Совершенствования лизинговых операций

     СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..……....3

ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЛИЗИНГА…………….…………...5

1.1.Сущность  лизинга, предмет, субъекты и  объекты………….………………5

1.2 Функции лизинга  и его виды…………..……………………………………..8

ГЛАВА 2. УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОАО АКБ «РОСБАНК»...16

2.1. Организационно-экономическая  характеристика организации…...……..16

2.2. Характеристика  счетов и оформление лизинговых  операций ………......24

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ…………………………………………………...36

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….43

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ..……..……………………..45 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

     Понятие «лизинг» трактуется в зарубежной и  отечественной предпринимательской  деятельности достаточно широко. Сложность  отношений, складывающихся в связи с лизингом, обуславливает существование нескольких точек зрения на его сущность и происхождение. Лизинг имеет финансово-коммерческий, правовой и технический аспекты. Хотя точное происхождение термина «лизинг» не установлено.

     Лизинговые операции принадлежат к широкому спектру видов операций коммерческих банков. Не смотря на то, что они могут проводиться не только банками, последние являются наиболее мощными кредиторами лизинга, а потому имеют наибольшее значение для характеристики этих операций. Лизинг представляет собой особую, форму перспективного финансирования капиталовложений.

     Лизинг является хорошей альтернативой банковскому кредитованию, и предполагает использование своих собственных финансовых ресурсов. Лизинг становится самой перспективной формой аренды, которая широко используется в западных странах. В настоящее время на рынке лизинговых услуг работает большое количество лизинговых компаний, число которых постоянно растет. Эти компании способны привести в движение высвобождающиеся производственные мощности и значительно удовлетворить потребности промышленных и коммерческих предприятий в использовании оборудования (имущества).

     Причем  при дефиците финансовых ресурсов, эти структуры способны помочь выжить многим предприятиям, обеспечив технологическое оснащения их производства, т.е. заложить основы выхода из кризиса и будущего экономического подъема, что в сложившихся условиях является крайне важным и актуальным для экономики Российской Федерации.

     Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и лизинга  и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

     Рыночные  отношения обуславливают объективную  необходимость   повышение роли бухгалтерского учета в управлении банковской деятельности.

     Для принятия оперативных и тактических  решений по управлению банком в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры  и  развивающейся  межбанковской  конкуренции  необходима своевременная  достоверная и аналитическая информация.

     В новых условиях у предприятия  возрастает необходимость  активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы  контролировать и совершенствовать свою работу.

     Учет  занимает одно из главных мест в  системе управления банковской деятельностью он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

     Интерес к договору финансовой аренды в России на протяжении нескольких лет продолжает расти. Увеличивается число лизинговых компаний, расширяют поле деятельности существующие, готовятся к выходу на российский рынок зарубежные лизинговые компании. Уменьшается информационный вакуум, связанный с лизинговой деятельностью.

     Цель  работы: рассмотреть на примере конкретного банка (ОАО АКБ «РОСБАНК») порядок учета лизинговых операций .

     Для реализации цели необходима постановка следующих задач:

     - изучить теоретический материал, действующие в настоящее время  нормативные акты в сфере учета  лизинговых операций и аренды основных средств;

     - исследовать деятельность банка  в области учета лизинговых  операций и аренды ОС;

     Объектом  исследования работы является Банк ОАО АКБ «РОСБАНК».

          ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЛИЗИНГА  

     1.1. Сущность лизинга, его предмет, субъекты и объекты.

     Традиционное  представление о лизинге как  о долгосрочной и примитивной  аренде недвижимости: зданий, сооружений, земельных участков, некоторых видов  технологического оборудования и различных  станков, машин и т.д. уже устарело.

     В широком значении под лизингом следует  понимать весь комплекс имущественно-финансовых отношений, связанных с передачей  имущества во временное пользование  на основе его приобретения и последующей  сдачи в долгосрочную аренду. Именно в такой трактовке лизинг вошел в обиход и используется в настоящее время в отечественной зарубежной практике.

     Лизинг - это вид предпринимательской  деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

     Содержание  и роль экономической сущности лизинга  в теории и на практике трактуются по-разному. Одни считают лизинг как  своеобразный и перспективный  способ кредитования производства и предпринимательской  деятельности, другие авторы отождествляют его с финансовой арендой или долгосрочной, которая сводится к наемным, подрядным, прокатным отношениям,  третьи авторы  отмечают лизинг завуалированным способом купли – продажи средств производства  или права пользования чужим имуществом, а четвертые интерпретируют лизинг как действия за чужой счет, то есть  управление чужим имуществом по поручению доверителя.

     Однако  при таком разночтении современное  понятие лизинга опирается на многовековые классические принципы о  разграничении понятий «собственник»  и «пользователь» имущества. Существование этих понятий заключается в возможности разделения собственности  на два важнейших правомочия – пользование имуществом   (использование его с целью извлечения дохода и других выгод), и само право собственности (правовое господство лица над объектом собственности).

     Исходя  из  этого, лизинг можно трактовать как способ реализации отношений  собственности, определяющий состояние  производительных сил и производственных отношений во взаимосвязи.

     Определение лизинга приводится так же в Федеральном Законе «О лизинге». Согласно ст. 2  этого Закона, «лизинг» –  вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг на основании договора, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется  приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

     Согласно  Федеральному закону «О лизинге», предметом  лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др. движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

     Естественно, предметом лизинга  не могут быть земляные участки и другие природные  объекты, а так же  имущество, которое  федеральными законами запрещено к  свободному обращению или для  которого установлен особый порядок  обращения.

     Субъектами  лизинговой сделки  в зависимости от вида лизинга могут быть от двух и более сторон. Обязательным участником лизинговых операций  является лизингодатель, в качестве которого могут выступать предприятия – производители объектов лизинга, лизинговые фирмы, банки, при этом банки контролируют и независимые лизинговые компании, предоставляя им кредиты (как свидетельствует зарубежный опыт, за счет этого источника формируется до 75% ресурсов лизинговых компаний). Предоставляя ресурсы  и участвуя в капитале лизинговых компаний, банки косвенно участвуют в лизинговых операциях. Коммерческие банки могут и напрямую участвовать в лизинговых операциях, для этого они образуют в своем составе лизинговые службы. Внедрение банков на рынок лизинговых услуг связано, во-первых, с тем, что лизинг является капиталоемким видом бизнеса, а банки являются основными держателями денежных ресурсов. Во-вторых, лизинговые услуги тесно связаны с банковским кредитованием. Другим обязательным участком лизинговой сделки является лизингополучатель – предприятие, нуждающееся в лизинговом имуществе.

     Таким образом,  лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое  за счет привлеченных и (или) собственных  средств  приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность  имущество  и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок  и на определенных условиях во временное владение и в пользование  с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

     Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое  в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное  владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

     Продавец  – физическое или юридическое  лицо, которое в соответствии  с договором купли продажи  с лизингодателем продает лизингодателю  в обусловленный срок имущество, являющееся  предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга  лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли – продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя. 
 

     Рисунок 1.1 - Схема лизинговых операций

     В классической лизинговой сделке взаимоотношения между субъектами строятся по следующей схеме: будущий лизингополучатель, нуждающийся в определенных видах имущества, самостоятельно подбирает располагающего этим имуществом поставщика. В силу отсутствия собственных средств и доступа к заемным средствам для приобретения имущества в собственность он обращается к будущему лизингодателю, имеющему необходимые средства, с просьбой о его участии в сделке. Это участие лизингодателя выражается в покупке им имущества у поставщика в собственность и последующей его передаче лизингополучателю во временное пользование на оговоренных в лизинговом соглашении условиях. 

     1.2  Функции лизинга и его виды 

     Лизинг  как сложное  социально-экономическое  явление выполняет важнейшие  функции по формированию многоукладной экономики  и активизации производственной деятельности.

     Из  многочисленных функций лизинга  можно выделить основные четыре: финансовую, производственную, сбытовую и использования  налоговых льгот.

     Финансовая  функция выражается в освобождении товаропроизводителя от единовременной оплаты полной стоимости необходимых средств производства и как бы в предоставлении ему долгосрочного кредита.

     Производственная  функция лизинга состоит в  решении проблем производства за счет временного использования имущества, что является весьма эффектным способом материально – технического снабжения и производства новой техники, сопровождаемой разнообразным сервисом.

     Сбытовая  функция лизинга включает круг потребителей и освоение новых рынков сбыта.

     Функция использования налоговых льгот и амортизируемых льгот имеет следующие особенности:

     - имущество по лизингу учитывается  на балансе лизингодателя или  лизингополучателя по согласованию  между ними;

     - лизинговые платежи относятся  на себестоимость производимой  продукции (услуг), что соответственно уменьшает  налогооблагаемую прибыль;

     - ускоренная амортизация, исчисляемая  оговоренным в контракте сроком, уменьшает облагаемую прибыль  и ускоряет обновление материально  технической базы.

     Для организации целенаправленной практической работы по освоению лизинговых отношений важное значение имеет правильное определение возможных видов, форм и способов их реализации, тем более что мировая практика выработала многочисленные варианты лизинговых отношений.

     Современный рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции. Существующие формы лизинга можно объединить в два основных вида - оперативный и финансовый лизинги.

     1. Оперативный лизинг - это арендные  отношения, при которых расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в аренду предметов, не покрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта.

     Для оперативного лизинга характерны следующие  основные признаки:

     - лизингодатель не рассчитывает возместить все свои затраты за счет поступления лизинговых платежей от одного лизингополучателя;

     - лизинговый договор заключается,  как правило, на 2 - 5 лет, что  значительно меньше сроков физического  износа оборудования, и может быть расторгнут лизингополучателем в любое время;

     - риск порчи или утери объекта  лежит в основном на лизингодателе.  В лизинговом договоре может  предусматриваться определенная  ответственность лизингополучателя  за порчу переданного ему имущества,  но ее размер значительно меньше первоначальной цены имущества;

     - ставка лизинговых платежей обычно  выше, чем при финансовом лизинге.  Это вызвано тем, что лизингодатель,  не имея полной гарантии окупаемости  затрат, вынужден учитывать различные  коммерческие риски (риск не найти арендатора на весь объем имеющегося оборудования, риск поломки объекта сделки, риск досрочного расторжения договора) путем повышения цены на свои услуги;

     - объектом сделки являются наиболее  популярные виды машин и оборудования.

     При оперативном лизинге лизинговая компания приобретает оборудование заранее, не зная конкретного арендатора. Поэтому фирмы, занимающиеся оперативным лизингом, должны хорошо знать конъюнктуру рынка инвестиционных товаров как новых, так и бывших уже в употреблении. Лизинговые компании при этом виде лизинга сами страхуют имущество, сдаваемое в аренду, и обеспечивают его техобслуживание и ремонт.

     По  окончании срока лизингового  договора лизингополучатель имеет  право:

     - продлить срок договора на  более выгодных условиях;

     - вернуть оборудование лизингодателю; 

     - купить оборудование у лизингодателя  при наличии соглашения на  покупку по справедливой рыночной  стоимости. Поскольку при заключении  договора заранее нельзя достаточно  точно определить остаточную  рыночную стоимость объекта сделки, то это положение требует от лизинговых фирм хорошего знания конъюнктуры рынка подержанного оборудования.

     Лизингополучатель при помощи оперативного лизинга  стремится избежать рисков, связанных  с владением имуществом, например, с моральным старением, снижением рентабельности в связи с изменением спроса на производимую продукцию, поломкой оборудования, увеличением прямых и косвенных непроизводительных затрат, вызванных ремонтом и простоем оборудования, и т.д. Поэтому лизингополучатель предпочитает оперативный лизинг в случаях, когда:

     - предполагаемые доходы от использования  арендованного оборудования не  окупают его первоначальной цены;

     - оборудование требуется на небольшой  срок (сезонные работы или разовое  использование);

     - для оборудования необходимо специальное техобслуживание;

     - объектом сделки выступает новое,  непроверенное оборудование.

     Перечисленные особенности оперативного лизинга  определили его распространение  в таких отраслях, как сельское хозяйство, транспорт, горнодобывающая  промышленность, строительство, электронная обработка информации.

     2. Финансовый лизинг - это соглашение, предусматривающее в течение  периода своего действия выплату  лизинговых платежей, покрывающих  полную стоимость амортизации  оборудования или большую его  часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя.

     Финансовый  лизинг характеризуется следующими основными чертами:

     - участие третьей стороны (производителя  или поставщика объекта сделки);

     - невозможность расторжения договора  в течение так называемого  основного срока аренды, т.е. срока, необходимого для возмещения расходов арендодателя. Однако на практике это иногда происходит, что оговаривается в соглашении о лизинге, но в этом случае стоимость операции значительно возрастает;

     - более продолжительный срок лизингового соглашения (обычно близкий сроку службы объекта сделки);

     - объекты сделок, как правило, отличаются  высокой стоимостью.

     После завершения срока контракта лизингополучатель  может:

     - купить объект сделки, но по  остаточной стоимости; 

     - заключить новый договор на меньший срок и по льготной ставке;

     - вернуть объект сделки лизинговой  компании.

     О своем выборе лизингополучатель  сообщает лизингодателю за 6 месяцев  или в другой период до окончания  срока договора. Если в договоре предусматривается соглашение (опцион) на покупку предмета сделки, то стороны заранее определяют остаточную стоимость объекта. Обычно она составляет от 1 до 10% первоначальной стоимости, что дает право лизингодателю начислять амортизацию на всю стоимость оборудования.

     Т.к. финансовый лизинг по экономическим признакам схож с долгосрочным банковским кредитованием капитальных вложений, то особое место на рынке финансового лизинга занимают банки, финансовые компании и специализированные компании, тесно связанные с банками.

     В мировой практике при выделении видов лизинга исходят прежде всего из признаков их классификации, которые характеризуют:

     -  отношение к арендуемому имуществу;

     -  тип лизингового имущества;

     -  состав участников лизинговой  сделки;

     -  тип передаваемого в лизинг  имущества;

     -  степень окупаемости лизингового  имущества;

     -  сектор рынка, где проводятся  лизинговые операции;

     -  отношение к налоговым, таможенным  и амортизационным льготам;

     -  порядок лизинговых платежей;

     -  степень риска для лизингодателя.

     В зависимости от состава участников сделки и техники проведения операции различают следующие виды лизинга:

     - прямой лизинг, при котором собственник  имущества (поставщик) самостоятельно  сдает объект в лизинг (двусторонняя  сделка). При этой разновидности   лизинга работа без посредников  не только  значительно упрощает механизм сделки и снижает  затраты  на ее проведение, но   и позволяет  самому  товаропроизводителю получать  все экономические преимущества  от лизинга;

     - косвенный лизинг, когда передача  имущества в лизинг  происходит через посредника. В основе большинства лизинговых сделок лежит косвенный лизинг, который похож на продажу товара в рассрочку. Эта сделка схожа с классической лизинговой операцией, так как в ней учувствуют поставщик, лизингодатель и лизингополучатель;

     - «леведж – лизинг» (leveraged lease), или раздельный лизинг– лизинг с привлечением заемных средств от инвестора, предполагающий участие нескольких компаний, предоставляющих финансирование. Собственником имущества становится  основной лизингодатель со всеми вытекающими из этого последствиями, но право на получение лизинговых платежей она может предоставить своим заимодавцам. Такой лизинг называется еще групповым или акционерным (big – ticket).

     По  степени окупаемости имущества  лизинг подразделяется:

     - на лизинг с полной окупаемостью, когда  в течение срока действия  лизингового договора  происходит  полная или близкая к полной  амортизация  имущества и, соответственно, выплата лизингодателю стоимости  имущества;

     -  на лизинг с неполной окупаемостью, при котором в течение срока действия  одного лизингового договора  происходит частичная амортизация имущества и окупается только часть её.

     По  отношению к арендуемому имуществу (или по объему обслуживания) лизинг делится  на:

     А) Чистый (нетто) лизинг имеет место в тех случаях, когда все расходы по эксплуатации, ремонту и страхованию имущества принимает на себя лизингополучатель, и они не включаются в лизинговые платежи, которые таким образом отчищаются от всех сопутствующих затрат и поступают  лизингодателю в чистом виде.

     Б) «Мокрый» лизинг предполагает обязательное техническое обслуживание оборудования, его ремонт, страхование и другие операции, которые  лежат на лизингодателе. В зависимости  от широты спектра и комплексности услуг, выполняемых в процессе «мокрого» лизинга выделяют полный и частичный лизинг.

     К полному  лизингу относятся сделки, предусматривающие комплексную  систему технического обслуживания, ремонта, страхования, а также подготовки персонала, служб маркетинга и рекламы. Лизингодатель, сохраняя право собственности на имущество, уплачивает налог на него в течение всего периода. Такая форма лизинга способствует улучшению эксплуатационных возможностей используемого имущества, увеличению выработки продукции, повышению ее конкурентоспособности.

     Частичный лизинг (с неполным набором услуг) предполагает заранее согласованное разделение функций по техническому обслуживанию имущества между сторонами договора.

     В) Генеральный лизинг (lease –line) позволяет лизингополучателю дополнить список арендуемого оборудования на основе лизинговой линии без заключения новых контрактов. Это очень важно для предприятий с непрерывным производственным циклом.

     По  типу имущества (объекту сделок) различают:

     - лизинг движимого имущества (оборудование, техника, автомобили  и тому подобное).

     - лизинг недвижимости ( здания, сооружения, суда, самолеты).

     В зависимости  от сектора рынка, где  проводятся лизинговые операции, разделяют:

     - внутренний лизинг – при его  осуществлении лизингодатель и  лизингополучатель являются резидентами  Российской Федерации (п.1 ст.7 Федерального закона «О лизинге»);

     - внешний (международный) лизинг. К нему относятся сделки, в  которых хотя бы одна  из  сторон принадлежит к разным  странам, или кто – то из  сторон  имеет совместный капитал  с зарубежной фирмой.

     По  размеру лизинговых сделок на практике различают мелкий, стандартный  (средний) и крупный лизинг.

     Мелкий  лизинг (до 100-200 тыс. руб.) широко распространен  во многих странах. Предметом сделок обычно является непроизводственное имущество  – компьютеры, оргтехника и т.д. Лизинговые компании, как правило, не занимаются такими сделками, поскольку объем работы по оформлению и исполнению такой сделки почти не отличается от объема по средней сделке, но прибыль гораздо меньше.