Совершенствование управления прибылью рентабельности предприятия

Введение

     Предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право распоряжаться  ресурсами и результатами труда  и несут всю полноту экономической  ответственности за свои решения  и действия. В таких условиях благополучие и коммерческий успех предприятия всецело зависят от  того,  насколько эффективна  его деятельность.

     Переход к рыночной экономике требует  от предприятий повышения эффективности  производства, конкурентоспособности  продукции и услуг на основе внедрения  достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации  предпринимательства,  инициативы  и  т.д.

     Важная  роль в реализации этой задачи отводится  анализу финансовых результатов. С  его помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников. Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо знать не только общие закономерности и тенденции развития экономики в условиях перехода к рыночным отношениям, но и тонко понимать проявления общих, специфичных и частных экономических законов в практике своего предприятия, своевременно замечать тенденции и возможности повышения эффективности производства. Он   должен владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов  хозяйственной  деятельности.

     Конечным  финансовым результатом хозяйственной  деятельности  предприятия  является  прибыль.

     Прибыль - основной источник финансирования прироста оборотных средств, обновления и расширения производства, социального развития предприятия, а также важнейший источник формирования  доходной  части  бюджетов  разных  уровней.

     В рыночной экономике основной целью  предпринимательской деятельности является получение прибыли, увеличение материальной заинтересованности участников бизнеса в результатах финансово-хозяйственной деятельности. Максимизация прибыли в этой связи является первостепенной задачей предприятия. На величину прибыли в производственной деятельности оказывают влияние факторы субъективного  характера и объективные, не зависящие от деятельности хозяйственного  объекта.

     Актуальность  выбранной для исследования темы определятся тем, что финансовый результат - это важнейший итоговый показатель всей деятельности предприятия за предшествующий период.

     Цель  работы – исследование планирования прибыли и рентабельности предприятия.

     Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих  задач:

     - раскрыть экономическое понятие и содержание «финансовый результат» как основного показателя предпринимательской деятельности в условиях рыночной экономики.

     - проанализировать систему формирования финансовых результатов на практическом материале  ОАО «Океанрыбфлот».

     - определить  направления совершенствования источников формирования финансовых результатов.

      Объект  исследования – показатели прибыли  и рентабельности предприятия.

     Предмет исследования – планирование на предприятия.

1. Финансовый  результат - основной показатель  предпринимательской деятельности в условиях рыночной экономики

    На  рынке предприятия выступают  как относительно обособленные товаропроизводители. Представляя собой конечный финансовый результат, прибыль является основным показателем в системе целей предприятия. Вместе с тем прибыль представляет собой весьма сложную экономическую категорию, и потому возможны различные её определения, интерпретации, представления. В литературе описаны несколько подходов к определению прибыли. Два из них — с условными названиями: экономический и бухгалтерский — можно рассматривать как базовые.

    Установив цену на продукцию, они реализуют  ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает еще получения прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции [12, С. 39].

    Если  выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприятие всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то удается лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При затратах, превышающих выручку, предприятие превышает установленный объем затрат и получает убытки — отрицательный финансовый результат, что ставит предприятие в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

    Суть  экономического подхода такова: прибыль (убыток) — это прирост (уменьшение) капитала собственников, имевший место в отчетном периоде. Будем называть прибыль, исчисленную по данному алгоритму, экономической. Приведенное определение выглядит весьма привлекательным; сложность лишь в том, как его наполнить количественно, т. е как рассчитать прибыль. Несложно сообразить, что экономическую прибыль можно исчислить либо на основе динамики рыночных оценок капитала (т.е. только для компаний, котирующих свои ценные бумаги на биржах, - именно в этом случае можно получить более или менее объективные данные об изменении капитала собственников), либо по данным ликвидационных балансов на начало и конец отчетного периода.

    Оказывается, что в любом случае значение подобным образом рассчитанной прибыли будет  исключительно условным. Условность количественной оценки прибыли при таком подходе проявляется не только в субъективности квантификации исходной базы для расчета, но и в том, что далеко не все изменения собственного капитала можно считать элементами прибыли.

    Именно поэтому гораздо более обоснованным и реалистичным представляется бухгалтерский подход к определению прибыли, согласно которому прибыль (убыток) есть положительная (отрицательная) разница между доходами коммерческой организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки ее активов, сопровождающееся увеличений капитала собственников, и ее расходами, понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала. Поскольку понятия доходов и расходов могут быть определены как по существу, так и количественно (данные о доходах и расходах аккумулируются в системе учета), приведенное определение гораздо менее схоластично и представляется приемлемым для практического использования. Исчисленную таким образом прибыль и называют бухгалтерской.

    Можно выделить два основных различия между  экономическим и бухгалтерским  подходами. Первое заключается в  том, что в отличие от экономического в бухгалтерском подходе четко идентифицируются элементы прибыли, т.е. виды доходов и расходов, и ведется обособленный их учет. Таким образом, всегда имеется верифицируемая и объективная информационная база для расчета конечного финансового результата (естественно, речь идет о сделках, выполняемых в рамках действующего законодательства и потому автоматически попадающих в систему двойной записи).

    Второе  отличие заключается в неодинаковой трактовке так называемых реализованных  и нереализованных доходов. Представим ситуацию, когда рыночная цена на некоторые активы предприятия (например, здание) выросла. В рамках экономического подхода собственники предприятия получили прибыль, что касается бухгалтерского подхода, то он такую прибыль признавать не спешит по многим причинам, в том числе субъективности оценок, волатильности подобного эфемерного результата и т.п. По мнению бухгалтера, прибыль будет иметь место лишь в том случае, если здание действительно будет продано по высокой цене.

    Таким образом, экономический подход не делает различия между реализованным и нереализованным доходами; напротив, бухгалтерский подход, руководствуясь принципом осторожности (консерватизма), согласно которому «расходы всегда очевидны, а доходы всегда сомнительны» или «лучше раньше признать расходы, чем позже, и лучше позже признать доходы, чем раньше», не спешит признавать нереализованный доход, точнее, этот доход будет признан как прибыль лишь после его реализации.

    Несложно  сформулировать причины, объясняющие, почему бухгалтерский подход доминирует на практике. Вместе с тем отметим, что оба рассмотренных подхода в принципе не противоречат друг другу; более того, экономический подход полезен для понимания сущности прибыли, бухгалтерский — для понимания логики и порядка ее практического исчисления.

    Прибыль является одним из ключевых индикаторов  успешности финансово-хозяйственной  деятельности. Поскольку факторов ее формирования, а таковыми являются отдельные виды доходов и расходов, много, возможно обособление различных  показателей прибыли. Именно поэтому, характеризуя работу компании в терминах экономической эффективности нужно уточнять, о какой прибыли идет речь. Одно из представлений взаимосвязки доходов и расходов в процессе деятельности предприятия, в результате которой как раз и удается обособить те или иные показатели прибыли, приведено на рисунке 1.1. [8, С. 32]

Рисунок 1.1 - Схема взаимосвязки доходов и расходов коммерческой организации

    Обособление тех или иных видов прибыли  осуществляется, прежде всего исходя из интересов лиц, имеющих отношение к предприятию. Один из возможных подходов заключается в следующем.

    В деятельности предприятия как первичной  ячейки любой экономической системы, производящей некоторый вид продукции  и (или) услуг, т. е. вносящей свой вклад  в генерирование общих доходов страны, заинтересованы различные группы лиц. Наиболее общей их градацией является обособление четырех групп:

    - собственники предприятия;

    -  его работники, представленные  управленческим персоналом;

    -  государство, представленное налоговыми органами,

    -  прочие лица (действующие и потенциальные  контрагенты: поставщики материальных  и финансовых ресурсов, покупатели, банки).

    Первая  группа объединяет лиц, предоставивших свои финансовые ресурсы предприятию  с целью его создания и продолжающих держать их вложенными в его активах, будучи удовлетворенными генерируемыми им результатами. Во вторую группу входят специалисты, выступающие агентами собственников предприятия и обеспечивающие достижение поставленных перед ними целей. В третью группу входят налоговые органы, представляющие интересы государства. Четвертая группа наиболее многочисленна. В нее входят все физические и юридические лица, имеющие определенный интерес к деятельности предприятия и, вместе с тем, не имеющие доступа к ее внутренней информационной базе; они могут полагаться только на данные доступной бухгалтерской отчетности.

    Как следует из схемы, укрупнено алгоритм распределения совокупного текущего дохода таков: полученная коммерческой организацией выручка от реализации последовательно «расходуется» в следующей последовательности:

    - оплата затрат труда и материалов (материальные расходы);

    -  оплата процентов за пользование  кредитами и займами (финансовые  расходы);

    - выплата налогов и обязательных  платежей;

    -  распределение остатка между собственно предприятием (реинвестирование прибыли) и его владельцами. Каждое такое уменьшение приводит к получению нового результатного показателя; значимость каждого из них, как видно из схемы, различна для тех категорий лиц, которые заинтересованы в деятельности данной коммерческой организации.

    Для предприятия прибыль является показателем, создающим стимул для инвестирования в те сферы, где можно добиться наибольшего прироста стоимости. Прибыль как категория рыночных отношений выполняет следующие функции [12, С. 44]:

-  характеризует  экономический эффект, полученный  в результате деятельности предприятия;

- является  основным элементом финансовых ресурсов предприятия;

- является  источником формирования бюджетов  разных уровней.

    Определенную  роль играют и убытки. Они высвечивают  ошибки и просчеты предприятия в  направлениях использования финансовых средств, организации производства и сбыта продукции.

    На  каждом предприятии формируется, как  минимум, четыре показателя прибыли, существенно  различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль — основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель — валовая прибыль, а на ее основе — прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.

    Балансовая  прибыль включает три основных элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций.

    Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) — это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разность между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию.

    По  реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости  продукции, определяемыми на объем  реализуемой продукции в натуральном выражении:

    Прибыль от реализации продукции = Прибыль в нереализованных  остатках готовой  продукции на начало периода + Прибыль  от выпуска продукции  отчетного периода - Прибыль в нереализованных  остатках готовой  продукции на конец  периода                                                                       (1.1)                                                                                                

    Прибыль от выполнения работ или оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли  от реализации продукции.

    Прибыль (убыток) от реализации основных средств  и иного имущества предприятия  представляет собой финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убыток) от прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

    Финансовые  результаты от внереализационных операций — это прибыль (убыток) по операциям  различного характера, не относящимся  к основной деятельности предприятия  и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнения работ, оказания услуг. В состав внереализационных прибылей (убытков) включается сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, а также другие доходы:

- прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном  году,

- доходы  от дооценки товаров;

- поступления  сумм в счет погашения дебиторской  задолженности, списанной в прошлые  годы;

- положительные  курсовые разницы по валютным  счетам и операциям в иностранной валюте,

- проценты, полученные по денежным средствам,  числящимся на счетах предприятия.

    К ним также относится доход  от долевого участия в уставном капитале других предприятий, представляющий собой  часть чистой прибыли, которая поступает  учредителям в заранее оговоренном размере или в виде дивидендов по акциям, которыми владеет учредитель. Доходами от ценных бумаг являются проценты по облигациям и краткосрочным казначейским обязательствам. Предприятие имеет право на получение дохода по ценным бумагам акционерных обществ, если они приобретены не позднее чем за 30 дней до официально объявленной даты их выплаты. По государственным ценным бумагам право и порядок получения доходов определяются условиями их выпуска и размещения.

    По  средствам, предоставляемым взаймы, предприятие получает доходы по условиям договора между кредитором и ссудозаемщиком.

    Доходы  от сдачи имущества в аренду формируются  из получаемой арендной платы, которую  арендатор платит арендодателю. Прибыль  от использования арендованного  имущества является обязательной частью арендной платы и зависит от его стоимости, рентабельности предприятия, срока аренды. В зависимости от условий договора арендная плата может включать амортизационные отчисления или их часть, если арендатор берет на себя определенные обязательства по восстановлению основных фондов. Прибыль включается в арендную плату как процент от стоимости имущества.

    Кроме того, к внереализационным результатам  относятся paсходы и потери:

- убытки  по операциям прошлых лет;

- недостача  материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

- отрицательные  курсовые разницы по валютным  счетам и операциям в иностранной  валюте;

- некомпенсируемые  потери от стихийных бедствий  с учетом затрат по предотвращению  и ликвидации стихийных бедствий  и т.д.

    Процесс формирования прибыли может быть представлен следующей схемой, приведено  на рисунке 1.2. [7, С. 61]

    При этом необходимо отметить, что российская учетная практика в отношении  формирования и отражения в отчетности хозяйствующего субъекта показателей финансовых результатов деятельности достаточно существенно отличается от учетной практики стран с развитой рыночной экономикой.

    В соответствии с законодательством  России конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается  из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Выручка – Себестоимость = Прибыль от реализации                                         

ò

Прибыль от реализации + Прибыль от прочей реализации ±  Внереализационные доходы (убытки) = Балансовая прибыль                                                       

ò

Балансовая прибыль  – корректировка прибыли = Налогооблагаемая прибыль 

ò

Налогооблагаемая  прибыль – Налог на прибыль = Чистая прибыль

Рисунок 1.2 - Схема формирования прибыли хозяйствующего субъекта

    Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как  разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают транспортные тарифы. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - при поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет), исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

    Таким образом, несложно заметить, что элементами, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. В международных стандартах финансовой отчетности концепции "доходов" и "расходов" предприятия формулируются в главе "Принципы", а также в ряде стандартов (МСФО 1, МСФО 8, МСФО 18). В российских нормативах по ведению бухгалтерского учета до недавнего времени отсутствовало четкое определение категорий "доходы" и "расходы" предприятия. В первый раз эти понятия были раскрыты для целей бухгалтерского учета в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Однако на практике не все положения данной Концепции соблюдались в силу отсутствия их связи с законодательством и нормативными актами, а также механизма практической реализации. Эту проблему призваны решить принятые в 1999г. и вступившие в действие с 1 января 2000г. положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

2  Система формирования финансовых результатов

 в   ОАО «Океанрыбфлот»

    Открытое  акционерное общество «Океанрыбфлот» является крупным рыбопромышленным предприятием Камчатской области. ОАО «Океанрыбфлот» расположено по адресу: г. Петропавловск-Камчатский, ул. Ленинградская, 27.

    Основными направлениями деятельности ОАО  «Океанрыбфлот» является добыча и обработка  рыбы и морепродуктов, выпуск мороженой продукции, рыбных консервов.

    ОАО «Океанрыбфлот» имеет промысловый  флот в количестве 20 рыбопромысловых  судов, в т.ч. 15 судов типа БАТМ, 3 судна  типа МРС, 2 краболовных судна, а также  транспортный флот в количестве 5 судов; портовый флот в количестве 2 буксиров, базу технического обслуживания, базу МТС, цех рыбного производства, цех по изготовлению орудий лова, промвооружения и иные объекты.

    Основные  показатели работы ОАО «Океанрыбфлот» приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные показатели ОАО «Океанрыбфлот» за 2010г.

     Сравнительная характеристика основных показателей  работы ОАО «Океанрыбфлот» приводится в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Динамика основных показателей работы ОАО «Океанрыбфлот»