Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основными задачами данного раздела учета являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.
Субъект хозяйствования вправе параллельно применять несколько форм и систем расчетов с покупателями и заказчиками (наличный безналичный расчет, расчеты по полной предоплате и расчеты с частичной предоплатой и пр.), периодически изменять и комбинировать их и т.д. Данный вид расчетов традиционно находится в сфере внимания многочисленных контролирующих органов; наконец ошибки в учетных операциях по расчетам с покупателями и заказчиками способны вызвать крайне негативные финансовые эффекты для предприятия (задержка в поступлении средств способна привести к сбоям в системе финансирования собственной деятельности) и т.д.
Целью написания курсовой работы является изучение системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также поиск путей ее совершенствования.
Главными задачами данной работы являются:
- определение экономической сущности дебиторской и кредиторской задолженности;
- изучение основных форм расчетных взаимоотношений на предприятии;
- обзор основных нормативно-правовых документов, касающихся учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- изучение документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- изучение аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на исследуемом предприятии;
- изучение особенностей учета расчетов с поставщиками-нерезидентами;
- изучение порядка инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- разработка рекомендаций по ведению бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Объектом исследования данной курсовой работы является ОАО «Банонь-агро». Предмет исследования – система учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
При написании данной работы использовались такие методы исследования, как сравнение, обобщение, аналогия, анализ, синтез, индукция, дедукция, специальные приемы бухгалтерского учета.
Теоретической основой работы являются материалы учебников и учебных пособий таких авторов, как Ю.А. Сплетухов, А.С.Чечеткин, Н.С. Стражева, А.П. Михалкевич и др., статьи периодических изданий и нормативно-правовые акты Республики Беларусь.
Для написания практической части курсовой работы были использованы материалы ОАО «Банонь-агро».
1.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ, ПОНЯТИЕ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
1.1 Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности
Как экономическая категория дебиторская и кредиторская задолженности определяют экономические отношения между поставщиками и заказчиками в процессе купли-продажи продукции, товаров и услуг. Движущий мотив этих отношений - получение экономических выгод в будущем.
Юридическое понятие "обязательство" включает в себя дебиторскую и кредиторскую задолженность, а для целей бухгалтерского учета дебиторская задолженность не включается в состав обязательств, так как признается активом предприятия. Понятие "обязательства", приведенное в статье 2 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 29.12.2006 N 188-З), близко к понятию кредиторская задолженность. Обязательства - это задолженность организации, которая возникает в результате хозяйственных операций, совершенных до отчетной даты, и погашение которой приведет к уменьшению активов или увеличению капитала [1]. В белорусской практике бухгалтерского учета указанные понятия часто отождествляются. Однако, по нашему мнению, это является не совсем верным, так как экономическая категория «обязательства» значительно шире, чем понятие «кредиторская задолженность». Кредиторская задолженность является одним из видов обязательств, так как такие обязательства, как пенсионное обеспечение, гарантийные обязательства, обеспечение выплат отпусков, и другие виды обеспечений, отсроченные налоговые обязательства, обязательства по договорам, не подходят под определение кредиторская задолженность.
Обязательства признается кредиторской задолженностью, если оно отвечает следующим требованиям: определяется как кредиторская задолженность; измеряется; является релевантным и является достоверным [2, c. 35].
Наиболее полным определением кредиторской задолженности следует считать следующее: кредиторская задолженность - это сумма, которую должно уплатить предприятие (организация) в установленный срок юридическим или физическим лицам (кредиторам) вследствие получения им средств в денежной или иных формах [2, c. 36].
Экономической сущности кредиторской задолженности присущи такие признаки:
- имеет свойство "выталкивать" из хозяйственного оборота банковский кредит;
- отличается скоростью распространения от предприятия к предприятию по цепи взаимосвязанных платежей, что вызывает необходимость зачетов взаимных требований;
- может трансформировать безналичные расчеты, в частности, изменять способы платежей;
- принудительный
характер экономических
- черта замещение оборотных средств предприятия [3, c. 26].
Дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала, а также требования на его получение в виде наличности, материальных и других ресурсов от хозяйствующих субъектов. По нашему мнению наиболее точным является такое определение: дебиторская задолженность - это имущество (материальные ресурсы), не оплаченные контрагентами, или наличность, изъятая из кругооборота оборотных средств [4, c. 55].
В результате проведенных научных исследований установлено, что как система отношений кредиторская и дебиторская задолженности неоднородны по своему составу. От правильной классификации зависит очень многое и это не только порядок их учета, но и эффективность управления. Определяя дебиторскую и кредиторскую задолженности как систему экономических отношений, элементы текущих активов и текущих пассивов, которые в своем движении отражают единый процесс круговорота финансовых средств и является взаимозависимыми объектами управления, в экономической литературе систематизация выполнена по такими направлениям:
- объектам - товарные и нетоварный (расчетные);
- субъектам - покупателям, поставщикам, другим контрагентам;
- местам возникновения по предприятию - внешние и внутренние;
- срокам погашения задолженности - обслуживающим текущую деятельность, и текущую часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой наступает в текущем периоде;
- факторам возникновения - оплата с отсрочкой платежа и авансовые расчеты;
- характеру возникновения - допустимые (нормальные) и неоправданные, связанные с нарушениями финансовой дисциплины;
- выполнениям условий договора - со сроком оплаты, который еще не наступил, с просроченным сроком и с отсроченными платежами;
- вероятностью возвращения - задолженности, которые потенциально могут быть погашены, сомнительные и безнадежные;
- продолжительностью
взаимоотношений с
- условиями кредитования
- с фиксированным сроком
По нашему мнению данная классификация является наиболее полной. В тоже время следует отметить, что все попытки более детально классифицировать дебиторскую задолженность и более обоснованно её отображать приведут к тому, что отчётная форма станет громоздкой и непонятной.
Проведенные исследования показали, что при наличии разных признаков классификации дебиторской и кредиторской задолженности их классификация обычно осуществляется по одному определённому признаку в пределах счетов Плана счетов.
Это обусловлено действующим в Республике Беларусь порядком учёта, где действия бухгалтера жёстко регламентируются, в отличие от стран с рыночной экономикой, где решения о порядке размещения разных видов дебиторской и кредиторской задолженности в балансе и степень детализации этих статей определяется самой фирмой и в каждой из них состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности в балансе могут быть разными [6, c. 75].
1.2 Основные формы расчетных взаимоотношений на промышленных предприятиях
Согласно ст. 775 главы 46 Гражданского кодекса РБ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, проводятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут проводиться также наличными деньгами в случаях, предусмотренных законодательством.
Безналичные расчеты проводятся через банки или небанковские кредитно-финансовые организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из акта законодательства и не обусловлено используемой формой расчетов [7, с. 271].
Порядок и форма расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором между сторонами (соглашением, отдельными договоренностями). Безналичные расчеты между предприятиями производятся:
- платежными требованиями;
- платежными поручениями;
- платежными требованиями-поручениями;
- чеками;
- аккредитивами;
- векселями;
- инкассовыми распоряжениями;
- пластиковыми карточками.
Для
проведения расчетов допускается
использование электронного
В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь внутриреспубликанские и межгосударственные расчеты между предприятиями осуществляются учреждениями Национального банка Республики Беларусь, банками и другими учреждениями, имеющими лицензии на совершение банковских операций.
При регулировании банковских операций по безналичным расчетам Банковский кодекс РБ исходит из деления всех форм безналичных расчетов на три группы: 1) платежное поручение (называемое еще кредитовым переводом), основной признак которого - инициатива платежа исходит от плательщика; 2) инкассо (дебетовый перевод) - инициатива исходит от кредитора - получателя платежа;
3) аккредитив - платеж является условным (осуществляется при представлении оговоренных документов) и порождает обязательство не самого плательщика, а уполномоченного им банка при его проведении.
Обычно стороны договора вправе самостоятельно выбрать форму расчетов из числа тех, что предусмотрены законодательством. Как правило, если они этого не сделали, то плательщик вправе рассчитаться с использованием платежного поручения (например, согласно п.1 ст.486 ГК РБ, если в договоре поставки не указано иное, покупатель обязан рассчитаться с использованием платежных поручений).
Безналичные расчеты проводятся на основании платежных инструкций клиента (платежных поручений, платежных требований, заявлений и др.). Вид, форма и обязательные реквизиты платежных инструкций устанавливаются Национальным банком.
Основанием осуществления безналичных расчетов является наличие заключенного договора (договора банковского вклада (депозита), договора текущего (расчетного) банковского счета, договора корреспондентского счета или иного договора) между банком и клиентом, если обязательность принятия банком к исполнению (акцепту) платежных инструкций не установлена Национальным банком.
Платежные инструкции клиента могут быть выданы в письменной форме или в форме электронного документа.
Платежные инструкции клиента должны содержать подписи лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, удостоверенные печатью владельца счета. Платежные инструкции клиента, содержащие такие подписи, удостоверенные печатью, и по иным признакам соответствующие требованиям законодательства Республики Беларусь, считаются подлинными [9].
Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя. Платежными поручениями оформляются:
- расчеты за полученные товары;
- расчеты по нетоварным операциям;
- предварительная оплата;
- авансовые платежи;
- оплата товарных векселей [8, c. 41].
Поручения могут быть представлены в банк в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).
При перечислении средств двум и более получателям плательщик может представить в банк сводное поручение на бланке установленной формы. В одно сводное поручение включаются перечисления на счет получателей, обслуживаемых одним банком.
Поручения представляются в банк в трех экземплярах.
В случае осуществления платежа в режиме реального времени поручение представляется в банк в двух экземплярах.
При форме расчетов платежными требованиями-поручениями поставщик на отгруженную продукцию, работы, услуги выписывает платежное требование-поручение и пересылает его плательщику, минуя обслуживающий банк. Платежные требования-поручения в трех экземплярах вместе с отгрузочными документами направляются непосредственно покупателю (заказчику). Получив платежное требование-поручение, плательщик заполняет вторую часть - платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, поскольку поставщиком условия договора выполнены. Организация-плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты в трех экземплярах. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.
Бухгалтерские записи по списанию и зачислению денежных средств на расчетный счет производятся на основании выписок банка.
Расчетный чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю либо о выдаче наличных денежных средств непосредственно чекодателю (владельцу счета). Он предназначен для безналичных расчетов физических лиц с юридическими лицами, включая предпринимателей - резидентов Республики Беларусь, за товары, а также для получения физическими лицами наличных денежных средств в системе банка чекодателя.
Расчетный чек может быть выдан банком за счет средств, имеющихся на текущем счете физического лица, либо за счет кредита. На имя одного лица по его просьбе может быть выдано несколько расчетных чеков.
Выдача расчетных чеков на имя организации или на предъявителя не производится.
Под банковскими пластиковыми картами понимаются карты национальных (международных) систем расчетов, использующих карты в качестве платежного средства, и частные банковские карты.
Карт-счет - специальный счет, на котором учитываются операции с использованием карты. Владелец карт-счета - это физическое или юридическое лицо (предприниматель), открывшее в банке карт-счет на основании Договора об использовании карты в качестве платежного средства. Держатель карты - это физическое лицо, имеющее право на основании заявления (доверенности) владельца карт-счета совершать операции с использованием карты. При этом ответственность за совершенные операции возлагается на владельца карт-счета.
Аккредитив представляет собой соглашение между банком плательщика (банк-эмитент) и плательщиком (приказодатель аккредитива), в силу которого банк-эмитент по поручению приказодателя предоставляет в пользу получателя средств по аккредитиву (бенефициар) обязательство произвести платеж против представленных в соответствии с условиями аккредитива документов и выполнения других условий аккредитива.
Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель - не только одна из форм расчетов, но и один из видов коммерческого кредита, поскольку оплата по векселю производится не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма находится в распоряжении векселедателя.
Различают два вида векселей:
процентные векселя, по которым обязательство платить составляет сумму денежных средств и процентов, начисляемых на эту сумму;
дисконтные векселя, по которым обязательство платить составляет только определенную сумму денежных средств.
Векселя бывают простые и переводные. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком и содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу [8, c. 25].
При осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях юридические лица, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать следующую очередность:
1) вне очереди производить платежи в счет:
- неотложных
нужд в размере до 20 процентов
средств, поступивших на указанные
счета (за исключением сумм
- погашения задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, скорректированного в период между утверждениями его размеров на индекс потребительских цен на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном порядке исходя из списочной численности работников и размеру оплаты отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходного налога, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению. При отсутствии или недостаточности средств в белорусских рублях на текущих (расчетных) счетах указанные платежи осуществлять за счет средств, полученных от продажи (в том числе обязательной) иностранной валюты. В этом случае продажа средств, поступивших на текущие (расчетные) счета в иностранной валюте, должна производиться до исполнения предъявленных к данным счетам платежных требований или иных платежных инструкций;
- погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах 1,5 размера утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего, сумм обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и подоходного налога, исчисляемых из размера данной заработной платы;
2) в первоочередном порядке производить платежи:
- в бюджет, государственные
целевые бюджетные и
- по исполнительным
документам о взыскании
- за реализованное
(переданное для собственного
либо иного использования) имущество,
обращенное в доход
- за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного материальных резервов;
- по исполнению
обеспеченных залогом
- в счет погашения
задолженности по кредитам, выданным
банками Республики Беларусь
под гарантии Правительства
3) во вторую
очередь осуществлять иные
Платежи в пределах одной и той же очереди производить в порядке календарного поступления расчетных документов в банк плательщика, за исключением:
- платежей по
исполнительным документам
- платежей по
исполнительным документам
- платежей по
исполнительным документам
- платежей второй
очереди, по которым юридические
лица, их обособленные подразделения,
индивидуальные
Денежные суммы, удержанные из заработной платы работников по их письменному заявлению, перечисляются одновременно с выплатой заработной платы.
Расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях наличными денежными средствами в порядке, в том числе размерах, определяемых Национальным банком.
Расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями – резидентами Республики Беларусь разрешено производить в иностранной валюте за природный газ, нефть, другое углеводородное сырье, нефтепродукты, уголь, сжиженный газ, электрическую энергию, импортируемые в Республику Беларусь, а также за нефтепродукты и сжиженный газ, произведенные (в том числе на белорусских предприятиях из давальческого сырья) из импортируемых в Республику Беларусь нефти и другого углеводородного сырья, за электрическую и тепловую энергию, выработанную с использованием природного газа и топочного мазута, за калийные и азотные удобрения.
Юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, получившие за счет средств бюджетов предварительную оплату и не исполнившие или ненадлежаще исполнившие обязательство по поставке товара (продукции), выполнению работ, оказанию услуг в сроки, предусмотренные договорами, уплачивают покупателю (заказчику) за каждый просроченный день пеню с зачислением ее в доход соответствующего бюджета.
Размер пени рассчитывается исходя из процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день исполнения обязательства, за исключением поставок товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг военного назначения по государственному оборонному заказу, увеличенной:
- в 25 раз, от суммы неисполненной части обязательства по поставке товара (продукции);
- в 10 раз, от суммы неисполненной части обязательства по выполнению работ, оказанию услуг.
При поставке товаров (продукции), выполнении работ, оказании услуг военного назначения по государственному оборонному заказу размер пени рассчитывается от суммы предварительной оплаты исходя из процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день исполнения обязательства [10].
1.3 Аннотированный перечень нормативных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
1) Банковский кодекс РБ от 25 октября 2000 г. № 441-3 (с изменениями и дополнениями от 13 июля 2012 г. № 416-З ) определяет принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними, а также устанавливает порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций [8].
2) Налоговый кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством [11].
3) Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» 12 июля 2013 г. № 57-З определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [12].
4) Закон «Об аудиторской деятельности», определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности [13].