СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 

Введение

     С юридической точки зрения, налог – это установленная законом форма отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов публичной власти. При этом налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.

     В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

     В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая  система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

     Объектом исследования курсовой работы является ООО «Русолви».

     Общество  является юридическим лицом, имеет  самостоятельный баланс, печать, штампы,  расчетный и иные счета в учреждениях банков.

     Место нахождения общества: Республика Беларусь, г. Гродно, ул. Виленская, д.1, к.8.

     Общество  осуществляет следующие виды деятельности:

1. Розничная торговля мебелью для кухни и бытовой техникой;
2. Предоставление дизайнерских услуг потребителям .

     Целью деятельности Общества является хозяйственная  деятельность, направленная на извлечение прибыли для удовлетворения материальных и социальных потребностей учредителей и трудового коллектива Общества.

     Предметом исследования – является учет налогов и обязательных платежей на ООО «Русолви».

     При написании данной работы ставилась  следующая цель: используя всевозможные источники информации практически закрепить полученные на занятиях навыки по учету налогов и обязательных платежей и определения путей совершенствования методики учета.

     При написания работы были использованы следующие методы: методы экономического анализа и синтеза, индукции и дедукции.

     Анализ  предполагает разложение сложных экономических процессов и явлений на составные элементы и изучение каждого из них, а синтез — сведение изученных частей явления в единое целое. Метод дедукции предусматривает восхождение от общего явления к частному, а индукции — наоборот, от частного к общему.

     В ходе написания работы использован широкий круг литературы. В качестве литературных источников в работе использованы книги по бухгалтерскому учету, а именно Стражева Н.С., Тишкова И. Е., обработана масса журналов. 
 
 
 
 

1. Оптимизация налогообложения  – важный фактор развития экономики Республики Беларусь

1.1. Система налогообложения в Республики Беларусь и пути ее совершенствования

     Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 г. в условиях разрыва экономических  связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс. Нарастающий экономический кризис обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, и потому налоговая политика того периода приобрела преимущественно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в недостаточно эффективных способах его осуществления.

     С 1992г. проводились многочисленные корректировки  налогового законодательства, которые  несколько снижали уровень налоговых  изъятий, но принципиально не улучшали саму налоговую систему. Она усложнялась множеством инструктивных указаний, требований, разъяснений.

     С 1 января 2004 г. вступила в силу Общая  часть Налогового кодекса Республики Беларусь (НК РБ), которая составляет основу налоговой системы Республики Беларуси.

     Статья  1 устанавливает «систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь; основные принципы налогообложения в Республике Беларусь; регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц; а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством» [1, с. 80].

     Согласно  статье 3 «налоговое законодательство Республики Беларусь -система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:

• Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;
• декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;
• постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь;

     • нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных настоящим Кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь.

     Включение положений, регулирующих вопросы налогообложения, в другие акты законодательства запрещается, если иное не установлено Кодексом или Президентом Республики Беларусь.

     Положения нормативных правовых актов, принимаемых  на основании и во исполнение Кодекса, не могут противоречить положениям Кодекса, а равно выходить за пределы  содержания этих положений или предоставленных ими соответствующему органу полномочий. Названные подходы не распространяются на акты Президента Республики Беларусь, изданные в соответствии с Конституцией Республики Беларусь».

     В случае расхождения:

• акта налогового законодательства с Конституцией Республики Беларусь действует Конституция;
• декрета или указа Президента Республики Беларусь с Кодексом или другим законом, регулирующим вопросы налогообложения, Кодекс или другой закон имеют верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание декрета или указа были предоставлены законом;
• акта налогового законодательства с актом другой отрасли права, содержащим вопросы налогообложения, применяются положения акта налогового законодательства.

     Официальное толкование положений акта налогового законодательства осуществляется в порядке, установленном законодательством. Применение актов налогового законодательства по аналогии не допускается [1, с. 87].

     Участниками отношений, регулируемых Кодексом и иными актами налогового законодательства, являются:

• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом плательщиками;
• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налоговыми агентами;
• Министерство по налогам, и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь;

     • Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни;

• республиканские органы государственного управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);
• Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы, Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы, иные уполномоченные органы - при решении вопросов, отнесенных к их компетенции Кодексом и другим законодательством.

     Республика  Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права  и обеспечивает соответствие им налогового законодательства.

     Если  нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены Кодексом и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.

     Нормы, регулирующие вопросы налогообложения  и содержащиеся в международных  договорах Республики Беларусь, не вступивших в силу, могут применяться  Республикой Беларусь временно и  в порядке, установленном законодательством о международных договорах Республики Беларусь.

     В статьях 6-12 НК РБ даны определения налогов, сборов (пошлин), неналоговых платежей, особого режима налогообложения; установлены элементы налогообложения, виды налогов, сборов (пошлин), их перечень, а также порядок их установления, введения, изменения и прекращения действия [6].

     Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

     Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

     Не  являются налогами, сборами (пошлинами) платежи, осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых Кодексом и иными актами налогового законодательства, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства. Косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь.

     Налог считается установленным  в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

     • объект налогообложения;

     • налоговая база;

     • налоговый период;

     • налоговая ставка (ставки);

• порядок исчисления и порядок, и сроки уплаты.

     При установлении сборов (пошлин) определяются их плательщики и элементы обложения  применительно к конкретным сборам (пошлинам). При установлении налога, сбора (пошлины) могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком.

     В Республике Беларусь устанавливаются следующие налоги, сборы (пошлины):

1. Республиканские - под которыми признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.
2. Местные - налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

     Установление, введение, изменение и прекращение  действия: [4, с. 55]

     • республиканских налогов, сборов (пошлин) осуществляются принятием закона о внесении изменений и дополнений в Кодекс либо Президентом Республики Беларусь. Законы о внесении изменений в действующие республиканские налоги, сборы (пошлины), помимо предусмотренных Налоговым кодексом, принимаются при утверждении бюджета Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год и вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом его принятия. В исключительных случаях указанные законы могут приниматься при уточнении бюджета Республики Беларусь на текущий финансовый (бюджетный) год и (или) иметь иной срок вступления в силу, но не ранее дня их опубликования или доведения до всеобщего сведения иным предусмотренным законом способом;

     • местных налогов и сборов осуществляются в соответствии с Кодексом принятием нормативного правового акта (решения) местного Совета депутатов, который вправе вносить изменения в ранее введенный им любой из местных налогов и сборов. Нормативные правовые акты (решения) о внесении изменений принимаются при утверждении соответствующего местного бюджета на очередной финансовый (бюджетный) год и вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом его принятия. В исключительных случаях указанные нормативные правовые акты (решения) могут приниматься при уточнении соответствующего местного бюджета на текущий финансовый (бюджетный) год и (или) иметь иной срок вступления в силу, но не ранее дня их опубликования или доведения до всеобщего сведения иным предусмотренным законом способом. Решения публикуются или доводятся до всеобщего сведения иным предусмотренным законом способом, вступают в силу после их официального опубликования и направляются установившими их местными Советами депутатов в финансовые и налоговые органы соответствующей административно-территориальной единицы в десятидневный срок с даты их принятия.

1.2. Экономическая сущность налогов и их функции. Налоговые обязательства

     Налоги  представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий.

     Под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж. Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.

     Обязанность по уплате налогов может возлагаться  не только на отдельных физических лиц, но и на различного рода их объединения, не являющиеся юридическими лицами в  соответствии с гражданским законодательством [12, с. 539].

     Налоги  — денежные платежи (взимаются в денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многие современные налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налогов путем предоставления государству товаров или услуг. Натуральная форма уплаты налогов наиболее характерна для отраслей добывающей промышленности.

     Налоги — один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.

     В тех же случаях, когда на плательщика  возлагается обязанность перечислять  средства в определенный законом  фонд, соответствующие платежи приобретают  характер налоговых.

     В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости — национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

     Основная  функция налогов — фискальная состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах [1, с. 27].

     Собранные с помощью налогов средства расходуются  государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализации торговли происходит расширение сферы косвенного налогообложения товаров местного производства.  Наряду с усилением косвенного налогообложения большое значение приобрели прямые налоги, прежде всего налоги на доходы.

     Доходы  предприятий складываются из прибыли, займов, правительственных субсидий и кредитов. Многочисленные специальные фонды государства формируются за счет специальных налогов и сборов, добровольных взносов, субсидий из бюджета и займов. В ряде стран фонд государственного социального страхования — составная часть государственного бюджета, в других странах создается автономный фонд, образуемый за счет обязательных отчислений (взносов) лиц, работающих по найму, предпринимателей, лиц свободных профессий, а также субсидий государства.

     Налоги  выступают главной формой мобилизации  государственных доходов в странах с рыночной экономикой. За счет налогов и сборов, перераспределяемых через государственный бюджет, формируется часть финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий.

     Основное  содержание налогового правоотношения — одностороннее обязательство налогоплательщика внести в государственный бюджет определенную денежную сумму.

     В случае неисполнения налогоплательщиком — физическим лицом или налоговым агентом — физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика — физического лица или налогового агента — физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

     Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица или налогового агента — физического лица производится последовательно в отношении:

• денежных средств на счетах в банке;
• наличных денежных средств;
• имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
• готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
• сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
• имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
• другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РБ.

2. Учет налогов, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ОТПУСКНУЮ ЦЕНУ ПРОДУКЦИИ

2.1. Методика расчета и учета акциза

       Акцизы  относятся к разряду косвенных  налогов, включаемых в отпускную  цену товаров не первой необходимости как надбавка к цене. В доходах консолидированного бюджета РБ их поступления составляют около 7%. [7, c.193]

       Акциз взыскивается один раз и полностью ложится на конечного покупателя.

       Плательщиками акцизов являются:

       - юридические лица РБ;

       - иностранные юридические лица  и международные организации;

       - филиалы, представительства и  иные обособленные подразделения  белорусских организаций, имеющие  отдельный баланс и текущий  либо иной банковский счет;

       - простые товарищества;

       - индивидуальные предприниматели.

       Эти группы становятся плательщиками, если они производят или ввозят подакцизные  товары на таможенную территорию РБ и  реализуют ввезенные на таможенную территорию РБ подакцизные товары.

       При реализации ввезенных на таможенную территорию РБ подакцизных товаров по договорам комиссии, другим аналогичным договорам с нерезидентами РБ плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, которым поручена реализация подакцизных товаров.

       На  всей территории РБ действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию РБ и реализуемых на таможенной территории РБ. [5, c.130]

       Ставки  акцизов на товары могут устанавливаться  в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров или в процентах от стоимости товаров. Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Советом Министров РБ.

       Размер  ставок определяется и уточняется, Советом Министров РБ.

       Акцизами  облагаются следующие товары (продукции):

       - спирт гидролизный технический;

       - спиртосодержащие растворы;

       - алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вина и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов);

       - пиво;

       - табачная продукция;

       - нефть сырая;

       - автомобильные бензины; дизельное  топливо; иное топливо, используемое в качестве автомобильного; масло для дизельных и карбюраторных двигателей;

       - ювелирные изделия;

       - микроавтобусы и автомобили легковые, за исключением легковых автомобилей,  предназначенных для профилактики  и реабилитации инвалидов. [7, c.195]

       Льготы  по акцизам распространяются на спиртосодержащее сырье, в основном используемое для производства лекарств и косметических препаратов; сырую нефть, ввозимую на территорию РБ, а также добываемую в республике нефть и поставляемую на переработку.

       Не  облагаются акцизным налогом и подакцизные товары, вывозимые за пределы РБ в государства, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения.

       Не  облагаются реализуемые конфискованные или бесхозные подакцизные товары, которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке либо уничтожению. Это связано с тем, что средства от реализации конфискованных и бесхозных товаров в полном объеме зачисляются в доход бюджета.

       Объектами обложения акцизами являются:

       - по подакцизным товарам, ввозимым  на таможенную территорию РБ, в отношении которых установлены:

       твердые ставки акцизов – объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном  выражении;

       адвалорные  ставки акцизов – таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление;

       - по произведенным подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены:

       твердые ставки акцизов -  объем произведенных  подакцизных товаров в натуральном  выражении;