Совершенствование учета налогов, исчисляемых из выручки

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….4

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ  НАЛОГОВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИИ

1.1 Понятие, классификация  и функции налогов. Принципы  налогообложения………………………………………………………………….6

1.2  Понятие и характеристика налоговой системы Республики Беларусь….16

1.3 Краткий аннотированный  обзор законодательной и нормативной  базы по учету налогов ,исчисляемых из выручки………………………………………18

2. УЧЕТ НАЛОГОВ, ИСЧИСЛЯЕМЫХ  ИЗ ВЫРУЧКИ

2.1 Задачи учета налогов,  исчисляемых из выручки………………………….22

2.2 Аналитический и синтетический  учет налогов, исчисляемых из  выручки…………………………………………………………………………..23

2.3 Регистры бухгалтерского  и  налогового учета при исчислении налогов из выручки…………………………………………………………………………..27

2.2 Порядок исчисления  и уплаты налога на добавленную стоимость……...28

2.3 Порядок исчисления и уплаты акцизов…………………………………….39

2.4 Порядок исчисления  и уплаты налога на услуги………………………….36

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА  НАЛОГОВ, ИСЧИСЛЯЕМЫХ ИЗ ВЫРУЧКИ………………………………………………………………..………37

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………...…..39

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………....41

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение в Республике Беларусь в той или иной мере затрагивает всех субъектов хозяйствования. Учет расчетов с бюджетом страны ведется на всех предприятиях, вне зависимости от уставного вида деятельности. Для каждого предприятия важной задачей является формирование полной и достоверной информации о размере налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода, обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения, обоснование применяемых льгот и вычетов, так как государство осуществляет непрерывный контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет. Следовательно, тема данной работы является актуальной в наше время.

Перед написанием курсовой работы перед нами стояли следующие  цели: определить экономическое содержание налогов из выручки, выделить задачи и особенности учета налогов, уплачиваемых из выручки, а также перечислить документы, в которых ведется аналитический и синтетический учет налогов. Данные вопросы требовалось рассмотреть как в теории, так и на исследуемом предприятии. Исследуемым предприятием в данной курсовой работе является Браславский филиал Витебского областного унитарного предприятия по обеспечению топливом «Витебскоблтоп». Также целью данной работы выступает поиск путей совершенствования учета налогов, уплачиваемых из выручки, на предприятии.

Для достижения целей необходимо выполнить ряд задач:

• изучить сущность понятия «налог»;
• исследовать разнообразные классификации налогов, их функции;
• рассмотреть основные принципы налогообложения, выделить особенности в национальной экономике;
• выделить основные регистры бугалтерского и налогового учета;
• изучить налоговое законодательство Республики Беларусь в части налогов, уплачиваемых из выручки;
• изучив рассматриваемое предприятие, определить пути совершенствование учета налогов, уплачиваемых из выручки.

Исследование данного  вопроса производилось при помощи качественного анализа основных средств, метода научной абстракции, который помог выделить наиболее существенные стороны изучаемого явления, метода индукции, который  использовался  при выводах общих положений  и принципов на основе отдельных  фактов. Для практического исследования использовались документы, представленные Браславским филиалом Витебского областного унитарного предприятия по обеспечению топливом «Витебскоблтоп».  

В качестве источника информации были использованы научные труды  ведущих белорусских и зарубежных специалистов по вопросам основных средств, основные нормативно-правовые акты Республики Беларусь и зарубежные стандарты.

Определение целей, задач  и методов изучения вопроса данной курсовой работы дает возможность сформировать основу для исследований и методических разработок в данной области и  перейти  к непосредственному  изучению налогов, уплачиваемых из выручки.

1  ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ  НАЛОГОВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИИ

1. Понятие, классификация и функции налогов. Принципы налогообложения

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой  системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма  доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса.

Различные источники определяют понятие «налог» по-разному. Рассмотрев нормативно-правовые акты Республики Беларусь, Российской Федерации, изучив экономические словари, учебники различных  авторов можно выделить основные подходы к определению понятия «налог» (приложения А, Б).

Рис.1.1.1 – Подходы к определению понятия «налог» (приложение Б)

Из рисунка 1.1.1 следует, что большинство авторов (около 50%) сходятся во мнении, что налог – это обязательный платеж (взнос, сбор), взимаемый государством с физических и юридических лиц.

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский  и (или) местные бюджеты, взимаемый  с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий  совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными  и распорядительными органами, иными  уполномоченными организациями  и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь( п. 2 ст. 6 НК РБ).

Не являются налогами, сборами (пошлинами) платежи, осуществляемые в  рамках неналоговых отношений; штрафы и иные санкции за нарушение налогового законодательства.

Таможенную пошлину можно  охарактеризовать как особый вид  государственного налога, взимаемого с импортируемых или экспортируемых товаров в силу факта перемещения  их через таможенную границу. К одному и тому же товару в зависимости от страны его происхождения могут применяться различные ставки таможенных пошлин.

Ввозные таможенные пошлины  взимаются с учетом экономического развития страны-экспортера и уровня экономических и политических связей с ней.

Отличие налога от сбора (пошлины) можно провести следующим образом:

Табл. 1.1.3 – Критерии различия понятий «налог» и «пошлина»

Налог считается установленным  в случае, когда определены плательщики  и следующие элементы налогообложения (п. 5 ст. 6 НК РБ):

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка (ставки);
• порядок исчисления;
• порядок и сроки уплаты.

При установлении налога, сбора (пошлины) могут предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования плательщиком.

Таким образом, налогом является обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый государством с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств.

Функция налога — это  проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция  показывает, каким образом реализуется  общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

Налоги выполняют одновременно четыре основные функции, которые представлены в таблице 1.1.4[2; с. 156].

Таблица 1.1.4 - Функции налога

Источник: [3, c. 177]

Под принципами налогообложения  следует понимать основные исходные положения системы налогообложения. Принципам налогообложения экономисты различных поколений придавали  и придают большое теоретическое  и практическое значение. Первостепенное значение в этом вопросе отводится  Адаму Смиту, который  в своей  работе “Исследование о природе  и причинах богатства народов” (1776) впервые обосновал четыре основных принципа налогообложения, являющихся актуальными и в настоящее  время: справедливости, определенности, удобства уплаты для налогоплательщиков и экономии (дешевизны взимания)[5; с. 46]:

Таблица 1.1.5 – Основные принципы налогообложения (по Адаму Смиту)

Источник: Адам Смит “Исследование о природе и причинах богатства народов”

Основные принципы, разработанные  А.Смитом,  были изучены и дополнены новыми, экономически обоснованными положениями. В частности, немецкий экономист Адольф Вагнер выделяет три группы принципов взимания налогов (рис.1.1.2)[5; с. 48]:

Рисунок 1.1.2 – Основные принципы налогообложения ( по Адольфу Вагнеру)

Источник: исследования Адольфа  Вагнера

С развитием экономической  системы классические принципы налогообложения совершенствовались, корректировались и дополнялись. К настоящему времени оформились организационно-экономические принципы налогообложения, отражающие основные тенденции налоговой политики и современные требования к налогообложению со стороны государства и налогоплательщиков:

• всеобщность налогообложения;
• исключение двойного налогообложения;
• стабильность налоговой системы в течение длительного периода;
• простота и ясность системы и процедуры уплаты налогов;
• установление размера налога с учетом возможностей налогоплательщика,  т. е. уровня его доходов;
• оптимальность налоговых изъятий, обеспечивающая достаточное финансирование государственных расходов и относительно небольшое и равномерно распределенное налоговое бремя для налогоплательщиков;
• минимизация затрат на взимание налогов;
• корректировка распределения доходов для обеспечения социальной стабильности в обществе;
• соответствие налогообложения структурной политике государства и др.[8; с. 197]

Что касается Республики Беларусь, то и в ней имеются особенности налогообложения, характерные для экономики республики внутринациональные принципы, отвечающие мировым стандартам и получившие свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве.

Рисунок 1.1.3 –Особенности налогообложения в Республики Беларусь

Классификация налогов - группировка  законодательно установленных налогов, сборов и других платежей, обусловленная  целями и задачами систематизации и  сопоставлений. Наиболее существенными  являются нижеследующие способы  классификации[7, c. 58].

По способу изъятия  и признаку переложимости различают:

1. Прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов плательщика, и окончательным плательщиком которых является владелец имущества (дохода), т. е. юридический и фактический плательщики совпадают.

Таблица 1.1.6 – Виды прямых налогов

2. Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг[7, c. 62]. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

• акцизы, которые в настоящее время делятся на индивидуальные (обложение по строго определенной группе товаров - по сырью, полуфабрикатам, готовой продукции, мощности оборудования) и универсальные (обложение по всем товарам). Универсальные косвенные налоги часто называют налогами с оборота, которые в свою очередь делятся на: однократные, многократные и налог на добавленную стоимость;
• государственные фискальные монополии, которые делятся на полные и частичные, представляющие полную или частичную монополию государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртные напитки, табачные изделия, соль, спички, пиво). Основная цель их взимания состоит в увеличении доходов государственного бюджета;
• таможенные пошлины, которыми облагаются товары при совершении экспортно-импортных операций.

По принадлежности органа, который взимает налог и в  распоряжение которого он поступает и уровня управления налоги классифицируются следующим образом:

• в унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев - республиканского и местных бюджетов. Соответственно существуют: республиканские (государственные) налоги, устанавливаемые верховной властью, которые взимаются на основе государственного законодательства и поступают в госбюджет, и местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления¹ на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты. Такая бюджетная система функционирует в Республике Беларусь, Франции, Италии, Японии, где имеются центральный и местные бюджеты;
• в федеративных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев. В США, например, имеются федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система функционирует в Германии, где членами федерации являются земли, имеющие свои бюджеты. Для России также характерно 
  трехзвенное бюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные 
  (территориальные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты. 
  Соответственно и налоги в федеральном государстве делятся на федеральные, налоги субъектов федерации, местные налоги[5; с. 266].

По целевой направленности введения налогов различают:

• общие (абстрактные) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;
• целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика  выделяют: 

• налоги, взимаемые с физических лиц;
• налоги взимаемые с юридических лиц (предприятий и организаций);
• смежные налоги, которые уплачивают и физические, и юридические лица.

По уровню бюджета, в который  зачисляется налоговый платеж, различают:

• закрепленные налоги, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета;
• регулирующие налоги, которые используются для сбалансирования бюджетов в текущем году. Размеры распределения устанавливаются ежегодно.

По порядку введения налоги могут быть:

• общеобязательными, взимаемыми на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;
• факультативными, предусмотренными основами налоговой системы, но их введение и взимание являются компетенцией органов местного самоуправления.

В зависимости от характера  ставок налоги можно подразделить на:

• пропорциональные, если их ставки неизменны и не зависят от величины 
  дохода или масштаба объектов налогообложения (например, налоги на доходы, прибыль, имущество);
• прогрессивные, ставки которых повышаются по мере возрастания величины объекте налогообложения;
• регрессивные, ставки которых уменьшаются по мере увеличения размера объекта налогообложения[5, c. 85].

По степени оценки влияния  каждого налога на мотивы экономического поведения налогоплательщика можно  выделить две группы налогов:

• фиксированные, т. е. непосредственно не зависящие от уровня производства, продаж и других экономических показателей, связанных с деловой активностью (например, налоги на имущество, земельный налог). Такие налоги можно назвать условно-постоянными. Их экономическая сущность аналогична условно-постоянным затратам в себестоимости продукции. Она проявляется в том, что удельный вес налоговых платежей может снижаться пропорционально росту объема производства. Иными словами, такие налоги никоим образом не «наказывают» производителя за его успех, а напротив, побуждают к наращиванию объемов выпуска продукции. Основные особенности условно-постоянных налогов заключаются в том, что они являются структурообразующими, т. е. поощряют приток капиталов из менее эффективных областей применения в более эффективные, причем направление потоков определяется потребностями рынка и не требует бюрократического регулирования; стимулируют деловую активность, т. е. не позволяют налогоплательщику расслабляться, проедать весь доход; будучи фиксированными по своему уровню, создают для доходной части бюджета определенные гарантии, поскольку взимаются независимо от хозяйственной деятельности налогоплательщика. Относительная жесткость фиксированных платежей обусловлена тем, что они не учитывают отраслевой специфики, «безжалостны» к низкорентабельным и ресурсоемким производствам, не принимают во внимание, насколько объективны обстоятельства, определяющие низкую эффективность деятельности конкретных предприятий;
• условно-переменные (перераспределительные) — напрямую связаны с деловой активностью налогоплательщика. К таким налогам относятся НДС, акцизы. Специфичность условно-переменных налогов состоит в том, что они по отношению к оказываемому эффекту проявляют себя как «мягкие», поскольку создают для всех налогоплательщиков одинаковую (пропорциональную уровню их деловой активности) и ограниченную нагрузку, способствуют смягчению социальных контрастов и напряженности. Эти налоги не влияют на сложившуюся структуру капитала и поэтому являются стабилизирующими[5; с.98].

Исходя из стимулирующей  функции налогов, их можно подразделить на:

• налоги, регулирующие ценообразование, к которым относятся НДС и акцизы. По их сути налоги, регулирующие ценообразование, должны быть только государственными, т. е. вводиться законами. Местные органы власти, вводя свои налоги и сборы, не должны нарушать установленный в государстве порядок ценообразования. Такое ограничение вполне оправданно, так как НДС и акцизы обеспечивают регулирование экономики на макроуровне;   
• воздействующие на издержки производства — налоги, включаемые в себестоимость продукции. Это чрезвычайный налог, экологический налог, платежи в дорожные фонды, обязательные отчисления в республиканские и муниципальные внебюджетные фонды. В конечном счете, поскольку себестоимость является основной составляющей при формировании цейы продукции, эти налоги являются фактором ее ценовой конкурентоспособности;
• регулирующие занятость населения — подоходный налог, отчисления в государственный фонд социальной защиты населения.

По источникам средств  для уплаты различают налоги, относимые  на:

• себестоимость продукции — земельный налог, экологический налог;
• финансовые результаты — налог на имущество, в том числе балансовую прибыль — налог на прибыль, чистую прибыль — некоторые местные налоги, платежи за превышение лимитов выброса в атмосферу загрязняющих веществ.

По срокам уплаты налоги делятся на:

• срочные;
• периодично-календарные, которые в свою очередь подразделяются на: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

Классификация налогов представлена на рисунке 1.1.5.

Рис. 1.1.5 - Классификация налоговых платежей

Источник: собственная разработка на основе изученной литературы

2. Понятие и характеристика налоговой системы Республики Беларусь

Под налоговой системой государства  понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных на его  территории и взимаемых с целью  создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также  совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания [11; с.122].

Налоговая система Республики Беларусь как совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых государством, представлена в таблице 1.2.1.

Таблица 1.2.1 – Виды налогов, сборов (пошлин), действующих на территории Республики Беларусь

Источник: Статья 8. «Республиканские налоги, сборы (пошлины)» Налогового Кодекса Республики Беларусь

Налоговая система как  совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания представлена на рисунке 1.2.1.

Рисунок  1.2.1 - Налоговая система Республики Беларусь

Источник:  собственная  разработка

3. Краткий аннотированный обзор законодательной и нормативной базы по учету налогов, исчисляемых из выручки