Совершенствование учета в дебиторской задолженности. 2

Федеральное агенство по образованию                                       Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования                                                                  Пермский Государственный Технический Университет 

Кафедра «Экономическая теория» 
 
 
 
 

Курсовая  работа                                                            По дисциплине «Бухгалтерский учет»                                                                          На тему «Совершенствование учета дебиторской задолженности» 
 
 

Выполнил: студент                                                  группы ЭУПс-09-4 Акперов М.Т. 

Проверил:                  К.Э.Н., доцент         Пономарева С.В. 
 
 

Пермь, 2011

Содержание

Введение.......................................................................................................3

1 Теоретические аспекты учета дебиторской задолженности.............................................................................................5

1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета дебиторской задолженности........................................................5
2. Определение дебиторской задолженности, организация и класификация расчетов.................................................................9
3. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности....................12

2 Синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности...........................................................................................16

1. Краткая экономическая характеристика предприятия.............16

2. Аналитический учет дебиторской задолженности..................20

3.  Синтетический учет дебиторской задолженности..................22

3 Мероприятия по совершенствованию учета дебиторской задолженности...........................................................................................26

3.1  Совершенствование учета дебиторской задолженности.............................................................................26

3.2  Регистр  учета операций по движению  дебиторской задолженности на  примере ОАО «ПМЗ»..................................28

Заключение................................................................................................31

Используемая  литература.........................................................................33

Приложения...............................................................................................35 
 
 
 
 
 

Введение

     Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального  учета всех хозяйственных операций.

     Бухгалтерский учет расчетов организации с разными  дебиторами и кредиторами ведется  на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом деятельности любой организации. Довольно большая ее часть в общей  структуре активов снижает ликвидность  и финансовую устойчивость предприятия  и повышает риск финансовых потерь. Состояние текущих обязательств и расчетов отражает уровень организации  производственной и торговой деятельности, а также уровень бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, напрямую зависящий от глубины контроля, качества и маневренности механизма  контроля за движением дебиторской  задолженности организации.

     В условиях кризиса существенно возрастает риск неплатежей. Поэтому тема учета  дебиторской задолженности становится одной из наиболее актуальных.

     Цель  курсовой работы заключается в разработке организаций по совершенствованию учета дебиторской задолженности.

     Исходя  из цели курсовой работы будут решены следующие задачи:

• изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета дебиторской задолженности;
• дать определение понятию дебиторская задолженность;

3

• рассмотреть теоретические аспекты учета дебиторской задолженности;
• дать краткую экономическую характеристику ОАО «ПМЗ»;
• выявить особенности синтетического и аналитического учета;
• найти пути совершенствования учета;

     База  исследования – ОАО «ПМЗ».

     Предметом исследования является бухгалтерский  учет дебиторской задолженности.

     Объект  исследования – «финансово-хозяйственная деятельность ОАО «ПМЗ» в целом.

     При выполнении работы использованы методы системного подхода, анализа и синтеза.

     В процессе работы проведены исследования совокупных показателей, отражающих экономико-финансовое состояние предприятия.

     Структура:

     Курсовая работа состоит из трех частей. В первой главе был изучен теоретический материал дебиторской задолженности. Во - второй главе был рассмотрен синтетический и аналитический учет по счету 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на предприятии ОАО «Пермские моторы». В третьей главе были предложены мероприятия по совершенствованию учета дебиторской задолженности.

     В курсовой работе были изучены нормативно-правовые документы: Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006)[1], Налоговый кодекс

                                                                         4

Российской  Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ[2], Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ и (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ[3], Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (с изм. и доп. от 26.05.2009) «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах при налогах на добавленную стоимость»[4], Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н)[5], Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №33н) [6], Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №32н)[7], План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н)[8].

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности  рассмотрен у многих авторов, таких  как: Учеб.пособие/ Кондраков Н.П.[9], Учебное пособие / под ред. М.И. Баканова[10], Учебник/под ред. Е.А. Мизиковского[11], Хомичевская В.Н.[12].

      В 1 главе рассмотрим теоретические аспекты учета дебиторской задолженности. 
 
 
 
 
 

                                                                          5

ГЛАВА 1 Теоретические аспекты учета дебиторской задолженности

1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета дебиторской задолженности

      Дебиторская задолженность, которая возникает  при ведение финансово-хозяйственной  деятельности, регулируется следующими нормативными документами:

     - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.[1]

     - Гражданский Кодекс РФ.[3]

     - Налоговый Кодекс РФ.[2]

     - Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации.[5]

     - Постановление Правительства РФ.[4]

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99.[6]

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99.[7]

     В приложение 1 представлен анализ нормативного регулирования бухгалтерского учета  дебиторской задолженности. 

6

     Дату  отражения задолженности в бухгалтерском  учете определяют правила, установленные  следующими нормативными актами.

     1. Федеральный закон. Согласно этому  закону, все хозяйственные операции  подлежат своевременной регистрации  на счетах бухгалтерского учета  на основании первичных учетных  документов. Первичный учетный документ  составляется в момент совершения  операции или непосредственно  по ее окончании. Следовательно,  показатель дебиторской задолженности  должен быть отражен в учете,  после выполнения организацией-кредитором  товарной части сделки - после  отгрузки продукции.[1]

     2. Согласно ГК РФ, обязательства  исполняются в соответствии с  договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при  отсутствии таких условий и  требований - в соответствии с  обычаями делового оборота или  иными обычно предъявляемыми  требованиями. Порядок исполнения  сторонами денежных обязательств  определяется договором и только  в случае недостаточности или  неясности установленных условий  исполнение обязательств должно  производиться в соответствии  с иными дополнительными условиями.[3]

     3. Согласно положению по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности расчеты с дебиторами  отражаются каждой стороной в  своей бухгалтерской отчетности  в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею  правильными. Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату. [5]                        7

     Дебиторская задолженность, по которой срок исковой  давности истек, списывается по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся  соответственно на счет средств резерва  сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. На субсчете 90/1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой.

     4. Постановление Правительства РФ, согласно которому организация  обязана отразить задолженность  перед бюджетом по налогу на  добавленную стоимость по отгруженной  продукции не позднее 5 дней  со дня ее отгрузки (НК РФ).[4]     Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты.     Положение по ведению бухгалтерского учета, согласно которому:           - расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными.                                       

             8

Исходя  из данной нормы, дебиторская задолженность  отражается в учете в оценке, установленной  договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции  с учетом скидок и надбавок, предоставляемых  по окончании сделки;      - при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. При этом в соответствующих случаях делаются следующие записи:   Дебет 62 Кредит 90/1 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;     Дебет 45 Кредит 20, 43 - отражается отгруженная продукция в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимости из иностранной валюты в рубли не производится.[5]         После постановки дебиторской задолженности на учет организация-кредитор до срока ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и нормативных актов:    - определяет срок учета дебиторской задолженности: в течение срока исковой давности 3 года (ст. 196 ГК РФ);    - определяет текущую стоимость дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов (доходов), рыночная;  - устанавливает текущую стоимость дебиторской задолженности в случае, если ее стоимость выражена в иностранной валюте либо в условных денежных единицах;                          9

      - определяет потребность в залоге  под отгруженную продукцию и  порядок его использования.[1]       В пункте 1.2 рассмотрим определение дебиторской задолженности, организация и класификация расчетов.

     1.2   Определение дебиторской задолженности, организация и класификация расчетов

     В соответствии со ст.1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129, основными задачами бухгалтерского учета являются:         1.Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;   2.Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативами; 3.Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.[4]    В рамках решения данных задач немаловажное значение имеет своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности                   10

на счетах бухгалтерского учета, контроль ее погашения.   Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.        Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.      Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.      Дебиторская задолженность распределяется по правовому критерию на срочную или просроченную. К срочной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет меньше одного месяца и которая связана с нормальными сроками расчетов, определенными в соглашениях. Просроченная - это задолженность с нарушением договорных сроков. Списываться она будет только когда станет безнадежной.[9]   Для правильного отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности необходимо разделять задолженность на долгосрочную и краткосрочную.   Долгосрочной дебиторской задолженностью признается задолженность, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты бухгалтерского баланса, а краткосрочная дебиторская задолженность должна быть погашена в течение 12 месяцев.[9]

                                                                       11

     Действующее законодательство закрепляет две формы  расчетов с дебиторами – наличные и безналичные.      Однако в связи с законодательными ограничениями в порядке работы с денежной наличностью и порядке ведения кассовых операций в РФ наличные денежные расчеты между организациями практически не ведутся. Основную же часть денежных расчетов (80-90%) составляют безналичные денежные расчеты.     Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.   Безналичные расчеты делятся на:

1. Расчеты платежными поручениями.

     Платежное поручение представляет собой поручение  предприятия обслуживающему банку  о перечислении определенной суммы  со своего счета.

2. Расчеты платежными требованиями-поручениями.

     Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика  расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных  услуг и поручение плательщика  списать средства с его счета.   

     3.  Чек — специальной формы письменное поручение владельца счета обслуживающему его банку произвести перечисление определенной суммы с его счета на счет получателя средств. Расчетные чеки - это чеки, применяемые для безналичных расчетов, и представляют собой ничем не обусловленный приказ чекодателя своему банку о перечислении определжателя).                      12

     4.Инкассо - банковская расчетная операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает на основании расчетных документов причитающиеся клиенту денежные средства от плательщика за отгруженные в адрес плательщика товарно-материальные ценности и оказанные услуги и зачисляет эти средства на счет клиента в банке.

     5.Аккредитив - соглашение между плательщиком и банком, по которому последний предоставляет в пользу получателя средств обязательство произвести платеж по отвечающим условиям соглашения документам, представленным получателем. Таким образом, плательщик поручает своему банку произвести за счет депонированных собственных средств (или кредита) оплату товарно-материальных ценностей, работ, услуг по месту нахождения получателя средств на условиях, указанных плательщиком в заявлении на выставление аккредитива. Синтетический учет ведут на счете 55, субсчет 1 «Аккредитивы».[9]

     В пункте 1.3 рассмотрим бухгалтерский учет дебиторской задолженности. 

     1.3  Бухгалтерский учет  дебиторской задолженности

     Дебиторская задолженность - это задолженность  покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных  лиц и так далее, которую организация  планирует получить в течение  определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности  отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.   К непосредственным задачам бухгалтерского учета дебиторской задолженности относятся следующие:      - точный, полный и своевременный учет движения денежных

                                                                        13

средств и операций по их движению;      - контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;            - контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;          - определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов с дебиторов.[9]         В   бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:          60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);       62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);      68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);          69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);          70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);    71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);      73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);                   14

     75 «Расчеты с учредителями» (возникновение  задолженности учредителей по  вкладам в уставный, складочный  капитал);   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).[8]     Дебиторская задолженность по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности организации (см. табл. 1.1).

     Таблица 1.3.1 - формирование и погашение дебиторской задолженности при расчетах с учредителями

     При продажи продукции покупателям  возникает дебиторская задолженность, которая погашается путем перечисления на расчетный счет организации денежных средств за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (табл.1.2).                      
 

                                                                       15

Таблица 1.3.2 - расчеты с покупателями и заказчиками

     Также дебиторская задолженность может  возникнуть при расчетах с персоналом (табл. 1.3.3):

     Таблица 1.3.3 - возникновение и погашение дебиторской задолженности при расчетах с персоналом организации

      Согласно  п.11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете  суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для  взыскания, признаются прочими расходами.