Совершенствование учета основных средств

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                             3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ                5

1.1 Понятие, классификация и оценка  основных средств                                  5

1.2 Учет основных средств в  соответствии с действующим законодательством и нормативными актами                                                                         8

1.3 Понятие и учет основных  средств в соответствии с международными учетными стандартами                                                                                 15

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ПРЕДПРИЯТИЯ                                                                                                      19

2.1 Организационная характеристика                                                                 19

2.2 Экономическая характеристика                                                                     21

2.3 Организация бухгалтерской  службы                                                             26

3 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ                                                                         29                                

3.1 Состав, классификация и оценка  основных средств                                    29

3.2 Первичный учет поступления  и выбытия основных средств                     30

3.3 Аналитический и синтетический  учет основных средств                           31

3.4 Учет амортизации  основных средств                                                            35

3.5 Учет затрат на  ремонт основных средств                                                     38

4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ                      41

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ                  52

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Основные средства – один из важнейших  факторов любого производства. Их состояние и использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшение всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления и увеличение прибыли.

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

 Более полное и рациональное  использование основных фондов  и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению её себестоимости, экономии капитальных вложений.

Актуальность данной темы состоит в том, что основные средства являются необходимой частью осуществления деятельности предприятия, кроме того от состояния основных средств зависит результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Целью данной курсовой работы является разработка мероприятий по совершенствованию учета основных средств предприятия.

Объект исследования –общество с ограниченной ответственностью «Исеть».

Задачи курсовой работы:       

1. Рассмотреть теоретические основы учёта основных средств;

2. Дать организационно – экономическую характеристику в ООО «Исеть»;

3. Рассмотреть учёт основных средств на данном предприятии;

4. Наметить мероприятия по совершенствованию основных средств.

Период исследования организационно-экономической характеристики данные за 2009, 2010, 2011 гг.

Период исследования учета основных средств предприятия – июль 2010 года.

Приёмы и методы исследования: экономико-статистические, аналитические, монографический, графический.

Источники данных: годовые отчёты за 2009, 2010, 2011 года; первичные документы; регистры аналитического и синтетического учёта; методические пособия; периодические издания.

 

 

1 ТЕРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ  УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

1.1 Понятие, классификация  и оценка основных средств

 

Основные средства –  это часть имущества, используемая в качестве основных средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01, который введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерском учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем

Некоммерческая организация  принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также, если выполняются условия, установленные в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Для организации учета  основных средств важное значение имеют  следующие предпосылки: классификация основных средств, установление принципов оценки основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В организации применяется  единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой  основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

По отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации разделяют  на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные средства.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную  стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете  основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

  • изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
  • внесенных учредителями за счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон;
  • полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств – по рыночной стоимости на дату оприходования;
  • приобретенных по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами – по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Фактические затраты  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

  • сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением0 прав на объект основных средств;
  • таможенных пошлин и иных платежей;
  • невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
  • вознаграждений, уплачиваемых посреднической организацией, через которую приобретен объект основных средств;
  • иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Фактические затраты  на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются  или увеличиваются) с учетом суммовых ризниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету , и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Не включается в фактические  затраты на приобретение основных средств  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы,, кроме случаев, когда они  не посредственно связаны с приобретением  основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

 

1.2 Учет основных средств  в соответствии с действующим  законодательством и нормативными актами

 

Учет основных средств  на предприятиях всех организационно-правовых форм должен осуществляться в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» 6/01 утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. 28.11.2011 N 339-ФЗг.), ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99 утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №243н (ред. от 08.11.2010), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, а также методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

Объектом учета основных средств является самостоятельный  объект аналитического учета - инвентарный  объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, предоставляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочленненых объектов (предметов) – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый предмет должен выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Если же у одного объекта имеется несколько частей с разным сроком полезного использования, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

К принятию указанных  объектов к бухгалтерскому учету  следует подходить исходя из действовавшего на момент приобретения лимита их стоимости и срока полезного использования для отнесения к основным или оборотным средствам. Лимит установлен в пределах не менее 100-кратного размера МРОТ и срока использования не менее 12 месяцев. В учетной политике предприятия можно принять другой лимит, например 80-кратный, 70-кратный, 40-кратный размер МРОТ, т.е. предприятие может самостоятельно формировать порядок отнесения активов к основным средствам исходя из своей структуры и других особенностей деятельности. Все затраты, связанные с приобретением основных средств, отражают на соответствующем счете 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» или на других субсчетах в зависимости от вида приобретаемого или создаваемого объекта. Затем на основании акта ввода в эксплуатацию объект основных средств приходуется на счет 01 в сумме сформированной первоначальной стоимости. В случаях, когда учредители вносят свою долю в уставный (складочный) капитал не деньгами, а имуществом, на основании первичных документов объект приходуется сразу на дебет счета 01 2основные средства» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» с отражением на субсчете «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Амортизация объектов основных средств осуществляется одним из следующих способов начисления амортизационных  отчислений:

    1. линейный способ;
    2. способ уменьшаемого остатка;
    3. способ списание по сумме чисел лет  срока полезного использования ;
    4. способ списания стоимости пропорцианаоьно объему продукции (работ).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

  • при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
  • при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового отношения, где в числителе – число лет; остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;
  • при способе списании стоимости пропорциально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемо объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств

Начисление амортизации  по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо го снятия с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Такая же ситуация с выбытием основных средств – амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его снятия с бухгалтерского учета. Если объект списан в связи с моральным износом, то оставшаяся часть его первоначальной стоимости (недоначисленная амортизация) возмещается за счет чистой прибыли организации.

Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете ежемесячно независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. Для учета амортизационных отчислений используется отдельный счет, на котором происходит накопление соответствующих сумм. Начисление амортизации может приостанавливаться на период восстановления объектов основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев или если последнее переведены по решению руководителя предприятия на консервацию на срок более трех месяцев.

Существует несколько методов учета затрат на проведение ремонта основных средств. Метод учета выбирается предприятием самостоятельно в зависимости от видовой структуры основных средств, сложности и трудоемкости ремонта, периодичности проведения ремонтных работ и стоимости затрат на ремонт основных средств. В зависимости от сложности ремонтных работ, их трудоемкости и стоимости в настоящее время применяются два самостоятельных порядка включения затрат по ремонту в себестоимость продукции: по техническим сложным видам ремонта и по остальным его видам. Для ремонта технически сложных основных средств предприятие может создавать ремонтный фонд, который определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и утвержденных руководством предприятия нормативов отчислений на ремонт.

Учет затрат по капитальному и текущему ремонту основных средств, осуществляемому  хозяйственным способом, ведется  предварительно по дебету счета 23 «Вспомогательное производство». Если же капитальный ремонт осуществляется подрядным способом, то предприятие должно заключить договор с подрядчиком, а все расходы по ремонту учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с последующим списанием фактических расходов и платежей на себестоимость. Правильность образования и использования сумм по ремонтному фонду периодически 9а наконец года обязательно) проверяется по данным смет  и расчетов и при необходимости корректируется. При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. В случаях когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода и увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Порядок проведения инвентаризации установлен соответствующими методическими указаниями, которые определяют как общие правила проведения инвентаризации, так и правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества, в частности основных средств и финансовых обязательств.

Отнесение затрат по технически не сложным  видам ремонта осуществляется по фактическим затратам или с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов». Если затраты на ремонт увеличиваются по фактическим затратам, расходы на проведение ремонтных работ отражаются по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором они имели место. Произведенные затраты относятся на счета учета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации объекта и способа произведения работ (подрядного или хозяйственного). При использовании хозяйственного способа затраты по объекту, подлежащему ремонту, включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и т.д.). С начала ремонта расходы учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство», а по окончании ремонтных работ все затраты относятся на издержки производства с учетом места эксплуатации объекта основных средств (основное производство, вспомогательное производство, общепроизводственные и общехозяйственные расходы). При подрядном способе выполнения ремонтных работ фактические расходы отражаются на счетах затрат в зависимости от места эксплуатации ремонтируемого объекта и характера расходов в корреспонденции со счетами учета расходов по выполнению работ специализированными организациями.

В случаях когда объемы выполняемых ремонтных работ значительно колеблются по отдельным отчетным периодам и весьма неравномерны, для равномерного отнесения затрат на себестоимость можно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». При таком способе учета фактически понесенные расходы по ремонту основных средств предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Корреспонденции со счетами учета ресурсов (материалы, заработная плата и др.), денежных средств, расчетов и другими счетами с последующим равномерным списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) исходя из установленного предприятием норматива отчислений.

Метод отнесения затрат по ремонту  основных средств на себестоимость продукции определяется предприятием самостоятельно и фиксируется в приказе «Об учетной политике предприятия», который подписывает ее руководитель. При этом предприятиям строительной индустрии, тяжелой промышленности и др. (т.е. предприятиям со сложной структурой основных фондов  и большим объемом ремонтных работ), а та же предприятиям с сезонным характером производства рекомендуется создание ремонтных фондов по видам ремонта, что позволяет равномерно включать произведенные расходы в себестоимость. Предприятиям, на которых проведение ремонтных работ не связано со значительными денежными расходами, можно рекомендовать использовать метод учета по фактическим затратам.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В соответствии с законодательством и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. При этом обязательная инвентаризация проводится:

    • при передаче имущества в аренду, выкупе или продаже;
    • при смене материально ответственных лиц;
    • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
    • в случае стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций;
    • при реорганизации или ликвидации организации;
    • в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

До начала инвентаризации основных средств рекомендуется  проверить:

    • наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
    • наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
    • наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду или на хранение.

В процессе инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объекта и заносит в описи полное их наименование, назначение, основные технические или эксплуатационные параметры, инвентарные номера. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения. В случае обнаружения объектов, не принятых на учет, а также неправильных данных, характеризующих их, в опись включаются правильные сведения и все необходимые данные. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием временем ввода эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

 

1.3 Понятие и учет  основных средств в соответствии  с международными учетными стандартами

 

Основные понятия и  порядок учета основных средств  изложены в международных стандартах финансовой отчетности МСФО 16 «Основные средства», 4 «Учет амортизации» и 17 «Аренда».

В соответствии со стандартом МСФО 16 основные средства – это материальные активы, которые:

а) используются компанией  для производства и поставки товаров  и услуг, для сдачу в аренду другим компаниям или для административных целей;

б) использовать основные средства более чем одного периода.

Признание основных средств. Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

а) с большей долей  вероятности можно утверждать, что  компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

б) себестоимость актива для компании может быть надежно  оценена.

Группировка основных средств. Группа основных средств – это объединение активов, аналогичных по виду и способу использования в компании. Это могут быть следующие группы:

    • земля;
    • земля и здания;
    • оборудование;
    • суда;
    • самолеты;
    • автотранспортные средства;
    • мебель и прочие принадлежности;
    • оборудование административных помещений.

Оценка основных средств

Фактическая стоимость  – это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость  другого возмещения, преданного для приобретения активов на момент их приобретения или сооружения.

Ликвидационная стоимость  – это чистая сумма, которую компания ожидает получит за актив в  конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Справедливая стоимость  – это сумма, на которую можно  обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.

Балансовая (учетная) стоимость  – это сумма, в которой актив  отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом накопленной амортизации.

Возмещаемая сумма –  это сумма, которую компания ожидает  возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии.

Первоначальная оценка основных средств.

Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости. Фактическая стоимость включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приобретению актива в рабочее состояние для использования по назначению. Торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

Последующие затраты, относящиеся  к объекту основных средств, который уже признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с болей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они понесены

Последующая оценка основных средств

Стандартный порядок  учета. После первоначального признания  в качестве актива основные средства должны учитываться по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.

Альтернативный порядок  учета. После первоначально признания  в качестве актива основные средства должны учитываться по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации, накопленной впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Амортизация (в соответствии с МСФО 4) – это распределение  амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. Амортизация за учетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убытки за период.