Совершенствования налогообложения малого бизнеса и КФХ

Введение

Мировая практика свидетельствует  о том, что малый бизнес является важнейшим структурообразующим  сектором развитой экономики, деятельность которого напрямую влияет на успешное развитие не только крупного бизнеса, но и экономики страны в целом, обеспечивая наполнение внутреннего рынка потребительскими товарами и услугами, рост экспортного потенциала, решение проблем занятости и повышения уровня реальных доходов населения.

Кроме того, в условиях глобализации экономики, которая сопровождается ужесточением соперничества и конкуренции на мировом рынке, именно малый бизнес в силу своей относительно меньшей капиталоемкости, гибкости и маневренности легче, чем крупный производитель, обеспечивает модернизацию производства и обновление номенклатуры выпускаемой продукции, тем самым приспосабливается к меняющимся условиям конъюнктуры рынка и периодически повторяющихся экономических кризисов.

Малый бизнес в России, уже сегодня является наиболее массовым сегментом частного сектора экономики, оставаясь подчас единственной возможностью для большей части населения реализовать свой предпринимательский потенциал.

Состояние малого бизнеса  отражает не только структурные моменты  экономики, характеризующие предпринимательский  климат, но и предпринимательскую  активность российского общества в целом. Кроме того, от уровня вовлеченности населения в этот сектор зависит отношение общества, как к предпринимательству, так и в целом к экономическим реформам, проводимой государством политике. Поэтому с развитием малого предпринимательства в Российской Федерации связывается, налоговая политика государства, которая должна быть стимулирующим фактором в развитии этого вида бизнеса. Суть налоговой политики заключается в поэтапном уменьшении предельных ставок налогов и снижении прогрессивности налогообложения при достаточно узкой налоговой базе и широкой сфере применения налоговых льгот. Уменьшение ставки налогов в зависимости от размеров предприятия является одним из методов налогообложения малых предприятий.

Целью курсовой работы является порядок налогообложения предприятий малого бизнеса и разработка системы мероприятий по совершенствованию налогообложения малого бизнеса и КФХ.

          Достижение данной цели предусматривает решение следующих задач:

• определение понятия малого бизнеса;
• рассмотрение систем налогообложения предприятий малого бизнеса;
• рассмотрение порядка налогообложения малого бизнеса на примере  КФХ Копытов А.Д.;

Объектом исследования в данной курсовой работе является, КФХ Копытов А.Д,, а именно состав и структура его налоговой базы.

Предметом исследования – налогообложение малого бизнеса на примере КФХ Копытов А.Д.

1. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА

1. Понятие, функции и особенности малых предприятий

Малый бизнес представляет собой самый многочисленный слой мелких собственников, которые, в силу своей массовости, определяют социально-экономический, а также, в некоторой степени, и политический климат в стране.

 Малое предпринимательство  принадлежит к самым широким  социальным слоям общества и  является одновременно как одним из самых больших производителей, так и одним из самых больших потребителей разнообразных товаров и услуг. При этом образуя самую большую сеть предприятий, непосредственно связанную с массовым потребителем, которая в силу небольших размеров составляющих ее единиц и их управленческой гибкостью позволяет быстро и эффективно реагировать на постоянно изменяющуюся конъюнктуру рынка.

Согласно Федеральному закону от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;

2) средняя численность  работников за предшествующий  календарный год не должна  превышать следующие предельные  значения средней численности  работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от 101 до 250 человек включительно - для средних предприятий;

б) до 100 человек включительно - для малых предприятий; среди  малых предприятий выделяются микро - предприятия - до 15 человек;

3) выручка от реализации  товаров (работ, услуг) без учета  налога на добавленную стоимость  или балансовая стоимость активов  (остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов)  за предшествующий календарный  год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства [1, c. 136].

Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 556 предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость установлены для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

- микро - предприятия - 60 млн. руб.;

- малые предприятия  - 400 млн. руб.;

- средние предприятия  - 1000 млн. руб.

Как показывает мировая практика, малое предпринимательство играет большую роль в экономике даже развитых стран, так как ему свойственны определенные преимущества. Малое предпринимательство за последние годы стало важнейшим сектором народного хозяйства, который оказывает значительное влияние на социально-экономическую ситуацию в России. Именно в этом секторе экономики динамично создаются новые рабочие места.

Анализируя зарубежный и отечественный опыт развития малого предпринимательства, можно указать  на следующие преимущества малого предпринимательства:

• быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования;
• большая независимость действий субъектов малого предпринимательства, гибкость и оперативность в принятии решений;
• относительно невысокие доходы при осуществлении деятельности, особенно затраты на управление;
• большая возможность индивидуума  реализовать свои идеи, проявить свои способности;
• более низкая потребность в первоначальном капитале и способность быстро вводить изменения в продукцию и процесс производства в ответ на требования местных рынков;
• относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала и др.

Малые и средние предприятия  располагают значительными конкурентными  преимуществами, часто требуют меньше капиталовложений. В расчете на одного работника по сравнению с крупными предприятиями, широко используют местные материалы и трудовые ресурсы [3, с. 223].

Собственники малых предприятий  более склонны к сбережениям  и инвестированию, у них высок  уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия. Субъекты малого предпринимательства лучше информированы об уровне спроса на местных (локальных) рынках, часто производят товары по заказу конкретных потребителей, дают средства к существованию значительному числу наемных работников. Малые предприятия способствуют большому росту занятости населения по сравнению с крупными предприятиями, тем самым содействуют подготовке профессиональных кадров и распространению практических знаний. Малые и средние предприятия по сравнению с крупными в отдельных странах занимают доминирующее положение, как по числу, так и по удельному весу в производстве товаров (выполнению работ, оказанию услуг) [6, с. 116].

Министерство РФ по антимонопольной  политике и поддержке предпринимательства, следующим образом определяет роль малого предпринимательства. Малые предприятия объективно существуют и развиваются как относительно самостоятельный сектор современной рыночной экономики. Они имеют важное социально-экономическое значение, так как способны обеспечить социальную и политическую стабильность, смягчать последствия структурных изменений, быстро адаптироваться к меняющимся потребностям рынка. Они вносят значительный вклад в региональное развитие, использую технические и организационные нововведения [2, с. 164].

Роль малого предпринимательства  в экономике страны, как правило, определяется следующими факторами:

• численностью малых предприятий и индивидуальных предпринимателей   в общей численности субъектов рыночной экономики;
• вкладом малых предприятий в создание валового внутреннего продукта, в производство продукции (выполнению работ, оказанию услуг);
• вкладом субъектов малого предпринимательства в формирование 
  федерального и регионального бюджетов;
• ростом   численности   занятого   трудоспособного    населения   на   малых предприятиях, вкладом в сокращение числа безработных;
• насыщение   рынка   потребительскими   товарами   (работами,   услугами), удовлетворяющих потребности населения;
• навыками    дееспособных    граждан    в   создании    собственного    дела, накоплением опыта управления предприятиями и др.

74 722 жителя Иркутской  области зарегистрированы в Едином  государственном реестре ИП регионального  уровня в качестве индивидуальных  предпринимателей (на 1 апреля 2011 г.).

В России зарегистрировано 950 тысяч малых фирм и 12 млн. частных  предпринимателей, в том числе 15% в промышленности, остальные в  торговле, общественном питании и  посреднических услугах. Малый бизнес производит 17% ВВП России.

Малые предприятия более  эффективно используют имеющиеся у них факторы производства (основные фонды, сырье, материалы, топливо, энергию, рабочую силу), поэтому, как правило, на малых предприятиях более высокая рентабельность продукции (работ, услуг) и ниже уровень затрат по сравнению с достигнутым в соответствующей отрасли экономики. В отдельных регионах страны малые предприятия вносят значительный вклад в формирование бюджета [1, с. 119].

2. Система налогообложения  предприятий  малого бизнеса в  зарубежных странах

Наряду с обычным  порядком налогообложения налоговым законодательством ряда стран предусмотрены также и специальные меры налогового регулирования, предусматривающие собой особый порядок исчисления и уплаты налогов - "специальные налоговые режимы".

Хотя данный термин используется в налоговом законодательстве далеко не во всех странах, это не меняет содержание налоговых правоотношений в рамках специальных мер налогового регулирования. Необходимость применения специальных налоговых режимов в отношении субъектов малого бизнеса обусловлена тем, что при взимании налогов и сборов зачастую приходится учитывать различия в экономическом статусе налогоплательщиков и их деятельности.

 Специальное налогообложение  является важнейшей составляющей  системы налогов и сборов любого  государства. Установление различных специальных налоговых режимов наряду с обычным налогообложением, во многом имеющих сходство с российскими, получило наибольшее распространение в ряде государств - участников СНГ. Анализ их налогового законодательства позволяет выделить следующие разновидности специальных налоговых режимов, применяемых субъектами малого бизнеса:

- налог по упрощенной системе (Азербайджан);

     - единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (Беларусь).

Упрощенная система  налогообложения в основе своей предполагает замену уплаты нескольких налогов уплатой единого налога, а также ведение бухгалтерского учета по упрощенной системе. Так, например, в Азербайджане организации, не являющиеся плательщиками НДС из-за небольшого объема их хозяйственной деятельности (за исключением организаций, занимающихся определенными видами деятельности), призываются к уплате так называемого налога по упрощенной системе. Этот налог уплачивается с выручки по ставке 2% вместо НДС, налога на прибыль, налога на имущество и земельного налога.

В Республике Беларусь упрощенная система налогообложения практически  аналогична упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, применявшейся  ранее в России. Она предусматривает  выдачу патента на занятие определенным видом деятельности и замену уплаты совокупности республиканских и местных налогов уплатой единого налога с результатов хозяйственной деятельности. Годовая стоимость патента погашается ежемесячными платежами, исходя из размера минимальной заработной платы, установленного на дату уплаты. Указанные платежи засчитываются в счет обязательств по уплате налога при упрощенной системе налогообложения. В случае превышения стоимости патента над суммой исчисленного налога за соответствующий период, разница между указанными суммами учитывается при расчете налога за следующий период.

Такая система распространяется на малые предприятия со среднемесячной численностью работников до 15 человек  и предпринимателей без образования  юридического лица, за исключением  предприятий и предпринимателей, производящих подакцизные товары, банков и других финансово-кредитных учреждений, страховых организаций, инвестиционных фондов и хозяйствующих субъектов, производящих и (или) реализующих ювелирные изделия из драгоценных металлов или драгоценных камней.   

Субъекты предпринимательства  имеют право применять рассматриваемую  систему налогообложения, если в  течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение данной системы налогообложения, ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг), не превышает 5000 минимальных размеров оплаты труда.            

Налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог в размере 10% от валовой выручки, определяемой как  сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций, за исключением производителей сельскохозяйственной продукции, уплачивающих 5%. Предприятия аграрного сектора могут перейти в этой стране на уплату другого единого налога - для производителей сельскохозяйственной продукции, но при условии, что на соответствующее производство у них приходится не менее 70%. Следует также отметить, что такое налогообложение, кроме того, в большинстве своем предусматривает упрощенный порядок исчисления налога, ведения бухгалтерского учета и представления отчетности. В Казахстане субъектам малого бизнеса предоставлено право самостоятельного выбора порядка исчисления и уплаты налогов, а также представления соответствующей отчетности.

 Специальный налоговый  режим предусматривает упрощенный  порядок исчисления и уплаты  социального налога, а также корпоративного  или индивидуального подоходного  налога (за исключением индивидуального  подоходного налога, удерживаемого  у источника выплаты). Кроме того, значительно упрощается при этом ведение налоговой отчетности. В частности, налогоплательщики могут воспользоваться специальным налоговым режимом на основе: разового талона, патента или упрощенной декларации. Например, специальный налоговый режим на основе разового талона (для определенных видов деятельности) применяется в отношении физических лиц, когда их предпринимательская деятельность носит эпизодический характер. Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных представительных органов. Физические лица, осуществляющие указанную деятельность без привлечения наемного труда, не являются плательщиками социального налога и освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Индивидуальные предприниматели, не использующие труд наемных работников, осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства и получающие доход, не превышающий за год 1 млн. тенге, вправе использовать специальный налоговый режим на основе патента. Стоимость патента составляет 3% от заявленного индивидуальным предпринимателем дохода и подлежит уплате в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов. Патент выдается на срок не менее одного месяца в пределах одного календарного года.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации могут применять индивидуальные предприниматели с предельной среднесписочной численностью работников за налоговый период, включая самого предпринимателя, 15 человек и с предельным доходом за налоговый период - 4500 тыс. тенге, а также юридические лица с предельной среднесписочной численностью работников за налоговый период 25 человек и с предельным доходом за налоговый период - 9000 тыс. тенге. Налог взимается по прогрессивной шкале налогообложения.

 При переходе на  общеустановленный порядок налогообложения,  последующий переход на специальный  налоговый режим возможен по истечении двух лет. В Кыргызской республике Законом от 7 декабря 2001 г. "Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства" определены правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого бизнеса. В соответствии с ним право перехода на специальный режим налогообложения предоставлено юридическим и физическим лицам, зарегистрированным в установленном порядке и осуществляющим на свой риск и под свою имущественную ответственность, не запрещенную законодательством деятельность с целью извлечения прибыли с объемом валовой выручки до 3 млн. сомов в год.

 Упрощенная система налогообложения предполагает уплату субъектами малого предпринимательства единого налога вместо налога на прибыль, подоходного налога, налога на оказание платных услуг населению и др. Субъект предпринимательства, избравший упрощенную систему налогообложения, обязан зарегистрироваться в налоговых органах по месту осуществления деятельности как плательщик единого налога.

 В Украине упрощенную  систему налогообложения субъектов  малого предпринимательства могут  применять физические лица, осуществляющие  деятельность без образования юридического лица, в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, на протяжении года находится не более 10 лиц и объем выручки, которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. гривен, а также юридические лица, средняя численность работающих которых не превышает 50 лиц и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. гривен. Не могут быть плательщиками единого налога лица, для работы которых необходимо приобретение специального патента, страховые компании, банки и др. Субъект, уплачивающий единый налог, не является плательщиком НДС (за исключением случаев, когда субъект самостоятельно принимает решение быть плательщиком такого налога), налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, платы (налога) за землю, сбора за специальное использование природных ресурсов, сбора на обязательное социальное страхование, коммунального налога, налога на промысел, сбора на обязательное пенсионное страхование и пр. . Ставка единого налога для физических лиц устанавливается в зависимости от вида деятельности в размере от 20 до 200 гривен в месяц по месту их регистрации местными советами. Юридические лица вправе выбрать одну из ставок единого налога: 6% суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора либо 10% суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора, в случае включения НДС в состав единого налога.

Упрощенная система  налогообложения предусмотрена также и законодательством Республики Узбекистан и представляет собой замену уплаты определенной совокупности общегосударственных и местных налогов на единый налог. Данную систему налогообложения могут применять субъекты малого предпринимательства, предприятия торговли и общественного питания и сельскохозяйственные товаропроизводители (включая рыбоводческие хозяйства). Объектом налогообложения для малых предприятий является валовой доход (для предприятий торговли) или валовая выручка (для остальных отраслей народного хозяйства), полученная за отчетный период. Ставки единого налога для малых предприятий устанавливаются ежегодно правительством и варьируются в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности. Кроме, единого налога малые предприятия уплачивают в общеустановленном порядке таможенные пошлины, НДС (таможенный), акцизы на импортируемые товары (работы, услуги), государственные пошлины, лицензионные сборы и отчисления во внебюджетные фонды. Для предприятий торговли и общественного питания единый налог заменяет налог на доходы (прибыль), НДС, экологический налог и налог за пользование водными ресурсами и недрами, а также все местные налоги и сборы (кроме налога на имущество). Объектом налогообложения для таких предприятий является валовой доход. Ставки налога устанавливаются ежегодно правительством и дифференцированы в зависимости от вида деятельности предприятия, места его расположения и уровня доходности.

 Для физических лиц, занимающихся  предпринимательской деятельностью  без образования юридического лица, также установлен единый налог. В этой связи физические лица были разделены на три группы. Налогообложение для лиц каждой группы регулируется отдельными нормативными актами и предусматривает уплату стоимости удостоверения на право розничной торговли потребительскими товарами и оказания услуг либо уплату фиксированных ставок налога на доходы.

С 2009 г. в Республике Узбекистан в отношении доходов, получаемых юридическими и физическими лицами, был введен аналог российского единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. К видам деятельности, облагаемым в обязательном порядке данным налогом, были отнесены: оказание парикмахерских услуг, бильярдные, оказание услуг в области проката видеокассет (также продажи аудио- и видеокассет), оказание услуг по сдаче в аренду жилых помещений, эксплуатация игровых автоматов и общественное питание. В качестве объекта налогообложения выступают физические показатели: число работников, посадочных мест, занимаемая площадь и пр. Субъекты хозяйственной деятельности, облагаемые данным налогом, уплачивают фиксированный налог и обязаны уплачивать также таможенные пошлины, НДС, государственные пошлины, лицензионные сборы, отчисления во внебюджетные фонды, регистрационные сборы и акцизный налог на импортируемые товары (работы, услуги). Отметим, что конструкция вышеуказанного налога не является новой. Аналогом рассматриваемого налога служит промысловый налог.

 По закону 1870 г. он взимался  в Италии в виде патента,  цена которого определялась на основании внешних признаков, для чего вся местность была разделена на шесть классов в зависимости от числа жителей, а в пределах каждого класса самим общинам предоставлялось устанавливать различные разряды в целях обложения. По закону 1902 г. было увеличено число классов и повышен максимум обложения. Декрет 1923 г. отменил данный налог. При этом история взимания подобного налога в Италии с указанными обстоятельствами не закончилась - до недавнего времени подобный единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности налог существовал в Италии. Однако из-за излишне сложной процедуры расчета налога от него были вынуждены отказаться.

Во Франции в отношении малых  предприятий, которые обязаны декларировать  только свой оборот, предполагается, что  прибыль составляет определенный процент от оборота в зависимости от сферы деятельности налогоплательщика. Рассчитанная, таким образом, прибыль облагается по ставкам подоходного налога. Однако налогоплательщик по своему желанию может выбрать обычный режим налогообложения.

 Специальный налоговый режим  для крестьянских (фермерских) хозяйств  предусмотрен в Республике Казахстан.  Специальный налоговый режим  для крестьянских (фермерских) хозяйств  предусматривает особый порядок  расчетов с бюджетом на основе  уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность указанных субъектов по производству, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции, при наличии земельных участков на праве частной собственности и (или) на праве землепользования. Плательщики единого земельного налога не являются плательщиками индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства, НДС (однако налогоплательщики вправе добровольно подать заявление о постановке на учет по данному налогу), земельного налога, налога на транспортные средства (в пределах нормативов потребности, установленных Правительством РК), налога на имущество (в пределах нормативов потребности, установленных Правительством РК). Базой для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка. Налоговая ставка составляет 0,1% к оценочной стоимости земельного участка, а налоговым периодом является календарный год.

Кроме того, законодательством предусмотрены  особенности налогообложения при  передаче (получении) земельных участков в аренду, а также особенности  исчисления и уплаты отдельных видов  налогов и других обязательных платежей. Для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции также предусмотрен специальный налоговый режим на основе уплаты стоимости патента, включающей в себя корпоративный подоходный налог, социальный, налог на имущество, на транспортные средства, НДС. При расчете стоимости патента сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, уменьшается на 80%. Налогоплательщики, применяющие данный специальный налоговый режим, освобождаются от предоставления деклараций по включенным в расчет стоимости патента налогам, за исключением НДС.

 Специальную систему  налогообложения представляет собой  единый (фиксированный) налог на  сельскохозяйственных товаропроизводителей  на Украине, введенный сначала  в порядке эксперимента в нескольких  регионах. Объектом обложения является площадь сельскохозяйственных угодий, находящихся в собственности и (или) предоставленных в пользование. При уплате данного налога не подлежит уплате налог на прибыль предприятий, земельный налог, налог с собственников транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, коммунальный налог и некоторые другие налоги и сборы. Ставка фиксированного налога устанавливается по областям с каждого гектара сельскохозяйственных угодий в процентном отношении к их денежной оценке. Плательщики данного налога имеют право выбора формы его уплаты: в денежной форме и (или) в виде поставок сельскохозяйственной продукции.

2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА

2.1. Системы налогообложения  предприятий малого бизнеса

Субъектам малого предпринимательства, прежде всего, нужно выбрать систему налогообложения, поскольку от этого зависит порядок ведения системы бухгалтерского учета. Кроме того, система отчетности, как правило, так же зависит от системы налогообложения. Предприятия малого бизнеса могут находиться на общей системе налогообложения, но государством для льготирования налогоплательщиков разработаны специальные налоговые режимы, которые и являются особенностью налогообложения малого бизнеса.

Субъекты малого предпринимательства  могут применять следующие системы  налогообложения:

● общий режим;

● специальные режимы, в которые входят:

- упрощенная система;

- система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности;

-система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- патентная система  налогообложения для индивидуальных предпринимателей.

 «Для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, законодательно установлено ведение налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения); ведение кассовой книги для них не предусмотрено».

Переход к упрощенной системе налогообложения, а так  же к системе налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями  в добровольном порядке. Но те налогоплательщики, которые перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, а так, же на упрощённую систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Добровольно перейти на общий режим налогообложения налогоплательщики вправе только с начала следующего календарного года [4, c. 364].