Совершенствование учета основных средств в торговле
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Российский государственный торгово-экономический университет
Иркутский филиал
Кафедра учета и финансов
Курсовая работа
на тему: Совершенствование учета основных средств в торговле.
Руководитель: Дейч Ольга Ивановна
Уч. степень, звание: к.э.н.
Подпись:
Дата:
Студентка: Жилкина Елена
Сергеевна
Факультет: Учёта и финансов
Специальность: Бухгалтерский учёт, анализ и аудит, III курс
Подпись:
Дата:
Иркутск, 2010
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………
ГЛАВА I. Совершенствование учета основных средств в торговле.
1.1. Теоретическое обоснование……………………………………………..
1.2. Нормативное регулирование……………………………………………
1.3. Обзор литературных источников (проблемные вопросы)………………...13
ГЛАВА II. Учет основных средств.
2.1. Оценка и классификация основных средств……………………………….20
2.2. Учет основных средств в торговле.
2.2.1. Учет поступления и выбытия основных средств………………………….24
2.2.2. Учет амортизации основных средств………………………………………33
2.2.3. Виды ремонта основных средств и организация их учета………………..37
2.2.4. Инвентаризация основных средств………………………………………...40
2.3. Проблемные вопросы………………………………………………………..
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………
ВВЕДЕНИЕ
При выборе темы курсовой работы я остановилась на основных средствах по нескольким причинам: во-вторых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для производственных предприятий. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми я получила возможность ознакомиться. И наконец, вопрос о совершенствовании учета основных средств в торговле очень актуален в настоящее время.
Цель работы:
— изучить совершенствование учета основных средств в торговле.
Задачи для достижения этой цели:
— изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;
— выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета (так как я интересуюсь этими проблемами). Также предложения по внедрению Международных стандартов учета и отчетности.
ГЛАВА I. Совершенствование учета основных средств в торговле.
1.1.Теоретическое обоснование.
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА (ОС) - средства труда и материальные условия труда, составляющие основу производства, без которых оно невозможно. Это: машины, оборудование, передаточные устройства, транспорт (на транспортных организациях), производственный и хозяйственный инвентарь (средства труда), а также здания сооружения, транспорт, многолетние насаждения (материальные условия труда).
Они имеют следующие отличительные особенности:
а) ОС используются много производственных циклов, служат более 12 месяцев
б) ОС не меняют при эксплуатации своей внешней формы
в) затраты на ОС организации компенсируют путем включения их стоимости частями (амортизационные отчисления) в себестоимость изготавливаемой с их помощью и на них продукции в течение нормативного (планового) срока службы ОС.
Рассмотрим понятие основных средств подробнее.
Основные средства - это внеоборотные активы, отвечающие определённым критериям и обладающие материально-вещественной структурой.
В этом определении присутствуют следующие ключевые понятия: основные средства; внеоборотные активы; определённые критерии; материально-вещественная структура. Разберём их подробнее.
Основные средства - это словосочетание подчёркивает тот факт, что именно это имущество определяет материально-техническую базу и производственный потенциал предприятия. Вместе с тем основные средства - это чисто отечественная характеристика, которая отсутствует в учёте большинства стран. Как правило, зарубежные бухгалтеры используют более конкретные понятия - оборудование, здания и т. д.
Как и нематериальные активы, основные средства представляют собой капитализированные расходы организации, но в отличие от них стоимость основных средств определяется их материальным воплощением.
С юридической точки зрения основными средствами следует признать то, что считается таковым согласно нормативным документам, и то, за что устанавливается материальная ответственность работников организации.
С экономической точки зрения возможны две трактовки.
Согласно первой основные средства рассматриваются как вложенный капитал, и, следовательно, все основные средства должны учитываться по себестоимости и их можно уподобить расходам будущих периодов (динамический баланс).
Согласно второй трактовке основные средства понимаются как ресурс, находящийся в предприятии (статистический баланс).
Внеоборотные активы - это все активы, которые используются более года и не относятся к оборотным.
Критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов установлены ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», согласно которому активы принимаются к учёту в качестве основных средств при единовременном соблюдении следующих условий:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Из этого определения следует, что от других материально-вещественных ценностей основные средства отличаются длительным сроком полезного пользования.
Под словами «полезное пользование» понимается, согласно п.4 ПБУ 6/01, возможность приносить доход. Если объект приносит доход более одного года, он относится к основным средствам, если меньше, то к материалам. Если организация относит объект к основным средствам, то она сама определяет срок полезного использования исходя из следующих факторов:
- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- планируемого объёма производства продукции или работ в результате практического применения этого объекта;
- ограничений, вытекающих из нормативно-правовых актов.
Срок полезного использования, исходя из приведённых факторов (за исключением последнего), может быть определён только приблизительно, т.е. граница между основными средствами и оборотными активами размыта и устанавливается, как правило, исходя из интересов организации.
Приведенные критерии основных средств строго соответствуют нормативным документам, но на практике их выполнение осложняется тем, что часто весьма сложно решить, будет ли использоваться тот или иной объект больше или меньше одного года. Но даже если ясно, что объект будет служить больше 12 месяцев, все равно возникает проблема цены. Нетрудно привести примеры имущества со сроком полезного использования больше года (например, канцелярские принадлежности, калькуляторы и пр.), но которые с точки зрения здравого смысла назвать основными трудно. Составители нормативных документов это, конечно, понимают и вводят еще один, в сущности решающий, - стоимостной критерий, который объекты стоимостью не более 10000 руб. за единицу разрешает сразу декапитализировать, т. е. списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска в производство и эксплуатацию. Это значит, что в учетной политике может быть принят лимит меньше 10 000 руб., что может существенно изменить финансовые результаты фирмы. В налоговом учете этого делать нельзя. (Глава 25 НК РФ устанавливает жесткий лимит в 10 000 руб.) Отсюда вытекает порядок, согласно которому объекты стоимостью выше стоимостного лимита капитализируются, а ниже - рекапитализируются в затраты на производство или же сразу, как было сказано, декапитализиру-ются. При этом каждый капитализируемый объект представляет собой единицу учета.
Материально-вещественная структура представлена набором предметов, служащих больше года и выступающих для организации ее инвентарными объектами.
Инвентарным объектом средств является объект, которому присвоен инвентарный номер. Объект должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве объекта может выступать обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации и не присваивается другим объектам в течение пяти лет после его выбытия. В бухгалтерии на каждый объект или на группу однотипных объектов открывается инвентарная карточка, содержащая информацию о наименовании, стоимости и технико-эксплуатационных характеристиках объекта, дате принятия к учету и пр.
Итак, основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.
Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.
Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.
Для этого нужно выявить степень соответствия действующему законодательству ведения учета основных средств по следующим основным направлениям:
- сущность основных средств, их классификации и оценки,
- учет их поступления и выбытия
- учет амортизации основных средств;
- выбор учетной политики по их ремонту;
- вопросы инвентаризации основных средств
- переоценка основных средств;
- предложения по совершенствованию системы учета основных средств.
1.2. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ.
Регулирование вопросов бухгалтерского учета сводится к четырем уровням законодательных и нормативных актов.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней:
I уровень - законодательный
Виды документов: Федеральные законы, указы Президента РФ и
постановления Правительства РФ
Организации, участвующие в принятии документов: Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФ
II уровень – нормативный.
Виды документов: положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.
Организации, участвующие в принятии документов: Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ.
III уровень – методический.
Виды документов: нормативные документы (иные, чем положения), методические указания.
Организации, участвующие в принятии документов: Министерство финансов РФ, федеральные органы исполнительной власти, Институт профессиональных бухгалтеров России.
IV уровень – организационный.
Виды документов: документы, формирующие учетную политику организации (организационно - распорядительная документация).
Организации, участвующие в принятии документов: организации.
Первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
В настоящее время основными законодательными и нормативными актами, регулирующими порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств, их движения (поступления, перемещения, выбытия), документального оформления операций по учету основных средств на предприятии, являются:
1) ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (утвержден приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (ПБУ 6/01)).
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, Министерство финансов РФ приказом от 30.03.2001 № 26н утвердило новую редакцию Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
Предыдущая редакция этого документа (ПБУ 6/97), утвержденная приказом Минфина России от 03.09.1997 № 65н, признана утратившей силу. ПБУ 6/01 вводится в действие с бухгалтерской отчетности 2001 года. Важно отметить, что новый приказ Минфина России по утверждению ПБУ 6/01 также как и предыдущий зарегистрирован в Минюсте России, то есть имеет силу нормативно-правового документа.
В законе указаны основные задачи бухгалтерского учета, регулирование бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, предъявляемые к ведению учета, а также понятие и перечень первичных документов по учету, и иные моменты, применяемые для учета основных средств предприятия.
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
В настоящем законе в ст.9 говорится, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Ст.19 отражает введение в действие настоящего Федерального закона. Таким образом, он вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 21 ноября 1996 года.
2) Также немаловажным документом, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). В части первой НК РФ даны общие определения и понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений, раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории Российской Федерации.
Налоговый кодекс РФ часть вторая от 5.08.2000 №117-ФЗ, глава 25 «налог на прибыль» в части формирования амортизации основных средств и других активов.
3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №26н и в ред. приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)
Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации.
Настоящее Положение не применяется в отношении: машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых вложений.
4) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).
5) План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.
Эти документы универсальны, поскольку определяют общее правило организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимости от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.
Вместе с тем названные документы предусматривают и право организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей.
1.3.Обзор литературных источников
(проблемные вопросы)
Рассмотрим проблемные вопросы совершенствования учета основных средств в статьях известного журнала «Главбух». Отвечает С.В. Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.
Как рассчитать амортизацию основных средств линейным
способом в бухучете.
В бухучете амортизацию можно начислять:
– линейным способом;
– способом уменьшаемого остатка;
– способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Такой порядок предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01.
Для расчета амортизации линейным способом нужно знать:
– первоначальную стоимость основного средства (восстановительную, если объект переоценивался). Перечень расходов, формирующих первоначальную
стоимость основного средства, приведен в таблице.
– срок его полезного использования
Сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу:
Годовая норма амортизации = 1 : Срок полезного использования основного средства, лет * 100%
Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:
Годовая сумма амортизации = Годовая норма амортизации * Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства
Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.
Такой порядок предусмотрен пунктом 19 ПБУ 6/01.
Линейный метод начисления амортизации применяется и в налоговом учете. Алгоритмы расчета норм амортизации для линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете несколько различаются. В налоговом учете сразу определяется месячная норма. В бухучете сначала рассчитывается годовая норма и сумма амортизации, а потом сумма, которая начисляется ежемесячно (1/12 годовой амортизации). Из-за округлений суммы амортизации, рассчитанные в бухгалтерском и налоговом учете, могут различаться. Чтобы избежать этого, в бухучете определяйте показатель «Годовая норма амортизации» с максимальным количеством знаков после запятой (не менее четырех).
Пример расчета амортизации линейным способом
ЗАО «Альфа» приобрело автопогрузчик. Первоначальная стоимость погрузчика, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова исоставляет500 000руб.
Сроки полезного использования основных средств «Альфа» определяет по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Погрузчик относится к четвертой амортизационной группе. При вводе основного средства в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования – 6 лет (72 месяца). Согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.
По правилам налогового учета ежемесячная норма амортизации погрузчикаравна:
1: 72 мес. × 100% = 1,3889%.
Ежемесячная сумма амортизации составила:
500 000 руб. × 1,3889% = 6945 руб.
По правилам бухучета годовая норма амортизации по автомобилю составила:
(1 : 6 лет) × 100% = 17%.
Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна: 500 000 руб. × 17% = 85 000 ру
Месячная сумма амортизации составила: 85 000 руб. : 12 мес. = 7083 руб.
Чтобы избежать разницы между месячной суммой амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, бухгалтер «Альфы» более точно определил годовую норму амортизации погрузчика:
(1 : 6 лет) × 100% = 16,6667%.
В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений составляет:
500 000 руб. × 16,6667% = 83 3
Месячная сумма амортизации равна: 83 334 руб. : 12 мес. = 6945 руб.
При таком подходе месячные суммы амортизации погрузчика, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете, будут равны.
Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость основного средства погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Кроме того, это единственный способ, который позволяет избежать разниц между начислением амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Основное средство передал учредитель в счет вклада
в уставный капитал.
Нередко учредители расплачиваются с компанией по взносам в уставный капитал каким-нибудь имуществом. По какой стоимости принимать такой объект к налоговому учету, зависит от того, кто именно делает взнос российская или иностранная компания либо обычный человек.
Для сопутствующих расходов (например, на доставку) правила такие. Эти затраты можно включать в стоимость объекта, только если они прописаны в учредительных документах компании-получателя в качестве вклада в уставный капитал (подп. 2 п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ).
Если же учредительные бумаги давно зарегистрированы и там ни слова не сказано о подобном взносе участника, безопаснее всего затраты по передаче имущества никак не учитывать. Отдельно признавать эти расходы мы не советуем, поскольку чиновники Минфина России против этого (см. письмо от 10 марта 2006г. № 03-03-04/1/206).
Взнос сделала другая организация.
В основу "налоговой" первоначальной стоимости актива, полученного от другой компании, ложится его остаточная стоимость. То есть та, которая значится в налоговом учете учредителя. И именно эту сумму бухгалтер передающей стороны обычно вписывает в акт о приеме-передаче по фирме № ОС-1 (№ ОС-1а или № ОС-1б).
Однако не торопитесь сразу относить к первоначальной стоимости полученного основного средства ту сумму, которую предъявил учредитель. Прежде убедитесь, что у вас на руках есть все необходимые документы, подтверждающие эту остаточную стоимость. В частности, выписки из налоговых регистров по учету основных средств. А также технический паспорт. Копии всех этих бумаг надо попросить у бухгалтера компании-учредителя.
Если доказательств остаточной стоимости переданного имущества у вас не будет, в налоговом учете придется такое основное средство оценить по нулевой стоимости. И значит, уменьшить потом налогооблагаемую прибыль на амортизационные отчисления по данному активу вам не удастся.
А если учредитель передал практически новое имущество, то есть объектом не пользовались и амортизацию по нему не начисляли? В этом случае узнать стоимость основного средства можно из документов о покупке. Их опять же нужно взять у бывшего владельца.
Все эти правила действуют и в случае, когда вклад имуществом делает иностранная организация. Отличие в том, что остаточную стоимость определяют с учетом амортизации, начисленной по правилам той страны, резидентом которой является учредитель. Плюс еще надо подтвердить, что предъявленная учредителем стоимость основного средства не превышает его рыночную цену. Причем значение такой цены должен засвидетельствовать независимый оценщик, действующий по законам того же иностранного государства. Такие требования прописаны в пункте 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.
В итоге для подтверждения стоимости принятого от зарубежного учредителя основного средства вам нужно еще иметь акт независимой оценки рыночной стоимости объекта и доказательство того, что у оценщика есть международный сертификат.
Основное средство не может стать товаром.
Документ: Письмо Минфина России от 2 марта 2010г. №03-05-05-01/04.
Что изменится в работе: Компания не может переводить основные средства в товары, чтобы минимизировать платежи по налогу на имущество.
Сотрудники Минфина России рассмотрели ситуацию, когда компания, не работающая несколько лет и не планирующая возобновления деятельности, хочет перевести основные средства на балансе в категорию "товары". По мнению компании, для этого есть достаточно оснований, поскольку объекты, которые числятся на балансе, перестали отвечать требованиям ПБУ 6/01 "Учет основных средств". А именно объекты не используются и больше не будут использованы в производственной деятельности и, следовательно, не согут приносить доход. Более того, все объекты выставлены на продажу, которая может растянуться на длительное время. По мнению компании, эти факты дают достаточно оснований для того, чтобы списать основные средства с баланса и принять к их учету в качестве товаров. Тем более что это позволит не начислять налог на имущество.
Однако Минфин России позицию компании не поддержал. В своем письме специалисты финансового ведомства пояснили: согласно пункту 29 ПБУ 6/01, основные средства можно списать с баланса при их выбытии, в том числе и при продаже. Но этого пока не произошло.