Совершенствование учета капитала в ООО «Альбатрос»

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учёта собственного капитала предприятия.

1.1 Бухгалтерский учёт уставного капитала

1.2 Бухгалтерский учёт добавочного капитала

1.3 Бухгалтерский учёт резервного капитала

1.4 Бухгалтерский учёт нераспределенной прибыли

Глава 2. Организация бухгалтерского учета капитала ООО «Альбатрос»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Альбатрос»

2.2 Формирование и учет собственного капитала в ООО «Альбатрос»

Глава 3. Совершенствование учета капитала в ООО «Альбатрос»

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Капитал – это вложения собственника и прибыль, накопленная за время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала определяется как разница между активами и обязательствами. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Рисунок 1. Состав собственного капитала

Собственный капитал отражает состав и состояние прав на имущество, возникающее в процессе хозяйственной деятельности у собственников организации, при этом обязательства перед собственниками состоят из капитала, полученного от собственников и представляющего собой уставный капитал, и капитала, создаваемого в процессе деятельности.

В бухгалтерском учете отдельно взятой организации формируется информация об изменении капитала в результате хозяйственной деятельности. Таким образом, актуальной становится проблема учета и формирования уставного, резервного, добавочного капитала, прибыли предприятия и организации расчетов с учредителями.

Целью данной курсовой работы является проработка теоретических аспектов и анализ практики учета капитала и резервов на предприятии.

Для достижения цели были поставлены такие основные задачи:

                  исследовать сущность собственного капитала и его структуру;

                  исследовать правовые основы построения учета собственного капитала на предприятиях с различными организационно-правовыми формами;

                  проанализировать современное состояние отражения собственного капитала в учете и финансовой отчетности;

                  разработать предложения по усовершенствованию порядка учета собственного капитала на вновь созданных предприятиях различных организационно-правовых форм.

Объектом исследования является деятельность ООО «Альбатрос», предприятия оказывающего бытовые (парикмахерские) услуги населению.

Предметом проведенного исследования являются теоретические, правовые, методические и прикладные вопросы учета собственного капитала на предприятии.

В первой части работы раскрыты основные цели и задачи учета собственного капитала, рассмотрены основные подходы к анализу собственного капитала.

Во второй части работы дана оценка организации учета собственного капитала в ООО «Альбатрос», проанализирована его структура, поведен анализ образования и использования прибыли, доходов, рентабельности, доходности капитала.

В третьей части работы описаны выявленные в ходе анализа недостатки деятельности предприятия и предложены рекомендации по их устранению.

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учёта собственного капитала предприятия.

1.1 Бухгалтерский учёт уставного капитала

Первоначальным и основным источником формирования имущества любой коммерческой организации является ее уставный капитал. Для акционерных обществ закрытого типа и обществ с ограниченной ответственностью минимальный размер уставного капитала составляет 10 000 рублей и 100 000 рублей – для открытых акционерных обществ. Максимальный размер уставного капитала не ограничен в соответствии с действующим законодательством «уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов»[1].

Уставный капитал акционерных обществ оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Выпуск акций для размещения среди учредителей акционерного общества осуществляется в соответствии с Законом «Об акционерных обществах». Уставом общества должны быть определены количество и номинальная стоимость акций, размещаемых среди учредителей.

Уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью оценивается исходя из стоимости доли каждого учредителя. Размер доли определяется в процентах или в виде дроби[2].

В соответствии с действующим законодательством с момента регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50% в течение 3 месяцев. До момента оплаты 50% уставного капитала общество не имеет права вести хозяйственную или иную деятельность не связанную с учреждением общества. Оставшиеся 50% уставного капитала оплачиваются в течение года с момента государственной регистрации общества.

Согласно плану счетов учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал»[3]. Сальдо кредитовое по счету 80 показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражаются по Кт 80 «Уставный капитал» и по Дт 75-1 «Расчеты с учредителями». Такая проводка делается на размер вклада каждого учредителя, что позволяет в бухгалтерском учете отслеживать сумму задолженности каждого учредителя по вкладу в уставный капитал на любую дату. Документом будет являться бухгалтерская справка, так как унифицированной формы документа для отражения этой операции в учете не существует.

Денежные средства в уставный капитал учредители могут вносить как на расчетный счет, или валютный счет организации, так и кассу предприятия. При этом на основании денежных документов в учете делается проводка

Уставом организации может быть предусмотрен взнос в уставный капитал в не денежной форме, это могут быть ценные бумаги, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, товары. В соответствии с ПБУ 6/01 пункт 9 «Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации».[4] Законами «Об акционерных обществах» и «Обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено, что при превышении суммы вклада в уставный капитал в не денежной форме 20 000 рублей, оценка внесенного имущества должна производиться независимым оценщиком. И размер вклада в не денежной форме не может превышать эту оценку[5].

При поступлении вклада в уставный капитал организации в виде основных средств производится запись:

В процессе своей деятельности акционерное общество может увеличивать или уменьшать уставный капитал. Решение об изменении уставного капитала принимается общим собранием акционеров. После принятия такого решения вносятся изменения в учредительные документы общества, изменения должны пройти государственную регистрацию. Увеличение уставного капитала акционерного общества происходит за счет:

 Выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости раннее выпущенных акций.

 Прирост имущества за счет его переоценки

 Нераспределенной прибыли

Выпуск дополнительных акций называется эмиссией. При принятии решения о выпуске дополнительных акций определяется размер эмиссии и её форма. В случаях предусмотренных действующим законодательством разрабатывается проспект эмиссии или составляется иной документ с указанием условий выпуска и конкретного направления средств, мобилизуемых в результате эмиссии, перечня инвесторов с указанием количества приобретаемых ими акций. При размещении акций эмитент и инвестиционные институты, проводящие по соглашению с эмитентом продажу ценных бумаг, обязаны обеспечить каждому покупателю доступ к информации о продаваемых ценных бумагах. Дополнительные акции не могут продаваться по цене ниже номинала, если продажная стоимость ниже номинальной у предприятия возникает эмиссионный доход, который принимается к учету как добавочный капитал. Уставный капитал может изменяться при замене старых акций на новые, номинальная стоимость которых увеличена. Бухгалтерские проводки делаются после регистрации отчетов о выпуске акций и внесении изменений в учредительные документы.

Прирост имущества в результате его переоценки может изменять уставный капитал, при этом чаще всего изменяется номинальная стоимость акций. По общему правилу для направления средств добавочного капитала на увеличение размера уставного капитала требуется решение учредителей и вносятся изменения в устав предприятия. Так как акционерные общества на счете 83«Добавочный капитал» учитывают, и эмиссионный доход он так же может увеличивать размер уставного капитала. После проведения всех изменений в бухгалтерском учете делается проводка:

Нераспределенная прибыль также может направляться на увеличение уставного капитала на основании решения акционеров. Такое решение может приниматься только после утверждения годовой бухгалтерской отчетности при наличии суммы прибыли.

Уменьшение уставного капитала в обществе производиться в случаях, установленных законом, или в инициативном порядке.

Обычно снижение размера уставного капитала происходит:

                  В результате снижения номинальной стоимости акций

                  За счет выкупа собственных акций у акционеров.

Снижения номинальной стоимости акций или долей учредителей общества с ограниченной ответственностью производиться, если общества являются убыточными и величина их чистых активов меньше размера уставного капитала. При принятии решения о снижении номинальной стоимости акций или доли участников следует учитывать, что размер уставного капитала не может быть ниже минимума установленного законодательно. После внесения изменения в учредительные документы общества и внесение изменений в единый реестр юридических лиц бухгалтер организации делает проводки по изменению уставного капитала

За счет выкупа собственных акций у акционеров уставный капитал уменьшается при выходе акционеров (участников) из общества. Операции по выкупу акционерным обществом собственных акций у своих акционеров в бухгалтерском учете отражается на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат связанных с выкупом. Иные хозяйственные общества используют счет 81 для учета доли участника, приобретенной самим обществом для передачи другим участникам или третьим лицам. Акции выкупленные обществом не предоставляют права голоса, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции (доли) должны быть реализованы по их рыночной стоимости, но не ниже номинальной, не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

Поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае, когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место прочие расходы, а когда цена выкупа ниже – прочие доходы, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Во всех случаях выкупа делаются соответствующие бухгалтерские записи:

«Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций»[6].

В бухгалтерском балансе уставный капитал отражается в пассиве по строке 410 статья «Уставный капитал», его размер должен соответствовать учредительным документам и сведениям, внесенным в Единый Государственный реестр юридических лиц.

1.2 Бухгалтерский учёт добавочного капитала

Согласно п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:

- суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки;

- суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором при необходимости можно открыть субсчета 83-1 «Прирост стоимости имущества при переоценке», 83-2 «Курсовые разницы», 83-3 «Эмиссионный доход» и так далее.

Переоценка основных средств - это уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен.

В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 «При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта». Увеличение добавочного капитала отражается в учете следующей корреспонденцией: