Совершенствование учета расчетов в бюджет по налогу на добавленную стоимость

       Содержание 

Введение……………………………………………………………......… 6

1 Организационно-экономическая характеристика Учхоз «Кубань» КГАУ…………………………………...……………………………..….. 9

1.1 Организационно-правовая характеристика   Учхоз «Кубань» КГАУ ……………………………………………………………..……….9

1.2 Экономическая характеристика …………………………. .……….15

1.3 Оценка организации бухгалтерского учета ……………………… 19

2 Оценка организации и ведения бухгалтерского учета расчетов в бюджет по налогу на добавленную стоимость на предприятии Учхоз «Кубань» КГАУ …………………………………………………………35

2.1 Нормативное регулирование учета расчетов в бюджет по налогу на добавленную стоимость       на предприятии     Учхоз     «Кубань» КГАУ ………………………………………………………….…………35

2.2 Оценка  документального оформления операций по расчетам в бюджет по налогу на добавленную стоимость ………………….…… 36

2.3 Анализ  синтетического и аналитического  учета расчетов в бюджет по  налогу на добавленную стоимость …………………………..…… 44

3 Рекомендации  по совершенствованию учета расчетов  в бюджет по налогу на добавленную  стоимость на Учхоз «Кубань» КГАУ ………51

Заключение ………………………………………………..…………… 57

Список  использованных источников ………………………...….…… 60

Приложение  А «Устав Учхоз «Кубань» КГАУ»..………………62

Приложение  Б «Бухгалтерская отчетность Учхоз «Кубань» КГАУ Ф1,Ф2,Ф3,Ф4,Ф5 за 2008г» …………………………………………….66

Приложение  В «Бухгалтерская отчетность Учхоз «Кубань» КГАУ Ф1,Ф2,Ф3,Ф4,Ф5 за 2009г» ………………………………………….72

Приложение  Г «Бухгалтерская отчетность Учхоз «Кубань» КГАУ Ф1,Ф2,Ф3,Ф4,Ф5 за 2010г» …………………………………………...85

Приложение  Д «Приказ об Учетной   политики  Учхоз «Кубань» КГАУ …………………………………………………………………….99

Приложение  Е «Учетная политика Учхоз «Кубань» КГАУ»…………………………………………………..……………..100

Приложение  Ж «План счетов»………………………………………102

Приложение  З «Счет-фактуры Учхоз «Кубань» КГАУ за отчетный период» ………………………………………………………………....103

Приложение  И «Книга продаж, книга покупок» ……………...……..104

        Введение 

       Бюджет - это система денежных отношений, в процессе которых образуется и  используется бюджетный фонд. Бюджетный  фонд является централизованным денежным фондом, предназначенным для финансирования широкого круга общественных потребностей (благ) - отраслей хозяйства, социальных нужд, управления, обороны и т.д. Бюджет исполняет следующие функции: образование бюджетного фонда (бюджетные доходы); использование бюджетного фонда (бюджетные расходы); контроль использования бюджетного фонда. Бюджетные доходы включают в себя налоги (в т.ч. акцизы, таможенные сборы), доходы от государственной собственности, доходы от эмиссии бумажных денег. Структура бюджетных доходов непостоянна, она зависит от конкретных экономических условий развития страны.

       Бюджетная система Российской Федерации - это  основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права  совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

       Основным  источником доходной части бюджета  являются налоговые поступления, доля которых составляет до 90% всех статей дохода бюджета. Поэтому обеспечение полноты и достоверности начисления налогов и учета расчетов с бюджетом имеет важнейшее значение для формирования бюджетов всех уровней.

       Основной  задачей учета расчетов с бюджетом является обеспечение полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. Выполнение этой задачи, имеющей важное значение для государства, с другой стороны весьма важно и для предприятия-налогоплательщика, поскольку обеспечивает невозможность применения со стороны фискальных органов штрафных санкций за неполное и несвоевременное перечисление платежей в бюджет, что обеспечивает более высокий уровень чистой прибыли предприятия.

       Надлежащим  образом организованный аналитический  учет расчетов с бюджетом позволяет  решать и такую важную задачу как  анализ финансового состояния предприятия, на основе которого осуществляется как краткосрочное, так и долгосрочное планирование финансовой деятельности предприятия.

       Также важной задачей учета расчетов с  бюджетом является организация оперативного взаимодействия финансовой и бухгалтерской служб предприятия с налоговыми органами, которые и осуществляют контроль своевременности и полноты перечисления налогов и сборов. В этих целях налоговая инспекция по месту нахождения предприятия открывает на каждое предприятие, организацию, индивидуального предпринимателя лицевой счет, в котором отражается вся информация по начисленным налогам и сборам на основе поданных налогоплательщиком налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей по налогам и сборам. Также в лицевом счете предприятия отражается информация по всем произведённым налогоплательщикам платежам и состоянию расчетов с бюджетом на каждую конкретную дату. Ежегодно налогоплательщик обязан произвести сверку расчетов с бюджетом по налогам и сборам, для чего по письменному заявлению налогоплательщика налоговый орган составляет Акт сверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам, который при отсутствии разногласий подписывается представителями налогового органа и налогоплательщика.

       Расчеты с бюджетом — один из наиболее важных и сложных объектов бухгалтерского учета. Допущенная в расчетах ошибка влечет за собой, как правило, серьезные финансовые потери для организации. Под расчетами с бюджетом в бухгалтерском учете понимается отражение в учете возникающей в процессе хозяйственной деятельности задолженности организации по налогам и сборам и погашение этой задолженности.

       Объектом  исследования курсовой работы выступает – Учхоз «Кубань» КГАУ.

       Предмет исследования – это организация  учета и контроля расчетов с бюджетом по НДС.

       Цель  курсовой работы – это разработка комплекса рекомендаций по совершенствованию организации учета и системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• обобщить нормативное регулирование организации учета и контроля расчетов с бюджетом по НДС;
• оценить постановку учета и системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС в Учхоз «Кубань» КГАУ;
• разработать рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов с бюджетом по НДС;
• разработать рекомендации по усилению системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС.

       Оценка  постановки учета и системы внутреннего  контроля расчетов с бюджетом по НДС  на исследуемом предприятии проводился на основании положений учетной  политики, годовой отчетности предприятия и внутренних распорядительных документов.

       Для изучения особенностей учета расчетов с бюджетом по НДС в области  торговли и разработки мероприятий  по совершенствованию организации  учета и системы внутреннего  контроля расчетов с бюджетом по НДС были использованы периодические издания, такие как "Главбух", "Финансы", "Практическая бухгалтерия", "Налоговый курьер", а также другие информационно – справочные издания, позволившие рассмотреть вопросы практического исчисления НДС в различных сферах практической деятельности, а также проблемы, возникающие вследствие недоработки некоторых вопросов законодательства.

       1 Организационно-экономическая характеристика Учхоз «Кубань» КГАУ

       1.1 Организационно-правовая  характеристика Учхоз «Кубань» КГАУ 

       Полное  фирменное название хозяйство: Учхоз «Кубань» Кубанский Государственный Аграрный Университет. Сокращенное фирменное наименование хозяйства: Учхоз «Кубань» КГАУ. Хозяйство образован и осуществляет свою деятельность   в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом РФ, федеральными законами «О некоммерческих организациях», «Об объединениях работодателей», иными правовыми актами Российской Федерации, законодательством Краснодарского края. Учредителем хозяйства Учхоза «Кубань» является физические лица: Местоположение хозяйства: Краснодарский край, ст. Елизаветинская, ул. Широкая №231.

       Хозяйство, с момента его государственной регистрации,   является   юридическим лицом   и   осуществляет свои полномочия,   имеет соответствующие права и обязанности, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, имеет самостоятельный баланс, счета в учреждениях банка, в том числе валютные, печать с полным наименованием на русском языке, бланки и штампы со своим наименованием, эмблему и  другие реквизиты юридического лица, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах.

       Хозяйство создано для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах и услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Учхоза «Кубань» КГАУ.

       Учебно-опытное  хозяйство «Кубань» создано в 1961 году и является структурным подразделением Кубанского государственного аграрного  университета. Функционируя в составе  единого учебно-научно-производственного  комплекса учхоз «Кубань» служит базой подготовки студентов, переподготовки и повышения квалификации специалистов, ведения научно-исследовательских работ, апробации научных разработок, а также производства и реализации элитных сортов семян, племенного скота, прогрессивных технологий.

       Структура предприятия - это его внутреннее строение, характеризующее состав подразделений и систему связи, подчиненность и взаимодействие между ними. Совокупность производственных подразделений (цехов, участков, обслуживающих хозяйств и служб) прямо или косвенно участвующих в производственном процессе, их количество и состав определяют производственную структуру предприятия. Цех - это основная структурная производственная единица предприятия, административно обособленная и специализирующаяся на выпуске определенной детали или изделий либо на выполнении технологически однородных или одинакового назначения работ. Цехи делятся на участки, представляющие собой объединенную по определенным признакам группу рабочих мест. В строительстве различают основные, вспомогательные и обслуживающие сторонние предприятия, а также участки, цехи, хозяйства, отделы, входящие в состав предприятия. Их совокупность является производственной структурой хозяйства.

       Режим работы предприятия – 40-часовая  рабочая неделя, 8-часовой рабочий  день с часовым перерывом на обеденное время.

       Для выполнения функций управления производством  создается управляющая система  – аппарат управления.

       Под структурой аппарата управления производством  понимается количество и состав звеньев  и ступеней управления, их соподчиненность и взаимная связь. Структура аппарата управления оказывает активное воздействие на процесс функционирования системы управления развитием производства.

       В Учхоз «Кубань» КГАУ линейная структура управления производством. Во главе каждого производственного или управленческого подразделения находится руководитель, наделенный всеми полномочиями и осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему работниками и сосредоточивающий в своих руках все функции управления. Его решения, передаваемые по цепочке «сверху вниз» обязательны для выполнения всеми нижестоящими звеньями. Руководитель среднего звена подчинен вышестоящему руководителю. На этой основе создается иерархия руководителей данной системы управления. Принцип единоначалия предполагает, что подчиненные выполняют распоряжения только одного руководителя. Вышестоящий орган управления не имеет права отдавать распоряжения каким-либо исполнителям, минуя их непосредственного руководителя. Отдельные специалисты или функциональные отделы помогают линейному руководителю в сборе и обработке информации, в анализе хозяйственной деятельности, подготовке управленческих решений, контроле за их выполнением, но сами указаний или инструкций не дают. Структура управления Учхоз «Кубань» КГАУ представлена на рис.

       1.2 Экономическая характеристика

       Сложный производственно-хозяйственный комплекс включает в себя здания и сооружения, машины и оборудование, сырье и  материалы, полуфабрикаты и комплектующие  изделия, топливо и другие средства производства, а также людские  ресурсы, необходимые для выполнения производственных процессов, т.е. процессов превращения предметов труда в продукты труда.

       Для предприятий, работающих в условиях рыночной экономики, характерен процесс  модернизации, что требует соответствующей  организации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, конструкторской и технологической подготовки производства. При этом необходимо обеспечивать максимальное производство «тепла» и электроэнергии если это необходимо в условиях отопительного сезона создавать наибольшую эффективность при минимальных затратах общественного труда и загруженности оборудования, а также ресурсов. Экономист должен уметь определять экономическую эффективность создания и освоения новой техники как на стадии ее проектирования, так и на стадиях производства и эксплуатации, выбирать ресурсосберегающие технологические процессы и наиболее рациональные формы их организации, планировать работу по осуществлению, осуществлять учет и анализ производственно-хозяйственной деятельности.

       В данном разделе курсовой работы мы произведем расчеты основных экономических показателей деятельности учхоза «Кубань» КГАУ за последние три года, необходимых для характеристики рентабельности, производительности, ликвидности предприятия. Результаты расчетов представлены в таблице 1. 
 

       Таблица 1 –  Основные экономические показатели деятельности   учхоза «Кубань» КГАУ

      Рассмотрев  три отчетных периода, видно что выручка от продаж увеличивается. Так в 2008 г. она составила 145215 тыс. руб., в 2009 г. – 161117,5 тыс. руб. Прирост выручки в этом отчетном году прежде всего связано с увеличением спроса на товары, работы, услуги производимые предприятием учхоз. С привлечение более опытного, квалифицированного персонала на предприятие, что улучшило качество товаров, уменьшился период выполнения работ (услуг) производимые организацией. С приобретением более новым и технически усовершенствованным производственным оборудование, что привело к более рациональному расходованию материалов на производство продукции. То есть темп роста себестоимости продукции увеличился на 9,65%, а темп роста  выручки от продаж на 10,95 %, следовательно валовая прибыль в 2009 г. увеличилась.

      Следовательно затраты на 1 руб. реализованной продукции  уменьшаются, так в 2008 г. они составляли 0,78 коп. на 1 руб. реализованной продукции, а в 2009 г. 0,78 коп., что связанно с улучшением производственной экономики предприятии, т.е. более рационального использования и вложения собственного капитала предприятия, и увеличением производительности труда в 2009 г. она составляет 68,35 тыс.руб./чел., это на 7% больше чем в 2008 г. – 466,92 тыс.руб./чел. Но уже в 2010 г. затраты на 1 руб. реализованной продукции, по сравнению с 2009 г., увеличились на 4%., таким образом, изменения показателя за этот период незначительное.

      Стоимость основных средств находящееся в  собственности предприятия увеличивается  ежегодно. Так за 2009 г. она составила 103204,5 тыс. руб., что на 8% ниже чем в 2010году. Стоимость оборотных средств в 2009 г. Увеличивается по отношению к 2008 г., что связано с уменьшением вложения денежных средств предприятия на увеличения собственных основных фондов.

      Таким образом с  увеличением основных средств предприятии наблюдается  изменение рентабельности производства, так в 2009 г. рентабельность увеличилась на 4% по сравнению с 2008 г., и в 2010 г. на 16,9 % по отношению к 2009г. В целом значения показателей рентабельности продукции и рентабельности производства хорошие.

      Максимально значимый коэффициент оборачиваемости  оборотных средств наблюдается в 2008 г. (1,35 оборота). По с равнению с 2008 г. (1,35 оборотов) коэффициент в 2010 г. уменьшается до 1,20 оборотов, что свидетельствует о не стабильной динамике скорости оборотов. Если в 2008г. период оборачиваемости оборотных средств составил 266,7 дней, то в 2009 г. этот показатель составлял уже 272,7 дней, что на 2,2% больше по отношению в 2008 г. (266,7 дня), что означает увеличение оборотов коэффициента оборачиваемости, и увеличением периода оборачиваемости оборотных средств.

      Проведя анализ экономических показателей  деятельности предприятия учхоз «Кубань» КГАУ, можно сделать вывод о том, что за период 2008-2010 г.г. предприятие работало эффективно. В целом динамика развития предприятия положительна. 

       1.3 Оценка организации  бухгалтерского учета  на учхозе «Кубань» КГАУ 

       Ответственность за организацию бухгалтерского учета  на предприятии учхоз «Кубань КГАУ», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Для данного предприятия характерен централизованный учет в подразделениях, оформляются лишь первичные документы, которые в установленные сроки передаются в бухгалтерию, где осуществляется синтетический и аналитический учет всех операций, составляется отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, по организации в целом.

       Бухгалтерия предприятия является первичным  звеном бухгалтерского учета. Бухгалтерия - это самостоятельная структурная единица организации, которая не может входить в состав какого-либо другого организационного подразделения. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер. Он назначается и освобождается от должности только руководителем организации и ему же непосредственно подчиняется. Главный бухгалтер обеспечивает правильность постановки учета, его достоверность, осуществляет контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств предприятия. Кроме этого, в его обязанности входит внедрение передовых форм и методов учета, отвечающих требованиям оперативного руководства предприятием. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

       Основные  функции, выполняемые бухгалтерией:

       - учет материально-технических ценностей (основные средства, материалы, готовая продукция и т.п.);

       - учет расчетов по оплате труда (начисление заработной платы, удержания из заработной платы, отчисления на социальное, медицинское и пенсионное страхование);

       - учет затрат на производство (вспомогательное производство, косвенные расходы, простои, потери от брака, расходы будущих периодов, незавершенное производство, основное производство);

       - учет финансовой деятельности (реализация товаров, прибыль, фонды и резервы);

       - учет денежных операций (денежные средства в кассе, на расчетном счете, валютном счете, прочих счетах в банке; расчеты с поставщиками, прочими кредиторами; расчеты с бюджетом; расчеты по отчислениям и платежам);

       - составление бухгалтерской отчетности.

       Положение о бухгалтерской службе предприятия  учхоз «Кубань» КГАУ:

       За  организацию финансовой работы и  бухгалтерского учета в организации  отвечает руководитель данной организации. Для ведения в организации  финансовой работы и учета (статистического, оперативного и бухгалтерского) организуется бухгалтерия в виде самостоятельного специализированного структурного подразделения, которое входит в состав управления. Бухгалтерская служба состоит из бухгалтерии. В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» руководитель организации назначает главного бухгалтера, который непосредственно подчиняется ему.

       Руководитель  контролирует выполнение требований бухгалтера по предоставлению всеми службами и  подразделениями, имеющими отношение  к учету документов и сведений, оформленных надлежащим образом.

       Руководитель  организации утверждает разработанные  специалистами сметы, бюджеты, утверждает после согласования с привлечением соответствующих специалистов учетную  политику, разрабатываемую главным  бухгалтером, утверждает план документооборота, внутренние предписания (инструкции) по ведению бухучета, инвентаризации, составлению и анализу внутренней бухгалтерской и внешней финансовой отчетности.

       В своей повседневной деятельности бухгалтерская  служба руководствуется законами, указами, положениями, инструкциями и рекомендациями высших органов государственной власти РФ по вопросам учета, а также решениями местных органов власти и внутренними распоряжениями руководителя организации при соблюдении приоритета законодательных актов.

       Подразделения и службы организации несут полную ответственность за законность совершаемых  операций и правильность оформления. Они обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для  бухучета и контроля документы (приказы, постановления, распоряжения), а также договоры, соглашения, сметы, нормативы и другие материалы. За несвоевременное недоброкачественное оформление и составление этих документов, задержку передачи их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за недостоверность содержащихся в документах данных, а также за составление документов отражающих незаконные операции ответственность несут должностные лица, составившие и подписавшие эти документы. Списки должностных лиц, на которых возлагается обязанность составления первичных документов, и которым предоставляется право их подписи, согласовываются с главным бухгалтером.

       Основные  задачи, стоящие перед бухгалтерской  службой организации:

       - Организация планирования, учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

       - Подготовка и обоснование инвестиционных проектов и сметно-технологических расчетов, обеспечение финансовыми ресурсами производственно-хозяйственной деятельности;

       - Разработка производственных программ, выполнение совместно с заинтересованными службами анализа хозяйственной деятельности;

       - Обеспечение действующих условий оплаты труда в организации и разработка предложений по их совершенствованию;

       - Осуществление контроля над сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;

       - Осуществление принятой в организации методологии учета, составление сводных бухгалтерских и статистических отчетов;

       - Осуществление учета всех операций, связанных с движением финансовых средств, имущества предприятия и его обязательств перед контрагентами при обеспечении основной деятельности предприятия.

       Функции бухгалтерской службы выражаются через  должностные инструкции работников бухгалтерии:

       - Ведение системного (в хронологическом порядке) учета, наличия и движения собственного имущества; производственно-сырьевых запасов; хозяйственных операций для всех видов деятельности предусмотренных Уставом с исчислением затрат в пределах смет, расчетов с поставщиками за ТМЦ и услуги, с заказчиками за выполненные работы, с покупателями за отпущенные ТМЦ, с налоговыми и другими организациями по отчетностям и взносам;

       - Участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности учреждения с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов;

       - Составление всех видов периодической отчетности с защитой ее в соответствующих инстанциях;

       - Исполнение смет расходов, составление отчетных калькуляций и бухгалтерской отчетности;

       - Организация расчетов по зарплате и другим моментам с сотрудниками предприятия;

       - Обеспечение документального отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, начислением и перечислением налогов и других платежей; Осуществление контроля над своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов;