Совершенствование учета аренды основных средств на предприятии
Содержание
Введение
Актуальность темы. Глубокие преобразования, происходящие в экономике, требования, предъявляемые научно – техническим прогрессом к замене основных фондов, а также необходимость более эффективного использования ресурсов потребовали новых методов обновления материально – технической базы. Объективно неизбежно широкомасштабное техническое переоснащение производства. Внедрение новых технологий возможно только на новом оборудовании.
Практически каждый бухгалтер сталкивается с арендой. Ведь большинство предприятий либо передают свое оборудование и недвижимость во временное пользование, либо, наоборот, арендуют необходимое имущество. Особое внимание уделено столь распространенным и вместе с тем наиболее сложным договорам – аренды транспортных средств и аренды зданий и сооружений.
Для перестройки промышленности России необходимы инвестиции. Не последнюю роль в этом сыграла особая форма инвестирования – лизинг, который в силу присущих ему возможностей становиться импульсом технического перевооружения, создания необходимых мощностей промышленных предприятий.
Этот
вид финансовой аренды пользуется все
большей популярностью у
Целью курсовой работы является особая форма экономической деятельности – лизинг и вся совокупность производственно - хозяйственных и юридических отношений, возникающих в связи с использованием аренды, и объективная экономическая оценка лизинговой деятельности.
Методами изучения данной проблемы являются методы, присущие таким курсам, как экономика предприятий, финансы предприятий, организация и финансирование инвестиций, финансовый менеджмент.
Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучение экономической сути лизинговых отношений. Важность этой задачи объясняется тем, что любая экономическая проблема не может быть решена, не будучи осмысленна и теоретически обоснована;
- классификация и характеристика отдельных видов аренды.
- оценка преимуществ лизинга и объективной необходимости его использования в условиях финансовой ограничений. Изучение вопросов привлекательности лизинга позволяет реализовать его преимущества с максимальной выгодой для всех участников лизинговой сделки;
- освоение механизма заключения и реализации лизинговых договоров.
Реализация этой задачи позволяет определить последовательность всего комплекса работ по заключению и успешному совершению лизинговой сделки;
Объектом исследования выступает ООО «Инфотранс». Предметом исследования данной работы явились хозяйственные единицы, которые используют арендные отношения в своей деятельности, то есть ООО «Инфотранс».
В
качестве основных источников информации
в этой работе использовались российские
нормативные акты, статьи периодических
изданий, учебные пособия.
1. Теоретические аспекты учета текущей аренды основных средств
1.1.
Законодательство об аренде основных
средств
Аренда,
как известно, предполагает передачу
средств производства (имущества) во
временные пользование и
Пунктом 2 ПБУ 6/01 установлено, что Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности [10, с.5].
Доходные вложения в материальные ценности определены Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28 июня 2000г. как имущество, предоставляемое за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода.
Согласно п. 50. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности “не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката”.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, “счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности” предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально - вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода». Как видно, указанная инструкция не выделяет в составе доходных вложений в материальные ценности имущество, предоставляемое во временное пользование по договору проката [20, с.6].
Следовательно, на основании норм Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, Инструкции по применению нового Плана счетов, а также ПБУ 6/01, можно сказать, что имущество, предоставляемое во временное пользование по договору проката, должно быть квалифицировано как внеоборотные активы.
Таким образом, нормы ПБУ 6/01 применяются в отношении объектов, предназначенных для сдачи в аренду, несмотря на то, что Положение:
- прямо не указывает, что в составе основных средств могут быть учтены объекты, предназначенные для сдачи в аренду;
-
прямо не предусматривает
-
не содержит раздела,
Поскольку Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, действуют в отношении способов бухгалтерского учета основных средств прямо не отмененных или прямо не регулируемых ПБУ 6/01, постольку в отношении аренды основных средств действуют положения Методических указаний, в части, не противоречащей ПБУ 6/01.
Арендные отношения регулируются главой 34 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации [3, с.58].
Согласно ст. 625 ГК РФ отдельными видами договора аренды являются договоры:
- проката (договор аренды движимого имущества на срок до одного года);
- аренды транспортных средств (с предоставлением или без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации);
- аренды здания или сооружения;
- аренды предприятия;
- финансовой аренды (лизинга).
Гражданский кодекс определяет виды имущества, которые могут сдаваться в аренду. Так, согласно ст. 607 “в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи)”.
С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ позиция судов может поменяться, так как понятие “расходы”, используемое в Налоговом кодексе, может трактоваться неоднозначно [25, с.101].
Аренда,
как известно, предполагает передачу
средств производства (имущества) во
временные пользование и
И у собственника, и у непосредственного производителя (арендатора) существует объективная необходимость в фактическом присвоении результатов производства - прибылей, материальных благ, поскольку они заинтересованы в удовлетворении своих жизненных потребностей, реализации своих экономических интересов. Однако, собственник свои интересы реализует в любом случае (независимо от результатов производства он получает арендную плату), тогда как арендатор заинтересован в максимальном повышении эффективности своей хозяйственной деятельности.
Договор аренды заключается на срок, определенный договором. Если срок аренды в договоре не установлен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок.
Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом в виде арендной платы. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае если договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (ст.614 ГК РФ).
Согласно п.2 ст.614 ГК РФ арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:
1. определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
2. установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
3. предоставления арендатором определенных услуг;
4. передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
5. возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
Стороны
могут предусматривать в
1.2.
Задачи и принципы учета
Арендные операции оказывают прямое влияние на имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации и косвенное – на сумму уплачиваемых ею в бюджет и внебюджетные фонды налоговых платежей. В связи с этим возникает необходимость в получении достоверных сведений о величине и структуре арендных операций, что предполагает решение следующих учетных задач:
- формирование достоверной информации о собственном и арендованном имуществе;
- проверка правильности документального оформления арендных операций;
- полное и своевременное отражение арендных обязательств;
- своевременное осуществление расчетов по арендным обязательствам;
- правильный расчет, возмещение и налогообложение арендной платы;
- правильное возмещение расходов, связанных с содержанием арендованного имущества;
- выявление финансового результата об арендных операций;
- точное определение себестоимости ремонта арендованного имущества;
- формирование достоверной информации о капитальных вложениях в арендованное имущество;
- обеспечение контроля за сохранностью и соблюдением правового режима использования арендованного имущества;
- полное и достоверное раскрытие информации об арендованном имуществе и арендных обязательствах в бухгалтерской отчетности [22, с.57]
Необходимым условием правильной организации бухгалтерского учета арендных операций является соблюдение общеметодологических учетных принципов. К ним относятся: имущественная обособленность организации, существенность информации, временная определенность фактов хозяйственной деятельности, приоритет содержание перед формой, непрерывность деятельности организации, полнота отражения фактов хозяйственной деятельности, последовательность применения учетной политики, разграничение в учете текущих затрат и капитальных вложений, рациональность учета, непротиворечивость учетной и отчетной информации.
Допущение имущественной обособленности предполагает обособленное существование активов и обязательств организации от активов и обязательств ее собственников и активов и обязательств других организаций. В соответствии с ним арендованное имущество должно числится на балансе собственника (арендодателя) и за балансом у реального владельца и пользователя (арендатора).
Принцип существенности помогает организации, в учредительных документах которой не предусмотрена аренда как вид деятельности, самостоятельно определять тактику поведения при решении вопроса признания в бухгалтерском учете доходов от аренды. Так, если величина названного показателя составляет не менее 5% в общей сумме доходов, то его надлежит рассматривать в качестве дохода от обычных видов деятельности. При несоблюдении указанного условия арендная плата включается арендодателем в состав операционных доходов.
Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности подразумевает отражение арендной платы в составе доходов и расходов того отчетного периода, к которому она относится, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Особенность его применения заключается в том, что арендная плата, полученная арендодателем в текущем отчетном периоде, но относящаяся к следующим отчетным периодам, может приниматься к бухгалтерскому учету по-разному: либо как полученный аванс, либо как доход будущих периодов.
Принцип
приоритета содержания перед формой
требует при отражении в
Принцип непрерывности деятельности организации предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в будущем, что у нее нет намерений ликвидироваться.
Принцип полноты отражения фактов хозяйственной деятельности означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех арендных операций.
Принцип рациональности учета предполагает рациональный, экономичный учет арендных операций исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Принцип непротиворечивости заключается в том, что данные синтетического и аналитического учета арендных операций должны совпадать.
Последовательность
применения учетной политики заключается
в том, что выбранная организацией
учетная политика применяется последовательно
от одного учетного периода к другому.
1.3.
Экономическая сущность и значение лизинга
Лизинг достаточно давно получил широкое распространение во многих странах мира и, прежде всего, в странах с развитой рыночной экономикой. В России пути и формы лизинговых отношений совершенствуются.
Принципиально возможным, с точки зрения теоретической характеристики лизинга, являются его определение, сама трактовка понятия «лизинг».
Содержание и роль экономической сущности лизинга в теории и на практике трактуются по-разному. Одни считают лизинг как своеобразный и перспективный способ кредитования производства и предпринимательской деятельности, другие авторы отождествляют его с финансовой арендой (ст. 665 ГК РФ) или долгосрочной, которая сводится к наемным, подрядным, прокатным отношениям, третьи авторы отмечают лизинг завуалированным способом купли – продажи средств производства или права пользования чужим имуществом, а четвертые интерпретируют лизинг как действия за чужой счет, то есть управление чужим имуществом по поручению доверителя.
Однако
при таком разночтении
В экономическом смысле лизинг есть кредит, предоставляемый лизингодателем лизингополучателю в форме передаваемого в пользование имущества. Субъектами кредитных отношений здесь выступает в лице заимодавца – лизингодатель, а в лице заемщика - лизингополучатель, объектом ссуды являются машины, оборудование, транспортные средства и другие элементы основных средств (приложение 1).
Опытный предприниматель предпочитает приобретать по лизингу особенно сложное и редкое оборудование, которое обслуживается лизингодателем лучше, чем это может сделать он сам (ЭВМ, медицинское и иное сложное оборудование).
Если же затраты по эксплуатации у потребителя ниже чем у лизинговой фирмы, то происходит покупка необходимой техники [29, с. 86].
Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относимое по действующей классификации к основным фондам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке.
В лизинг может передаваться практически любой объект, если он не уничтожается в производственном цикле. В зависимости от характера объекта лизинга различают:
-лизинг
движимого имущества (машинно-
-лизинг недвижимого имущества
Объектами движимого лизинга являются:
-транспортные средства (грузовые и легковые автомобили, самолеты, вертолеты, суда);
- строительная техника;
- средства теле- и дистанционного связи;
- станки;
-
средства вычислительной
Объектами лизинга недвижимости являются здания и сооружения производственного назначения.
Постоянно исследуя проблемы лизинга, объясняется экономическая сущность лизинга характером имущественных отношений, возникающих при лизинговых сделках. Имущество (предмет договора лизинга) – собственность лизингодателя, лизингополучатель же в течение срока действия договора получает право владения и пользования этим имуществом за определенную плату. Чтобы стать собственником имущества, лизингодатель приобретает его по договору купли – продажи у продавца (поставщика), уплатив полную его стоимость.
Лизингополучатель приобретает право владения и пользования имуществом по договору лизинга, уплачивая за это право лизингодателю причитающуюся по договору плату в виде лизинговых платежей, которые включают в себя полную или частичную компенсацию стоимости имущества, предусмотренную договором, о также плату за предоставленную лизинговую услугу и дополнительные услуги, предусмотренные договором.
В
конечном итоге коммерческая сторона
лизинговой сделки для лизингодателя
выглядит следующим образом. Общие
затраты лизингодателя по сделке могут
быть выражены равенством [21, с.79]:
ЛД=
БС+ПК+ДУ,
где ЛД – затраты лизингодателя;
БС – балансовая стоимость;
ПК – плата за используемые кредитные ресурсы;
ДУ – плата за дополнительные услуги.
Затраты
лизингополучателя по лизинговой сделке
(то есть сумма лизинговых платежей)
могут быть подсчитаны по формуле:
ЛП = АО+ПК+КВ+ДУ+НДС+ТП, (2.2)
где ЛП – затраты лизингополучателя;
АО – амортизационные отчисления, причитающиеся лизингодателю в текущем году;
КВ – комиссионные вознаграждение лизингодателю; за предоставление имущества по договору лизинга;
НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя;
ТП – таможенная пошлина.
Затраты лизингодателя на приобретение имущества за счет лизинговых платежей могут компенсироваться не полностью.
Комиссионное вознаграждение служит источником покрытия затрат лизингодателя, связанных с данной конкретной сделкой, и, что очень важно, источником образования прибыли.
Для лизингодателя коммерческий интерес представляет собственно лизинговая сделка, именно она содержит в себе экономическую выгоду. Что же касается лизингополучателя, то он, прибегая к лизингу, должен соразмерить свои затраты по сделке с той прибылью, которую он может получить при использовании лизингового имущества. Поэтому подготовке к сделке должна предшествовать тщательная проработка всех «за» и «против» в виде инвестиционного проекта.
В настоящее время достаточно серьезное обоснование, как в зарубежной, так и в отечественной теории и практике получила классификация видов лизинга (приложение 2):
На начальном этапе развития лизингового бизнеса (на котором находится наша страна) интересам лизингодателей в наибольшей степени отвечает форма передачи имущества на сроки, близкие к периоду “полной амортизации”, то есть финансовый лизинг.
Финансовый лизинг (finance leasing) представляет собой лизинг имущества с полной окупаемостью или с полной выплатой его стоимости (full – payot lease). Данный вид лизинга имеет место тогда, когда в течение срока договора лизингодатель возвращает себе всю стоимость имущества и получает прибыль от лизинговой операции. При финансовом лизинге, срок на который оборудование передается во временное пользование, по продолжительности совпадает со сроком его полной амортизацией (то есть является полностью амортизационным).
Финансовый лизинг дает возможность полного финансирования всех расходов, включая накладные. Это позволяет экономить собственные средства и ликвидные средства вообще и повышает платежеспособность предприятия, пока лизингополучатель не использует опцион покупки в конце срока действия соглашения, стоимость лизингового имущества не зачисляется на баланс [24, с. 89].
В
условиях острой конкуренции использование
финансового лизинга весьма эффективно,
особенно в высокотехнологических отраслях.
Лизинг позволяет быстро и без резкого
финансового напряжения обновлять производственные
фонды, подвергающиеся стремительному
моральному старению в связи с научно-техническим
прогрессом (сложные компьютеры и другое
электронное оборудование, оргсредства,
медицинскую технику, транспортные средства
промышленного назначения).
1.4.
Отражение в бухгалтерском учете операций
по аренде основных средств и лизинговых
операций
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходят лишь право владения или пользования имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу.
Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).