Совершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов

 

Оглавление

Введение 3

Глава 1. Сущность НМА в бухгалтерском учете 5

1.1. Понятие, классификация и оценка НМА 5

1.2. Документальное оформление движения нематериальных активов и учет их поступления 9

1.3. Учет амортизации и выбытия НМА 12

Глава 2. Особенности  организации учета нематериальных активов на предприятии ОАО «Керамика» 16

2.1. Основные  сведения о предприятии ОАО  «Керамика» 16

2.2. Оценка  организации бухгалтерского учета  нематериальных активов и отражение  в отчетности         18

Глава 3. Мероприятия  по совершенствованию бухгалтерского учета нематериальных активов 21

3.1. Общие  проблемы учета НМА 21

3.2. Основные  рекомендации по совершенствованию  учета НМА в бухгалтерском  учете на предприятии ОАО «Керамика» 23

Заключение 26

Список литературы 28

 

 

 

Введение

Одним из принципиально новых  объектов бухгалтерского учета являются нематериальные активы. Хотя они и  не имеют материально-вещественную основу, они могут играть важную роль в процессе получения предприятием прибыли.

Следует особо подчеркнуть, что объектами нематериальных активов  являются лишь права на их использование. Нематериальным активом признаётся не сам результат интеллектуальной деятельности, а право (исключительное или неисключительное) на использование этого результата.

Актуальность выбранной  темы заключается в исследовании происходящих в настоящее время  изменений связанных с особенностями  бухгалтерского учета нематериальных активов.

Объектом исследования является предприятие ОАО «Керамика». Предметом  – организация бухгалтерского учета нематериальных активов на предприятии.

Целью исследования является рассмотрение практики учета нематериальных активов на предприятии ОАО «Керамика» и разработка мероприятий по её совершенствованию.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1) изучить нормативно-правовую базу по учету нематериальных активов;

2) раскрыть теоретические аспекты учета нематериальных активов;

3) дать краткую экономическую характеристику предприятия;

4) рассмотреть организацию учета нематериальных активов на ОАО «Керамика»;

5) выявить недостатки и предложить мероприятия по совершенствованию.

Период исследования –  календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды и статьи отечественных экономистов по исследованию теоретических аспектов учета нематериальных активов, законодательные и нормативные документы, периодические издания (журналы).

В ходе работы были использованы методы исследования, анализа, синтеза.

Курсовая работа состоит  из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников литературы и приложений.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, определяются цели и задачи данной работы, обозначаются предмет, объект и методы исследования, а также приводится краткая характеристика отдельных частей работы.

В первой главе излагаются теоретические основы знаний о понятии, видах и особенностях нематериальных активов в современных экономических  условиях. Во второй главе представлена организационно-правовая и экономическая характеристика исследуемого предприятия. Рассмотрены особенности организации учета нематериальных активов на предприятии ОАО «Керамика». В третьей главе определены проблемы учета нематериальных активов и практически обоснованы мероприятия по совершенствованию учета в ОАО «Керамика».

В заключении кратко излагаются основные результаты исследования, подводятся итоги, и устанавливается соответствие цели и задач проделанной работе.

В списке литературы собран воедино наиболее интересный и полезный материал по данной теме. С помощью приложения можно наглядно ознакомиться с основными проводками по учету нематериальных активов и бухгалтерской отчетностью предприятия.

Глава 1. Сущность НМА в  бухгалтерском учете

    1. Понятие, классификация и оценка НМА

В современных  условиях хозяйствования широкое применение получили  нематериальные  активы. В российском учете данный термин стал использоваться с 1990 года.  

Нематериальные (неосязаемые)  активы – это объекты, не имеющие материально-вещественной основы, но находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. [18, стр. 144]

Синтетический учет наличия  и движения нематериальных активов  осуществляется на активном, инвентарном счете 04 «Нематериальные активы», начисления амортизации – на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Основным нормативным  документом, регулирующим бухгалтерский  учет операций по нематериальным активам, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ (14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153Н.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального  актива, в соответствии с ПБУ 14/2007, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить  организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования  в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской  деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право  на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить  в будущем (в том числе организация  имеет надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  самого актива и права данной организации  на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход  исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения  или отделения (идентификации) объекта  от других активов;

г) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта  материально-вещественной формы. [4, стр. 2]

Таким образом, к нематериальным активам относятся:

  1. объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);
  2. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  3. исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
  4. имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
  5. исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
  6. исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
  7. деловая репутация организации.

Перечень объектов, которые  нельзя квалифицировать, как нематериальные активы:

  • не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  • не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  • материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных);
  • финансовые вложения. [3, стр. 2]

В ст. 1225, часть 4 ГК РФ приведен полный перечень объектов НМА, в который входят: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); базы данных; исполнения; фонограммы; сообщение в эфир или по кабелю радио или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); изобретения; полезные модели; промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; секреты производства (ноу-хау); фирменные наименования; товарные знаки и знаки обслуживания; наименования мест происхождения товаров; коммерческие обозначения. [1, стр. 2]

К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по фактической (первоначальной) стоимости. А в бухгалтерском  балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. Она определяется как разница между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату амортизацией.

Внутренне созданные нематериальные активы также должны оцениваться по фактической стоимости. Не признаются внутренне созданные торговые марки, права на публикацию, списки клиентов и аналогичные по сути статьи, поскольку их трудно отделить от затрат на развитие компании. Внутренне созданная деловая репутация  в качестве нематериального актива не признается помимо этого по той причине, что она не отвечает требованию идентифицируемости. [18, стр. 153]

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Им признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. Также инвентарной единицей может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология). [3, стр. 3]

Таким образом, нематериальные активы, это особый вид активов организации, который, не обладая материально-вещественной формой, имеет способность приносить предприятию некоторые экономические выгоды в будущем и подлежит бухгалтерскому учету. Рассмотрим особенности учета нематериальных активов.

    1. Документальное оформление движения нематериальных активов и учет их поступления

Для учета нематериальных активов используется унифицированная  форма первичной учетной документации № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71-а (в ред. от 21.01.2003), введена с 1 января 1997 г. Карточка в бухгалтерии ведется на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. Содержит информацию об основных показателях и характеристиках объекта. «Карточка учета нематериальных активов» № НМА-1 приведена в приложении 1.

Другие документы, которые  необходимы для учета нематериальных активов, предприятие разрабатывает  самостоятельно с учетом требований, предъявляемых к первичным документам. К первичным документам относятся:

  • свидетельства о регистрации прав на объект
  • актов приемки-передачи
  • договоров (авторских, лицензионных, учредительских)
  • актов экспертной оценки с указанием рыночной стоимости. [15, стр.146]

Для учета нематериальных активов используется активный, инвентарный  счет 04 «Нематериальные активы». На этом счете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости.

Нематериальные активы, срок полезного использования которых составляет менее года, на счете 04 «Нематериальные активы» не отражаются. При приобретении таких нематериальных активов их стоимость разрешается сразу отражать на счетах по учету затрат 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» (с последующим списанием на счета учета затрат в течение срока использования). [18, стр. 157]

Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

  1. приобретение нематериальных активов за плату;
  2. создание нематериальных активов самой организацией;
  3. поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации;
  4. безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц;
  5. поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество.  [14, стр. 132]

В первом случае, основанием для записей на счетах служат наличные первичные документы, полученные от поставщика: договор, накладная, счет-фактура. Расходы на приобретение отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Во втором случае, нематериальные активы считаются созданными, если:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. [19, стр. 58]

Расходы по созданию нематериальных активов на предприятии также  как и расходы по их приобретению отражаются на счете 08.

В третьем случае, основанием являются учредительные документы, а также акт приемки-передачи нематериальных активов. Объект нематериальных активов может быть внесен в качестве вклада в уставный капитал организации. Фактическое поступление вклада учредителя отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» в оценке, согласованной с учредителями.

Нематериальные активы, полученные на безвозмездной основе, отражаются по рыночной стоимости на дату принятия к учету и учитываются в составе внереализационных доходов, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации. Основанием для записей на счетах является акт (накладная) приемки - передачи.

Организация самостоятельно выбирает способ отражения в учете  безвозмездно полученных нематериальных активов:

1. непосредственно в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов относят на увеличение прочих доходов

2. по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования, безвозмездно полученные объекты отражаются как прочие доходы, с использованием счета доходов будущих периодов. [19, стр. 60]

Типовые проводки по учету поступления нематериальных активов в организацию приведены в приложении 2.

Приобретение нематериальных активов в обмен на другое имущество, предусматривает оплату неденежными средствами. В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 выбытие активов в связи с приобретением (созданием) нематериальных активов не признается расходами организации.

Как можно заметить, обладающие столь специфичной формой, нематериальные активы имеют вполне логичный и закономерный учет. Учет их поступления напрямую зависит от источника поступления  актива. Рассмотрим порядок выбытия нематериальных активов и их амортизацию.

    1. Учет амортизации и выбытия НМА

Нематериальные активы используются длительное время и в связи  с этим, по ним начисляется амортизация. Она начисляется ежемесячно по нормам, которые устанавливает сама организация, исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов, а также срока их полезного использования. [18, стр. 146]

По нематериальным активам  с неопределенным сроком полезного  использования амортизация не начисляется.

Сроком полезного использования  является выраженный в месяцах период, в течение которого организация  предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической  выгоды (или для использования  в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). [4, стр. 6]

Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

В соответствии с п.26 ПБУ 14/2007, определение срока полезного использования нематериальных активов в соответствии производится исходя из:

  • срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
  • ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). [4, стр. 6]

Срок полезного использования  нематериального актива не может  превышать срок деятельности организации.

В течение срока полезного  использования нематериальных активов  начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Ежемесячные суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производятся одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). [4, стр. 6]

Амортизация по нематериальным активам начисляется с первого  числа месяца, который следует  за месяцем принятия его к учету. Прекращается – с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости или списания объекта с бухгалтерского учета.

Способ определения амортизации  нематериального актива ежегодно проверяется  организацией на необходимость его  уточнения. Типовые проводки по учету амортизации предоставлены в приложении 1.

Согласно п.34 ПБУ 14/2007, выбытие  нематериальных активов происходит в следующих случаях:

  • прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
  • передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
  • перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
  • прекращения использования вследствие морального износа;
  • передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
  • передачи по договору мены, дарения;
  • внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
  • выявления недостачи активов при их инвентаризации;
  • в иных случаях. [4, стр. 7]

Также, вместе со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Оформляется списанный объект НМА приказом руководителя организации и актом на его списание, в нем указывается причина выбытия объекта НМА. Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, включают представителей администрации организации, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив. [19, стр. 84]

Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров передача нематериальных активов организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации, а также передача нематериальных активов некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, то есть при такой передаче объекта налогообложения не возникает. [3, стр. 36]

В то же время согласно п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по нематериальным активам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

– передачи нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных  обществ и товариществ или  паевых взносов в паевые фонды  кооперативов. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость нематериальных активов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в установленном порядке. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

– дальнейшего использования  нематериальных активов для осуществления  операций, не облагаемых НДС, и передачи нематериальных активов правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации  юридических лиц. В этом случае восстановлению также подлежат суммы НДС в  размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета  переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость вышеуказанных  товаров (работ, услуг), в том числе  основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются  в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (для целей обложения  налогом на прибыль). [19, стр. 155]

Таким образом, нематериальные активы, подлежат амортизации, поскольку  имеют длительный срок полезного  использования и довольно высокую  стоимость. Метод амортизации выбирает сама организация. Учет выбытия нематериальных активов, как и учет их поступления, зависит непосредственно от причины, сопутствующей такому выбытию.

Рассмотрев содержание понятия нематериальных активов и особенности их, можно говорить о том, что бухгалтерский учет нематериальных активов имеет свои определенные черты, которые вытекают из их сущности. Теперь рассмотрим организацию учета нематериальных активов в конкретной организации – ОАО «Керамика».

 

 

 

Глава 2. Особенности организации учета нематериальных активов на предприятии ОАО «Керамика»

2.1. Основные сведения о  предприятии ОАО «Керамика»

 

Полное наименование: Открытое акционерное общество «Керамика»

Сокращенное наименование: ОАО «Керамика»

Дата государственной  регистрации общества: 19 декабря  1999 года под №31/00348

Форма собственности: частная

Предприятие ОАО «Керамика» находится по адресу: Российская Федерация, Ленинградская область, Кировский район, 14 км автодороги пос. Павловка – г. Павлово. Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за рубежом. Филиалы и представительства учреждаются Советом директоров Общества и действуют в соответствии с Положениями о них. Но в данный момент филиалов и представительств не имеет.

Размер уставного капитала эмитента на дату окончания последнего отчетного квартала, руб.: 56 128 000

Общество вправе в установленном  порядке открывать расчетный, валютный и другие банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

ОАО «Керамика» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Руководство фирмы:

    • Петров М.С. – генеральный директор;
    • Демидова А.Г. – главный бухгалтер.

ОАО «Керамика»  — современное производство керамической плитки и декоративных элементов с устоявшимися традициями и богатым опытом, хорошо известное на рынке строительных материалов.

Продукция ОАО «Керамика» — это российская керамическая плитка, декоративные элементы, характеризующиеся  высоким качеством, разнообразием  дизайнов, направленностью на удовлетворение запросов всех сегментов рынка. Основу производства составляют комплекты  плиток, бордюров и декоров, рассчитанные на средний класс потребителей, доступные  большей части населения Российской Федерации. Изготовление плитки осуществляется на новейшем оборудовании известных  мировых производителей, облицовочной керамической плитки в соответствии ГОСТ 6141-91, напольной керамической плитки в соответствии с ГОСТ 6787-2001.

За формирование учетной  политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской  отчетности ответственность несет главный бухгалтер.

 Без подписи главного  бухгалтера или уполномоченных  им должностных лиц оформленные документы, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Учет в ООО «Керамика» ведется с использованием рабочего плана счетов, на основе плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции к его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными приказами Минфина РФ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н и другими нормативными актами.

Налоговый учет в организации  ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них  реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ.