Содержание

Введение

    В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных  процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов  уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский и налоговый учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов.

    Сегодня возрастающую долю экономической деятельности составляет обмен идеями, информацией, опытом и услугами. Прибыльность организаций чаще увеличивается благодаря организационным способностям управляющих, нежели контролем над материальными ресурсами. Роль интеллектуальной собственности на современном этапе инновационного развития экономики трудно переоценить. Сегодня обладание лишь материальными активами не гарантирует максимальные доходы. Увеличение числа компаний, работающих в сфере высоких технологий, свидетельствует о важности для современной экономики нематериальной составляющей производственных внеоборотных активов. Стремительный рост стоимости компаний, которые не обладают сколько-нибудь значительными материальными ресурсами, демонстрирует серьезное отношение рынков капитала к бизнесу, основанному на нематериальных ресурсах. Но, несмотря на их важность, нематериальные активы трудно измеримы, если вообще поддаются измерению, и их истинное значение для общества остается не понятым.

    Наличие нематериальных активов в составе внеоборотных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках и т.д.

    Цель  данной курсовой работы – рассмотреть  бухгалтерские и налоговые аспекты. Раскрыть особенности учета нематериальных активов на промышленном предприятии, а также выявить недостатки и предложить рекомендации по его совершенствованию.

    Для достижения цели поставлены следующие  задачи:

• раскрыть теоретические аспекты учета НМА;
• рассмотреть характеристику предприятия и организацию бухгалтерского и налогового учёта в  ОАО «САН ИнБев»;
• выявить недостатки и разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета в ОАО «САН ИнБев».

    В качестве объекта исследования выбрано  промышленное предприятие ОАО «САН ИнБев».

    Предмет исследования: учет нематериальных активов  на указанном объекте исследования, учитывая бухгалтерские и налоговые аспекты.

    Цель  и задачи определили структуру курсовой работы, которая состоит из введения, трех разделов, заключения, списка используемых источников. Первая глава – это теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов. Здесь рассмотрено: понятие НМА и их классификация, движение нематериальных активов и основные задачи их бухгалтерского учета, документальное оформление движения нематериальных активов, оценка НМА, учет поступления нематериальных активов, учет амортизации нематериальных активов, учет выбытия нематериальных активов,  инвентаризация НМА и учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. В работе приведены также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций.

    Вторая  глава – это организация бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов на промышленном предприятии. Здесь представлена характеристика предприятия, а также организация его бухгалтерского и налогового учета.

       В третьей главе данной курсовой работы представлены рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учёта в  ОАО «САН ИнБев».

    Теоретической основой проведенного исследования является учебно-методическая литература по бухгалтерскому и налоговому учету, материалы периодических специализированных изданий по данному вопросу, а также нормативно-правовые акты, регулирующие данную сферу. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1 Теоретические аспекты  бухгалтерского, налогового учета нематериальных активов

1.1 Понятие нематериальных активов и их классификация

    Для целей бухгалтерского учета понятие «нематериальные активы» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007.

    Согласно  п. 3 ПБУ 14/2007 в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету может быть принят объект, который единовременно отвечает следующим условиям:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;
• организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
• возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

    При выполнении условий, установленных в п. 3 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относятся:

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для электронных вычислительных машин;
• изобретения;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• секреты производства (ноу-хау);
• товарные знаки и знаки обслуживания.

    В составе нематериальных активов  учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением  предприятия как имущественного комплекса.

    Деловая репутация – это разница между  покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки.^[16]

    Нематериальными активами не являются:

• расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

    Перечень  объектов, которые нельзя квалифицировать  как нематериальные активы, установлен п. 2 ПБУ 14/2007.

    В состав нематериальных активов не включаются:

• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
• финансовые вложения.

    Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.^[8]

    Инвентарным объектом нематериальных активов признается:

• совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций;
• сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

1.2 Движение нематериальных активов и основные задачи их бухгалтерского учета

    Процесс движения нематериальных активов в  организации состоит из трех основных стадий:

• стадии поступления НМА в организацию;
• стадии использования НМА в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• стадии выбытия НМА из организации.

    На  первой стадии производится принятие нематериальных активов к бухгалтерскому учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

    Основными способами поступления объектов НМА в организацию являются:

• приобретение объектов НМА за плату у других организаций;
• создание объектов НМА силами самой организации;
• поступление объектов НМА в счет вклада в уставный капитал организации;
• безвозмездное получение объектов НМА  от других организаций и лиц.

    На  второй стадии в  процессе использования  объектов НМА в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации они постепенно переносят свою стоимость на себестоимость изготовленной продукции (работ,  услуг) и тем самым амортизируются.

    На  стадии выбытия стоимость объектов НМА подлежит списанию.

    Выбытие НМА из организации может происходить  по различным причинам, основными из которых являются:

• списание объектов НМА в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов;
• продажа (уступка) объектов НМА;
• передача объектов НМА в счет вклада в уставный капитал других организаций;
• безвозмездная передача объектов НМА средств другим организациям и лицам.

    Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечивать выполнение следующих  задач:

• правильное оформление документов и своевременное отражение в учете всех случаев движения НМА;
• достоверное определение результатов от списания и прочего выбытия НМА;
• контроль за сохранностью нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету.

1.3 Документальное оформление движения нематериальных активов

    Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации – карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).^[20]

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния,  в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов. 

    Один  из экземпляров указанного акта вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.

    Карточка  учета нематериальных активов применяется  для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

    Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

    Другие  утвержденные формы первичной учетной  документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в учетной политике организации.

1.4 Оценка нематериальных активов

    Оценка  нематериальных активов – это  денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят  отражение в бухгалтерском учете.^[15]

    Согласно ПБУ 14/2007 при поступлении нематериальных активов в организацию их оценка производится по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная  или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.^[8]

    Порядок формирования первоначальной стоимости  нематериальных активов зависит от способов их поступления в организацию.

    Первоначальной  стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный капитал, уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

    Первоначальная  стоимость НМА, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия  в открытое акционерное общество определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.

    Первоначальная  стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его  текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости.

    Первоначальная  стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

    Изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

    Переоценка  НМА должна осуществляться не чаще одного раза в год в отношении  групп однородных активов по текущей  рыночной стоимости исключительно по данным активного рынка указанных НМА.

    Переоценка  нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.^[23]

    Результаты  переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

    Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

    Сумма уценки нематериального актива в  результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

    При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

1.5 Учет поступления нематериальных активов

Учет  нематериальных активов, приобретенных за плату

    Первичными  документами, подтверждающими приобретение НМА за плату, являются:

• акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;
• счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;
• документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением.

    Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

    Всякое  поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.

    Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

    При принятии нематериальных активов к  бухгалтерскому учету фактические  расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

    Первоначальной  стоимостью нематериальных активов, приобретенных  за плату, признается сумма всех фактических  расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

    Для целей налогового учета в соответствии с НК РФ расходы организации по приобретению и созданию амортизируемого имущества относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения.

    Указанные расходы образуют первоначальную стоимость нематериальных активов, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации.

    Для целей налогового учета первоначальная стоимость нематериальных активов  определяется как сумма расходов на их приобретение и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.^[4]

    В общем случае стоимость объекта  НМА относится на расходы, учитываемые  для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по объекту НМА в течение срока его полезного использования.

    НДС, уплаченный при приобретении нематериальных активов, не включается в их первоначальную стоимость, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

    НДС относится к возмещаемым налогам  и порядок его учета и вычета при приобретении нематериальных активов  определяется нормами гл. 21 НК РФ.

    НДС, предъявленный организации-покупателю или уплаченный им при приобретении объекта НМА, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»).

Учет нематериальных активов, созданных силами организации

    Первичными документами, подтверждающими создание объектов НМА, являются:

• документы (расчетно-платежные ведомости, счета, счета-фактуры и т.д.), подтверждающие материальные и иные расходы, связанные с созданием объектов НМА;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и др.;
• акт приемки созданного объекта в состав нематериальных активов;
• карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

    Первоначальной  стоимостью НМА, созданных самой  организацией, признается сумма всех фактических расходов на создание НМА, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

    К расходам на создание НМА относятся:

• материальные ресурсы;
• заработная плата работников, занятых созданием НМА;
• отчисления на социальное страхование и обеспечение;
• страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• суммы амортизации ОС и НМА, используемых при создании объектов НМА;
• услуги сторонних организаций;
• различные пошлины и сборы, связанные с получением патентов и свидетельств на объекты НМА и др.

    Для учета затрат на создание нематериальных активов и формирования их первоначальной стоимости используется субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5), относятся на дебет  счета 04 «Нематериальные активы».

    В бухгалтерском учете операции по созданию самой организацией объекта НМА при отсутствии услуг сторонних организаций можно отразить следующими проводками: