Совершенствование учета готовой продукции. 2
ВВЕДЕНИЕ
1.ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖ
1.1 Нормативное регулирование учета готовой продукции
1.2 Понятие готовой продукции, работ, услуг. Оценка готовой продукции
1.3 Учет выпуска продукции по фактической себестоимости
1.4 Особенности учета выпуска продукции при использовании
счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
1.5 Сравнительная характеристика учета готовой продукции в соответствии с МСФО и РСБУ
1.6 Учет и оценка отгруженной продукции
1.7 Особенности учета продукции (работ, услуг) при использовании
счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
1.8 Учет продажи продукции
1.9 Раскрытие информации о готовой продукции в бухгалтерской отчетности
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ООО «Лидер»
2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Лидер»
2.2 Организация учета выпуска готовой продукции на ООО «Лидер»
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Основные бухгалтерские проводки по учету готовой продукции
ВВЕДЕНИЕ
Одной из задач промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.
Предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.
В настоящих условиях основное значение придается реализации по договорам-поставкам - важнейшему экономическому показателю работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия или получены векселя.
Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафа за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.
В данном дипломном проекте рассматриваются проблемы, связанные с учетом готовой продукции и ее реализацией, с формированием выручки от реализации и ее отражений в учете, а ключевым моментом является разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.
Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это залог правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.
Предметом исследования данного дипломного проекта является изучение особенностей организации учета готовой продукции и ее реализации в современных условиях хозяйствования.
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Лидер».
Целью выполнения дипломного проекта является разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Лидер» на основе выявленных недостатков в ведении бухгалтерского учета, в частности, учета готовой продукции и ее реализации.
Основными задачами дипломного проекта являются:
-определить правила учета и оценки готовой продукции;
-рассмотреть пример учета готовой продукции и ее продаж на ООО «Лидер»;
-рассмотреть пути совершенствования учета готовой продукции и ее продаж.
Правильно организованный учет готовой продукции является основой формирования информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью предприятия, включающей информацию, необходимую для выявления финансовых результатов за отчетный период.
От способности предприятия правильно организовать учет готовой продукции и ее реализации зависят результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия, формирование прибыли и резервов.
1.ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖ
1.1 Основные нормативные документы
1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II;
3. Положение по ведению
бухгалтерского учета и
4. План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственный
5. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н(с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г.);
6. Положение по бухгалтерскому
учету ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая
1999 г. № 32н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта
2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября,
8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.)
7. Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждены приказом Минфина
РФ от 13 июня 1995 г. № 49 (с изм. и доп. от 8
ноября 2010 г.);
8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.);
9. Методические указания
по бухгалтерскому учету
10. Письмо Минфина РФ от 15 января 2002 г. № 04-02-06/2/3 «О нормировании рекламных расходов»;
11. Общероссийский классификатор продукции. Утвержден постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. № 301(с изменениями и дополнениями);
12. Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Утверждены Минэкономики РФ 6 декабря 1995 г. № СИ-484/7-982;
13. Методические рекомендации
по бухгалтерскому учету
1.2 Понятие готовой продукции, работ, услуг. Оценка готовой продукции
Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» к материально-производственным запасам относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары – это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции, работ, услуг для управленческих нужд или для продажи.
Законом «О бухгалтерском
Работы и услуги – это стоимость различных работ (проектных, по ремонту техники и т.п.) и услуг (консультационных, транспортных и т.п.), выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам организации на условиях оплаты.
Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.
Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов – в условных банках и т.д.
Единица бухгалтерского учета выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Основными задачами учета
- учет наличия и движения готовой продукции и товаров на складах и других местах хранения;
- контроль за выполнением планов по объему, ассортименту и качеству выпущенной продукции;
- контроль за сохранностью готовой продукции, соблюдением установленных лимитов;
- контроль за выполнением плана по продаже готовой продукции и своевременностью оплаты;
- выявление рентабельности готовой продукции в целом, а также отдельных ее видов.
Продукция предприятий по
Состав валовой продукции
Товарная продукция предназначена для продажи потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав товарной продукции без стоимости сырья, то есть по стоимости обработки.
Существуют следующие виды
- по полной фактической производственной себестоимости;
- по неполной (сокращенной) производственной себестоимости;
- по оптовым ценам продаж;
- по неполной нормативной или плановой себестоимости.
Фактическая производственная себестоимость (полная) применяется сравнительно редко, в основном при единичном и мелкосерийном производстве. При этом калькулируемые объекты расчленяют по узлам и крупным элементам. В итоге фактическая производственная себестоимость изделия складывается из суммы затрат на отдельные составные части.
Недостатком данного метода является неточность вычисления себестоимости до завершения всех работ по объекту и окончания отчетного периода.
Неполная (сокращенная) производственная себестоимость исчисляется по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Данный вид учета готовой продукции может использоваться в организациях индивидуального производства, выпускаемых крупное, уникальное оборудование и транспортные средства.
Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонение фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете.
При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, так как позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.
Плановая (нормативная) производственная себестоимость также может выступать в качестве твердой учетной цены. Данная себестоимость, в качестве учетных цен, используется в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.
Обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой (нормативной).
Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Но если плановая (нормативная) себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценки в месячных и квартальных планах.
Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:
- по сокращенной
плановой производственной
- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;
- при выполнении единичных заказов и работ;
- по свободным рыночным ценам;
-при учете товаров, продаваемых через розничную сеть.
При использовании в качестве учетных цен нормативной (плановой) себестоимости, оптовых и рыночных цен, необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах.
Расчет обычно производится по средневзвешенному проценту, исчисленному как отношение фактической себестоимости остатка продукции, выпущенной в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах.
Процент отклонения определяется по формуле:
Х=(О + О1)/(Сп + Сп1) х 100,
где О-сумма отклонений на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода;
О1-сумма отклонений по
Сп-остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода по учетным ценам;
Сп1-поступление
на склад из производства
Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию.
Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция: экономия записывается «красным сторно», а перерасход – обычной дополнительной проводкой.
Подобный расчет составляют и при использовании неполной производственной себестоимости.
1.3 Учет выпуска продукции по фактической себестоимости
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.
Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 20 «Основное производство».
По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».
Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи».
Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
1.4 Особенности учета выпуска продукции при использовании
счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости.
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), по кредиту - нормативную или плановую себестоимость.
Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом «красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.
При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».
В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают по:
-фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);
-нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);
-неполной (сокращенной) фактической производственной себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;
-неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).
1.5 Сравнительная характеристика учета готовой продукции в соответствии с МСФО и РСБУ
Многие компании по всему миру представляют свою финансовую отчетность пользователям. Финансовая отчетность в различных странах может оказаться схожей, однако существуют различия, обусловленные социальными, экономическими и правовыми условиями, кроме того, при установлении национальных требований в разных странах ориентируются на потребности различных групп пользователей.
В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), что согласуется с российской системой бухгалтерского учета, товарно-материальными ценностями считаются активы, которые:
-хранятся для перепродажи при нормальном ходе деятельности;
-находятся в процессе производства для дальнейшей продажи;
-существуют в форме материалов или запасов, которые будут потреблены в процессе производства или оказания услуг.
Исходя из данного определения, товарно-материальные ценности подразделяются на три категории: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. К незавершенному производству относятся товары, производство которых завершено частично, а готовая продукция - это законченные товары, готовые к продаже.
Согласно МСФО, товарно-материальные ценности, отражаемые в финансовой отчетности, как правило, классифицируются в соответствии с приведенными выше категориями ("Сырье", "Незавершенное производство" и "Готовая продукция").
Для целей МСФО, принятая в российском бухгалтерском учете классификация, за исключением товаров отгруженных, может быть сгруппирована по следующим категориям: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. Товары отгруженные следует исключить из классификации товарно-материальных ценностей для целей МСФО.
Различия между МСФО и российской системой бухгалтерского учета, применительно к готовой продукции и товарам, проявляются в оценке предметов по наименьшему из себестоимости и чистой цены возможной реализации, оценке незавершенного производства и готовой продукции с учетом производственных затрат и использовании различных систем учета себестоимости, а также распределения накладных расходов. Рассмотрим наиболее общие моменты учета товаров и готовой продукции по МСФО в таблице 1.
Таблица 1 - Сравнение учета готовой продукции в соответствии с МСФО и РСБУ
Учет готовой продукции в соответствии с МСФО |
Учет готовой продукции в соответствии с РСБУ |
Согласно МСФО 2 к запасам относятся: материалы, сырье, незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи. МСФО 2 не содержит в себе определения понятия «запасы», однако в Принципах запасам дается определение, такое как ресурсы, которые компания контролирует и намеревается использовать ради получения выгоды. Под контролем же понимают возможность управлять активами по собственному усмотрению и не позволять пользоваться ими другим организациям. Что же касается права собственности, то в МСФО на учет запасов оно не влияет. |
В ПБУ 5/01 материально-производственными запасами признаются: сырье, материалы и готовая продукция, товары для перепродажи. Принять материально-производственные запасы на баланс можно, только если у организации есть на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Если же такого права у компании нет, то МПЗ должны быть учтены за балансом — об этом прямо говорится в пункте 10 Методических указаний. |
Основное отличие в финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, от Российской финансовой отчетности это отражение стоимости всех готовых и незавершенных товаров. То есть вне зависимости от права собственности активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации. |
В Российском законодательстве право собственности является обязательным условием для учета на балансе. |
В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин — себестоимости или возможной чистой цене реализации. В международной практике данный порядок соблюдают, так как он позволяет лучше осветить положение дел компании для ее руководства. В МСФО 2 предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы:
|
В России запасы можно списывать:
|
Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) № 2 “Запасы” дано более широкое толкование термина “готовая продукция”. Он рассматривается в составе категорий товарно-материальные запасы — реальное имущество, которое:
|
В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция производственной организации, представляет собой МПЗ, предназначенные для продажи. |
Международная практика признает оценку готовой продукции в балансе по рыночной стоимости. |
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства соответствующих ресурсов, либо по прямым статьям. |
Российские стандарты за последние годы существенно продвинулись в части гармонизации с международными принципами учета. Однако по-прежнему, часть положений РСБУ имеют неустранимые различия с МСФО, что требует от компании дополнительных трудозатрат по параллельному ведению ряда участков учета. Поэтому компаниям, которые приняли решение о переходе на международные стандарты финансовой отчетности, прежде всего, следует максимально сблизить методы учета по МСФО и РСБУ.
1.5 Учет и оценка отгруженной продукции
Как уже отмечалось, готовая продукция, и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе по: полной или неполной фактической производственной себестоимости.
Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».
Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».