения системы управленческого учета  и контроля расходов на продажу и  делают шаги по ее созданию.

Изучив существующие научные  работы по управленческому учету, можно  сделать вывод, что проблема управленческого  учета расходов на продажу недостаточно проработана и соответственно необходимо ее целенаправленное исследование.

Целью курсовой работы является совершенствование теоретических  положений, методических основ и  практических рекомендаций по управленческому  учету расходов на продажу.

Для достижения указанной  цели решались следующие основные задачи:

• раскрыть понятие и классификацию расходов на продажу;
• рассмотреть сущность и принципы управления расходами на продажу;
• дать краткую организационно-экономическую характеристику объекта наблюдения;
• оценить организацию синтетического учета расходов на продажу на предприятии;
• оценить аналитический учет, управленческую отчетность и контроль расходов на продажу на предприятии;
• предложить пути совершенствования управленческого учета расходов на продажу товаров на предприятии.

Объектом исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Карина».

Предметом исследования является методология системы управленческого  учета и контроля расходов на продажу  на предприятии.

Методической и теоретической  основой при написании курсовой работы послужили нормативные документы, инструктивные материалы по изучаемым  вопросам, учебная литература, статьи отечественных ученых. В работе подробно рассматриваются отдельные пункты Положения о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Источниками конкретной информации являются бухгалтерская  отчетность, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета  ООО «Карина».

Для облегчения восприятия материала работа снабжена схемами  бухгалтерских проводок и практическими  примерами.

После приведенной теории практическая часть рассмотрена  на предприятии.

Глава 1. Теоретические  основы управленческого учета расходов на продажу товаров

1. Экономическая сущность, классификация и принципы,  расходов на продажу.

Расходы, производимые торговым предприятием в процессе осуществления  своей деятельности дополнительно  к оплате стоимости товаров, называются издержками обращения [5].

Издержки обращения –  это затраты, связанные с процессом  реализации собственной продукции  и товаров, приобретенных для  перепродажи [8].

ПБУ 10/99 [2] и пунктом 1 статьи 264 НК РФ [1] предусмотрено, что в себестоимость  продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные со сбытом продукции.

Издержки обращения бывают двух видов: вызываемые процессом купли - продажи и вызываемые продолжением процесса производства  в сфере  обращения (упаковка, транспортировка, хранения) [8].

Учет затрат в торговых предприятиях осуществляется в соответствии с двумя нормативными документами: Положением о составе затрат [4] и  Методическими рекомендациями [5].

Положение о составе затрат определяет состав расходов, включаемых в издержки обращения и производства предприятий торговли и порядок  учета расходов по элементам затрат. Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей обращения и производства для  организаций оптовой, розничной  торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов.

Методические рекомендации применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. В  целях планирования, учета и отчетности  издержек обращения и производства предприятиям торговли  рекомендуется  применять номенклатуру статей затрат, которая приведена в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Номенклатура статей издержек обращения и производства

Предприятиям предоставляется  право сокращать и расширять  перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Положением по составу затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли.

В статью «Транспортные расходы» включаются:

• оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов;
• оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;
• стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств;
• другие аналогичные расходы.

Все транспортные расходы, которые  производит предприятие в процессе приобретения товаров, относятся на издержки обращения, так как они  покрываются торговой надбавкой  по реализованным товарам.

В соответствии с Методическими  рекомендациями (5) торговые организации  либо относят произведенные транспортные расходы на расходы по продажам, либо включают их в покупную стоимость  товаров. И первый, и второй вариант  предусматривает списание транспортных расходов пропорционально реализованным  товарам.

Расходы, связанные с доставкой  товаров и продуктов транспортом  и персоналом предприятия торговли, подлежат включению в соответствующие  статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, амортизация  основных средств и др.).

В статью «Расходы на оплату труда» включаются:

• затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсационные выплаты;
• компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста;
• затраты на оплату труда работников не списочного состава, занятых в основной деятельности.

В статью "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством  нормам органам:

- государственного социального  страхования;

- пенсионного фонда;

- государственного фонда  занятости;

- медицинского страхования.

Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятий  торговли, включаемых в издержки обращения  и производства по статье "Расходы  на оплату труда" в соответствии с установленным законодательством  порядком.

На статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных  отчислений на полное восстановление основных производственных средств.

В статью «Расходы по таре»  включаются:

разница между прямой и  сдаточной ценой;

расходы по перевозке порожней тары;

расходы на очистку тары;

износ и ремонт многооборотной тары.

На статье «Прочие расходы» отражаются:

- суммы затрат по оплате  налогов, сборов, отчислений в  бюджет и в специализированные  внебюджетные фонды, производимые  за счет издержек обращения  и производства;

- амортизация по нематериальным  активам;

- оплата консультационных, информационных и аудиторских  услуг;

- представительские расходы;

- расходы на командировки, связанные с торгово-производственной  деятельностью;

- другие.

В организациях торговли издержки обращения в течение месяца учитывают  на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета «Расходы на продажу» собираются, а по кредиту списываются [13].

Счет 44 «Расходы на продажу» можно считать идентичным счету 20 «Основное производство» только за тем исключением, что счет 20 «Основное  производство» применяется на предприятиях, где осуществляется материальное производство, а счет 44 «Расходы на продажу»ведут торговые, сбытовые, снабженческие организации [7].

В тех случаях, когда на предприятии ведется производственная, торговая, посредническая деятельность, то расходы, связанные с производством  собственной продукции учитываются  на счете 20 «Основное производство», а относящиеся к реализации продукции–на счете 44 «Расходы на продажу»  [9].

Дебетовое сальдо счета 44 «Расходы на продажу» показывает остаток издержек обращения на остаток товаров  на конец отчетного периода. В  конце отчетного периода суммы  по дебету счета 44 «Расходы на продажу» списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» проводкой:

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит сч.44. «Расходы на продажу»

При частичном списании полежат  распределению расходы на транспортировку  между проданным товарам и  остатком товара на конец месяца. Все  остальные расходы, связанные с  продажей товаров, работ, услуг ежемесячно относятся на себестоимость проданных  товаров, работ, услуг [13].

Основные проводки по счету 44 «Расходы на продажу» приведены в  таблице 1.2

Расходы в соответствии с  ПБУ 10/99 (2) признаются в бухгалтерском  учете при наличии условий:

1) расход производится  в соответствии с конкретным  договором, требованием законодательных  и нормативных актов;

2) сумма расхода может  быть определена;

3) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации.

На издержки обращения  предприятия торговли могут отнести  только те расходы, которые подтверждены документально.

Таблица 1.2

Перечень основных проводок по счету 44 «Расходы на продажу»

Факты осуществления затрат и их содержание подтверждаются платежными документами, актами, оплаченными счетами, накладными, путевыми листами, справками [6].

Торговое предприятие  должно иметь возможность подтвердить, что затраты связаны с его  производственной деятельностью –  процессом движения товаров  до потребителей [10].

Расходы, включаемые в издержки обращения организаций торговли, отражаются на соответствующих статьях  установленной номенклатуры в том  отчетном периоде, к которому они  относятся, независимо от срока их возникновения [12].

Расходы, произведенные в  отчетном периоде, но относящиеся к  следующим отчетным периодам отражаются отдельно как расходы будущих  периодов и подлежат отнесению на издержки производства и обращения  в течение срока, к которому они  относятся равными частями ежемесячно [9].

1.2. Экономическая характеристика финансово-хозяйственной деятельности в ООО «Карина»

 Общество с ограниченной ответственностью «Карина» учреждено 1 октября 2003 года Потребсоюзом Республики Тыва. Единственным участником ООО «Карина» является: Союз потребительских обществ Республики Тыва. ООО «Карина» является коммерческой организацией.

Место нахождения: Республика Тыва, г. Кызыл, ул. Мира, 13.

Почтовый адрес: 667007, Республика Тыва, г. Кызыл, ул. Мира, 13.

ООО «Карина» создано в целях извлечения прибыли за счет осуществления предпринимательской деятельности, не запрещенные законом. Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет, печать со своим наименованием, бланки, товарный знак.

Целями предприятия являются организация питания в учебных  заведениях города и детских дошкольных учреждениях, снабжение продуктами питания Правления Республики Тыва и др. организаций по их заявкам, выполнение работ, производство продукции.

Основные виды деятельности предприятия:

• торгово-закупочная деятельность по формированию товарного запаса для бесперебойного снабжения товарами народного потребления, продуктами питания торговой сети магазинов, организаций массового (общественного) питания,
• оптовая, мелкооптовая и розничная торговля товарами народного потребления и продуктами питания;
• организация и осуществление всех видов бытового обслуживания населения;
• производство товаров народного потребления, товаров технического назначения и их реализация;

Предприятие отвечает по своим  обязательствам  всем принадлежащим  ему имуществом..

Согласно  штатного расписания, аппарат управления – это директор, зам. директора, главный бухгалтер, два экономиста, шесть бухгалтеров, три товароведа, секретарь, инспектор  отдела кадров.

Зам. директора отвечает за работу наиболее трудоемкого участка  – организацию школьного питания. Планово – экономический отдел  отвечает за наличие необходимого ассортимента продукции для предприятий общественного  питания, товаров для розничной  и оптовой торговли. Экономисты формируют  цены на товары. Бухгалтерская служба выделено как отдельное структурное  подразделение, состоящее из шести  человек и возглавляемое главным  бухгалтером.

Основными задачами бухгалтерского учета на предриятии являются формирование полной и достоверной информации о деятельности структурных подразделений и в целом по предприятию. Бухгалтерский учет предприятия ведется с помощью универсальной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия». Управленческий и финансовый учет ведутся на предприятии в общей бухгалтерии с использованием единого плана счетов.

Организация бухгалтерского учета, форма учета, рабочий план счетов отражены в документе «Учетная политика предприятия на 2009 г.» (приложение 1).

Финансовые результаты деятельности предприятия за период 2007-2009 гг. приведены  в таблице 2.1. С каждым годом деятельности предприятия происходит увеличение выручки от продаж, но т.к. себестоимость  проданных товаров также увеличивается, то увеличение валовой прибыли в 2009 г. составляет 20% по отношению к  уровню 2008 г. и 60% - к уровню 2007 г. Так  как  в 2009 г. валовая прибыль увеличилась, то несмотря на увеличение коммерческих расходов прибыль от продаж в 2009 г. растет по сравнению с 2008 г., но она меньше уровня 2007 г..  Операционные и внереализационные расходы в 2009 г. значительно увеличились, но налог на прибыль уменьшился по сравнению с 2008 г.. В результате чистая прибыль в 2009 г. по сравнению с 2007 г. снизилась на 30%, а по сравнению с 2008 г. увеличилась на 108%.

Таблица 2.1

Анализ финансовых результатов  деятельности

ООО «Карина» руб.

Финансовые показатели работы предприятия в 2009 г. приведены в  бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках (приложения 2,3).

В активе баланса преобладают  запасы, т.е. сырьё и материалы, незавершенное  производство, товары для перепродажи, расходы будущих периодов, что  связано с осуществлением предприятием торговой деятельности.

Таблица 2.2

 Состав и структура  актива баланса ООО «Карина», руб.

Таблица 2.3

             Состав и структура пассива  баланса ООО «Карина», руб.

процесс финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. В 2009 г. произошло  существенное уменьшение дебиторской  задолженности покупателей и  заказчиков, что улучшило финансовое состояние предприятия. В пассиве  баланса большую часть занимает кредиторская задолженность, но она  снизилась в 2009 г. по сравнению с  уровнем 2008 г. В 2009 г. увеличилась нераспределенная прибыль и отчисления в резервы.

В целом, предприятие работает с прибылью, имеет устойчивое положение  на рынке товаров и услуг и  налаженные торговые отношения с  партнерами и покупателями.

Информация – сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, т.е. все то, что расширяет представление об объекте исследования.

Цель управленческого учета  – обеспечить менеджеров информацией. К информации такого рода предъявляются  иные требования, чем к информации, предназначенной для внешних  пользователей:

1. Адресность (конкретным адресатам в соответствии с их уровнем подготовленности и иерархии);
2. Оперативность (должна предоставляться в сроки, дающие возможность сориентироваться и вовремя принять эффективное хозяйственное решение);
3. Достаточность (в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения; не должно быть избыточной информации и отвлекать внимание ее потребителя на несущественные или не относящиеся к делу сведения);
4. Аналитичность (должна содержать данные текущего экспресс-анализа и предлагать возможность проведения последующего анализа с наименьшими затратами);
5. Гибкость и инициативность (должна обеспечиваться вся полнота информационных интересов в условиях меняющихся управленческих ситуаций);
6. Полезность (привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу менеджеров предприятия);
7. Достаточная экономичность (затраты по подготовке информации не должны быть больше экономического эффекта от ее использования).

В управленческом учете может  быть использована неколичественная информация (слухи, результаты социальных опросов и т.п.) и количественная, которая в свою очередь может быть учетной и неучетной, т.е. документально обоснованной и нет. Для принятия оперативных управленческих решений может использоваться полная и неполная информация об объекте исследования.

В управленческом учете учетная  информация занимает 20% - 30%; остальные  – экономический анализ (в финансовом учете соотношение 40% - 60%).

Информация управленческого  учета носит конфиденциальный характер

2. Организация учета расходов на продажу и их классификация

2.1.Аналитический  учет, система управления расходами  на продажу товаров

В соответствии с учетной  политикой предприятия учет расходов на продажу ведется раздельно  по каждому виду деятельности на счете 44 «Издержки обращения» с открытием  субсчетов:

44.1.1. «Издержки обращения  складские»;

44.1.2. «Издержки обращения  в общепите»;

44.1.3. «Издержки обращения  в розничной торговле»;

44.1.4. «Издержки обращения  по пекарне»;

44.2. «Издержки обращения  управленческие»;

44.3. «Издержки обращения  в оптовой торговле».

Регистром учета издержек обращения является анализ счета 44, в котором отражаются статьи затрат по соответствующим субсчетам (приложение 4). Номенклатура статей затрат разрабатывается  предприятием самостоятельно, исходя из особенностей его деятельности.

Итоговые данные об остатках и оборотах по счету 44 отражаются ежемесячно в оборотно-сальдовой ведомости (приложение 5) и главной книге. Общая фактическая сумма издержек обращения показывается в первом разделе отчета о прибылях и убытках.

Издержки обращения на предприятии подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы можно непосредственно отнести на конкретный вид деятельности. К ним можно отнести расходы по общепиту, пекарне, розничной и оптовой торговле, а именно: амортизацию основных средств, используемых в данных видах деятельности; заработная плата работников и отчисления на социальные нужды; аренда помещений; коммунальные платежи; оплата услуг связи и другие.

Прямые расходы относятся  на счет продаж прямым путем.

Косвенные расходы нельзя отнести на конкретный вид деятельности предприятия. К ним относят управленческие и складские расходы. Складские  расходы являются косвенными в связи  с тем, что у предприятия общий  склад для всех видов деятельности. Примерами косвенных расходов могут  быть заработная плата управленческого  и складского персонала, оплата услуг  служебного автотранспорта, услуги типографии, представительские расходы и  другие.

Особенность косвенных расходов состоит в том, что они подлежат обязательному распределению по видам деятельности предприятия.